《對利用內部審計人員的工作的若干審計提示》福建省注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )專(zhuān)家提示第21號

對利用內部審計人員的工作的若干審計提示





福建省注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )專(zhuān)家提示第21號

本專(zhuān)家提示由福建省注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )起草，不能替代中國注冊會(huì )計師審計準則及其應用指南的相關(guān)要求，僅供注冊會(huì )計師在執業(yè)過(guò)程中參考。由于被審計單位的情況千差萬(wàn)別，專(zhuān)家提示亦并非對所有可能出現問(wèn)題的全面描述，其結論亦可能會(huì )因不同情況而有所改變，注冊會(huì )計師在使用時(shí)應當合理運用職業(yè)判斷。

為了滿(mǎn)足資本市場(chǎng)改革與發(fā)展對高質(zhì)量會(huì )計信息的需求，規范和指導注冊會(huì )計師應對利用內部審計人員的工作的新發(fā)展，中國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )修訂了《中國注冊會(huì )計師審計準則第1411號-利用內部審計人員的工作》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)新CAS 1411號)，于2019年2月20日發(fā)布，2019年7月1日起施行。

本次修訂的主要目的:一是適應內部審計形勢的新變化。隨著(zhù)內部審計活動(dòng)的變化及內部審計地位的提高，內部審計部門(mén)已成為被審計單位內部控制、風(fēng)險管理和治理結構的重要組成部分。注冊會(huì )計師與內部審計人員之間的互動(dòng)、協(xié)調和溝通對注冊會(huì )計師的工作具有重要影響，已需要對注冊會(huì )計師利用內部審計人員的工作作出更明確、更嚴格的規范?！?a href='http://jumpstarthappiness.com/doc/35466.html' title='《中國注冊會(huì )計師審計準則第1411號-利用內部審計人員的工作》2010年修訂版（全文）' target='_blank'>中國注冊會(huì )計師審計準則第1411號-利用內部審計人員的工作》的修訂可以更好地幫助注冊會(huì )計師確定是否利用、在哪些領(lǐng)域利用以及在多大程度上利用內部審計人員的工作，以更好地提升審計效率，降低審計風(fēng)險。二是保持與國際審計準則的持續全面趨同。國際審計與鑒證準則理事會(huì )(IAASB)2013年3月對包括《國際審計準則第610號-利用內部審計人員的工作》在內的相關(guān)準則作出了修訂，中國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )為保持與國際審計準則的趨同進(jìn)行了本次修訂。

為幫助注冊會(huì )計師更好地執行新CAS 1411號準則，福建省注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )起草本提示，提請注冊會(huì )計師在審計時(shí)予以關(guān)注。

審計提示一：新準則增加了注冊會(huì )計師利用內部審計人員提供直接協(xié)助的情形及限制

原CAS 1411號第二條規定：本準則適用于內部審計可能與注冊會(huì )計師審計相關(guān)的情況，但不適用于內部審計人員在注冊會(huì )計師實(shí)施審計程序時(shí)提供直接幫助的情況。

新CAS 1411號第一條規定：注冊會(huì )計師在審計中利用內部審計人員的工作包括：(一)在獲取審計證據的過(guò)程中利用內部審計的工作；(二)在注冊會(huì )計師的指導、監督和復核下利用內部審計人員提供直接協(xié)助。

新CAS 1411號第五條規定：某些國家或地區的法律法規可能禁止或在某種程度上限制注冊會(huì )計師利用內部審計工作或利用內部審計人員提供直接協(xié)助。審計準則并不超越規范財務(wù)報表審計的法律法規。當法律法規存在禁止性或限制性規定時(shí)，注冊會(huì )計師應當遵守相關(guān)規定。

新準則擴展了關(guān)于利用內部審計人員工作的范圍，增加了注冊會(huì )計師利用內部審計人員提供直接協(xié)助的情形，并就利用內部審計人員提供直接協(xié)助的情形作出規范和限制，以防止過(guò)度或不當利用。

審計提示二：新準則與《中國注冊會(huì )計師審計準則第1211號-通過(guò)了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風(fēng)險》的關(guān)系

《中國注冊會(huì )計師審計準則第1211號-通過(guò)了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風(fēng)險》第八條規定：注冊會(huì )計師應當實(shí)施風(fēng)險評估程序，為識別和評估財務(wù)報表層次和認定層次的重大錯報風(fēng)險提供基礎。

《中國注冊會(huì )計師審計準則第1211號-通過(guò)了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風(fēng)險》第九條規定：風(fēng)險評估程序應當包括：(一)詢(xún)問(wèn)管理層、適當的內部審計人員(如有)，以及注冊會(huì )計師判斷認為可能掌握有助于注冊會(huì )計師識別由于舞弊或錯誤導致的重大錯報風(fēng)險的信息的被審計單位內部其他人員；(二)分析程序；(三)觀(guān)察和檢查。

內部審計是被審計單位內部控制和治理結構的組成部分，內部審計在履行其職能時(shí)，對被審計單位的運營(yíng)和業(yè)務(wù)風(fēng)險可能已有深入了解(如識別出內部控制缺陷或風(fēng)險)，這對于注冊會(huì )計師了解被審計單位及其環(huán)境、進(jìn)行風(fēng)險評估或執行其他審計工作可能提供有價(jià)值的信息。因此，無(wú)論是否期望利用內部審計的工作以修改擬實(shí)施程序的性質(zhì)、時(shí)間安排或縮小其范圍，注冊會(huì )計師均應當在實(shí)施程序了解被審計單位及其環(huán)境(包括內部控制)過(guò)程中，通過(guò)詢(xún)問(wèn)內部審計人員、復核內部審計的審計計劃等獲取對被審計單位內部審計的初步了解，特別是內部審計在被審計單位對財務(wù)報告內部控制監督中的作用。

當注冊會(huì )計師按照《中國注冊會(huì )計師審計準則第1211號-通過(guò)了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風(fēng)險》的規定，實(shí)施程序獲取對被審計單位內部審計的初步了解后，擬利用內部審計工作作為獲取審計證據的一部分時(shí)，本準則規范了注冊會(huì )計師的相關(guān)責任。利用內部審計工作會(huì )影響由注冊會(huì )計師直接實(shí)施的審計程序的性質(zhì)、時(shí)間安排，或縮小其范圍。

審計提示三：注冊會(huì )計師利用內部審計工作以及利用內部審計人員提供直接協(xié)助的限制性規定

新CAS 1411號第十六條規定：如果存在下列情形之一，注冊會(huì )計師不得利用內部審計的工作：(一)內部審計在被審計單位的地位以及相關(guān)政策和程序不足以支持內部審計人員的客觀(guān)性；(二)內部審計人員缺乏足夠的勝任能力；(三)內部審計沒(méi)有釆用系統、規范化的方法(包括質(zhì)量控制)。

此外，為了防止不當或過(guò)度利用內部審計工作，新準則對注冊會(huì )計師可以利用內部審計工作的范圍也進(jìn)行了一定的限制，主要強調在判斷較多、風(fēng)險較高的領(lǐng)域應當較少利用，從而保證注冊會(huì )計師仍能作出審計業(yè)務(wù)中的所有重大判斷。

新CAS 1411號第十八條規定：注冊會(huì )計師應當作出審計業(yè)務(wù)中的所有重大判斷，并防止不當利用內部審計工作。當存在下列情況之一時(shí)，注冊會(huì )計師應當計劃較少地利用內部審計工作，而更多地直接執行審計工作：

(一)當在下列方面涉及較多判斷時(shí)：

1.計劃和實(shí)施相關(guān)的審計程序；

2.評價(jià)收集的審計證據。

(二)當評估的認定層次重大錯報風(fēng)險較高，需要對識別出的特別風(fēng)險予以特殊考慮時(shí)。

(三)當內部審計在被審計單位中的地位以及相關(guān)政策和程序對內部審計人員客觀(guān)性的支持較弱時(shí)。

(四)當內部審計人員的勝任能力較低時(shí)。

新準則對利用內部審計人員提供直接協(xié)助的情形進(jìn)行了雙重限制，以防止不當利用。

首先新CAS 1411號第二十八條規定：當存在下列情形之一時(shí)，注冊會(huì )計師不得利用內部審計人員提供直接協(xié)助：

(一)存在對內部審計人員客觀(guān)性的重大不利影響；

(二)內部審計人員對擬執行的工作缺乏足夠的勝任能力。

其次，即使內部審計人員的客觀(guān)性和勝任能力滿(mǎn)足要求，《中國注冊會(huì )計師審計準則第1411號-利用內部審計人員的工作》第三十條規定：注冊會(huì )計師不得利用內部審計人員提供直接協(xié)助以實(shí)施具有下列特征的程序：

(一)在審計中涉及作出重大判斷；

(二)涉及較高的重大錯報風(fēng)險，在實(shí)施相關(guān)審計程序或評價(jià)收集的審計證據時(shí)需要作出較多的判斷；

(三)涉及內部審計人員已經(jīng)參與并且已經(jīng)或將要由內部審計部門(mén)向管理層或治理層報告的工作；

(四)涉及注冊會(huì )計師根據新準則的規定就內部審計，以及利用內部審計工作或利用內部審計人員提供直接協(xié)助作出的決策。

審計提示四：利用內部審計人員工作過(guò)程中與治理層的溝通

新CAS 1411號第三十一條規定：在恰當評價(jià)是否利用以及在多大程度上利用內部審計人員在審計中提供直接協(xié)助后，注冊會(huì )計師在按照《中國注冊會(huì )計師審計準則第1151號-與治理層的溝通》的規定與治理層溝通計劃的審計范圍和時(shí)間安排的總體情況時(shí)，應當溝通擬利用內部審計人員提供直接協(xié)助的性質(zhì)和范圍，以使雙方就在業(yè)務(wù)的具體情形下并未過(guò)度利用內部審計人員提供直接協(xié)助達成共識。

由于擬利用內部審計工作是注冊會(huì )計師總體審計策略的必要組成部分，因而與治理層理解注冊會(huì )計師擬采用的審計方法相關(guān)。因此，當注冊會(huì )計師按照《中國注冊會(huì )計師審計準則第1151號-與治理層的溝通》的規定與治理層溝通計劃的審計范圍和時(shí)間安排的總體情況時(shí)，應當包括其計劃如何利用內部審計工作。同時(shí)，在恰當評價(jià)是否利用以及在多大程度上利用內部審計人員在審計中提供直接協(xié)助后，注冊會(huì )計師在按照《中國注冊會(huì )計師審計準則第1151號-與治理層的溝通》的規定與治理層溝通計劃的審計范圍和時(shí)間安排的總體情況時(shí)，應當溝通擬利用內部審計人員提供直接協(xié)助的性質(zhì)和范圍，以使雙方就在業(yè)務(wù)的具體情形下并未過(guò)度利用內部審計人員提供直接協(xié)助達成共識。同時(shí)應從擁有相關(guān)權限的被審計單位代表人員和內部審計人員處獲取書(shū)面協(xié)議，允許內部審計人員遵循注冊會(huì )計師的指令，并且內部審計人員為注冊會(huì )計師執行的工作不受被審計單位干涉。

審計提示五：注冊會(huì )計師對審計的責任

本次修訂準則還同步修訂了《中國注冊會(huì )計師審計準則第1121號-對財務(wù)報表審計實(shí)施的質(zhì)量控制》及質(zhì)量控制準則第5101號中項目組的定義，即“項目組，是指執行某項業(yè)務(wù)的所有合伙人和員工，以及會(huì )計師事務(wù)所或網(wǎng)絡(luò )事務(wù)所聘請的為該項業(yè)務(wù)實(shí)施程序的所有人員，但不包括會(huì )計師事務(wù)所或網(wǎng)絡(luò )事務(wù)所聘請的外部專(zhuān)家，也不包括按照新CAS 1411號的規定，為審計項目提供直接協(xié)助的被審計單位內部審計人員。”此項修訂明確了按照CSA 1411號提供直接協(xié)助的被審計單位內部審計人員不屬于項目組。盡管內部審計或內部審計人員可能實(shí)施與注冊會(huì )計師相似的審計程序，但是他們均不滿(mǎn)足《中國注冊會(huì )計師審計準則第1101號-注冊會(huì )計師的總體目標和審計工作的基本要求》中關(guān)于注冊會(huì )計師在財務(wù)報表審計中獨立于被審計單位的要求，因此，注冊會(huì )計師對發(fā)表的審計意見(jiàn)獨立承擔責任，這種責任并不因注冊會(huì )計師利用內部審計工作或利用內部審計人員對該項審計業(yè)務(wù)提供直接協(xié)助而減輕。

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