浙江省注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )專(zhuān)業(yè)技術(shù)委員會(huì )專(zhuān)家提示第3號-高新技術(shù)企業(yè)認定專(zhuān)項審計實(shí)務(wù)答疑

浙江省注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )專(zhuān)業(yè)技術(shù)委員會(huì )專(zhuān)家提示第3號-高新技術(shù)企業(yè)認定專(zhuān)項審計實(shí)務(wù)答疑

目前正值企業(yè)擬申報2020年高新技術(shù)企業(yè)期間，浙江省注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )收到部分會(huì )計師事務(wù)所來(lái)電、來(lái)函咨詢(xún)高新技術(shù)企業(yè)認定專(zhuān)項審計中遇到的一些實(shí)務(wù)問(wèn)題。為此，省注協(xié)專(zhuān)業(yè)技術(shù)委員會(huì )組織高新技術(shù)企業(yè)認定專(zhuān)項審計業(yè)務(wù)專(zhuān)家，結合近幾年來(lái)我省高新技術(shù)企業(yè)認定評審工作和專(zhuān)項審計工作監管情況，針對行業(yè)執業(yè)人員提出的疑問(wèn)進(jìn)行梳理并研究，編寫(xiě)了十個(gè)問(wèn)題的專(zhuān)家解答意見(jiàn)，供大家在執業(yè)中參考。

本答疑僅代表專(zhuān)家觀(guān)點(diǎn)，不能替代相關(guān)法律、法規、執業(yè)準則，也不能替代注冊會(huì )計師的職業(yè)判斷，在執業(yè)中注冊會(huì )計師應結合項目實(shí)際情況合理使用。

一、如何恰當判斷被審計單位申報的研發(fā)項目是否符合《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》（國科發(fā)火〔2016〕195號）（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《工作指引》）規定？

答：《工作指引》規定：研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)是指，為獲得科學(xué)與技術(shù)（不包括社會(huì )科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)）新知識，創(chuàng )造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或實(shí)質(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續進(jìn)行的具有明確目標的活動(dòng)。不包括企業(yè)對產(chǎn)品（服務(wù)）的常規性升級或對某項科研成果直接應用等活動(dòng)（如直接采用新的材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)、工藝或知識等）。

承辦高新技術(shù)企業(yè)認定專(zhuān)項審計時(shí)，判斷企業(yè)所申報的研發(fā)項目是否為符合《工作指引》規定的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)，注冊會(huì )計師應根據被審計單位提供的近三個(gè)會(huì )計年度企業(yè)研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)情況表（按單一活動(dòng)填報）及其佐證資料（包括科研項目立項證明、實(shí)施情況、核心技術(shù)、創(chuàng )新點(diǎn)及其科研成果），以及詢(xún)問(wèn)企業(yè)管理層及相關(guān)企業(yè)研發(fā)人員獲取的相關(guān)情況，可選擇采用《工作指引》規定的行業(yè)標準判斷法、專(zhuān)家判斷法、目標或結果判定法，對申報企業(yè)立項實(shí)施的研發(fā)項目目標核心技術(shù)，是否屬于《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《技術(shù)領(lǐng)域》）范圍，研發(fā)成功后獲取的科研成果（新技術(shù)或新知識）是否屬于創(chuàng )造性運用科學(xué)技術(shù)新知識或實(shí)質(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝的活動(dòng)成果，進(jìn)行職業(yè)判斷，必要時(shí)可借助技術(shù)專(zhuān)家的判斷。

注冊會(huì )計師依據上述職業(yè)判斷結果，對被審計單位申報的研發(fā)項目的合規性作出審計結論。

二、如何恰當判斷被審計單位申報的高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）是否符合《工作指引》規定？

答：《工作指引》規定：高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）是指對其發(fā)揮核心支持作用的技術(shù)屬于《技術(shù)領(lǐng)域》規定范圍的產(chǎn)品（服務(wù)）。

承辦高新技術(shù)企業(yè)認定專(zhuān)項審計時(shí)，判斷被審計單位所申報的高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）是否為符合《工作指引》規定的高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)），注冊會(huì )計師應根據被審計單位提供的上年度高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）情況表[按單一產(chǎn)品（服務(wù)）填報]及其佐證資料[包括企業(yè)高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）的關(guān)鍵技術(shù)和技術(shù)指標的具體說(shuō)明、相關(guān)的生產(chǎn)批文、新產(chǎn)品或新技術(shù)認證認可的資質(zhì)證書(shū)、產(chǎn)品質(zhì)量檢測報告、對應的知識產(chǎn)權及其編號等材料]，以及詢(xún)問(wèn)企業(yè)管理層及科技人員等相關(guān)人員獲取的相關(guān)情況，逐項審核對高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）發(fā)揮核心支持作用的技術(shù)與《技術(shù)領(lǐng)域》范圍內所列技術(shù)對應關(guān)系，進(jìn)行職業(yè)判斷，必要時(shí)可以借助技術(shù)專(zhuān)家的判斷。

注冊會(huì )計師根據上述職業(yè)判斷結果，對被審計單位申報的高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）的合規性作出審計結論。

三、近三個(gè)會(huì )計年度研究開(kāi)發(fā)費用不同報告對比情況說(shuō)明中“企業(yè)所得稅年度納稅申報表研究開(kāi)發(fā)費用”如何取數？

答：應按企業(yè)所得稅年度納稅申報表—“期間費用明細表”中填報的“研發(fā)費用”數據填列。

另外，小微企業(yè)填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表時(shí)，無(wú)需申報“期間費用明細表”，故無(wú)法獲取其對應“研發(fā)費用”比較數據，可不作對比，但應在近三個(gè)會(huì )計年度研發(fā)費用結構明細表編制說(shuō)明中加以說(shuō)明。

四、申報企業(yè)近三個(gè)會(huì )計年度實(shí)際發(fā)生的作為資本化核算的研究開(kāi)發(fā)費用，是否屬于高新技術(shù)企業(yè)認定研究開(kāi)發(fā)費用歸集范圍？

答：根據《工作指引》對申報企業(yè)近三個(gè)會(huì )計年度開(kāi)展研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費用歸集核算政策規定，會(huì )計核算方式不是界定是否屬于高新技術(shù)企業(yè)認定研究開(kāi)發(fā)費用歸集范圍判斷標準；只要申報企業(yè)近三個(gè)會(huì )計年度內發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費用，其對應的研究開(kāi)發(fā)項目及其研究開(kāi)發(fā)費用支出，符合《工作指引》規定的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)定義和研究開(kāi)發(fā)費用歸集范圍，不論是作為資本化核算的，還是作為費用化核算的，都屬于申報企業(yè)近三個(gè)會(huì )計年度高新技術(shù)企業(yè)認定研究開(kāi)發(fā)費用歸集范圍。

五、申報企業(yè)近三個(gè)會(huì )計年度的研究開(kāi)發(fā)費用和近一個(gè)會(huì )計年度的高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入，是否包括該申報企業(yè)下設分公司近三個(gè)會(huì )計年度的研究開(kāi)發(fā)費用和近一個(gè)會(huì )計年度的高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入？

答：包括。按《工作指引》規定，以申報企業(yè)法人主體為歸集核算對象，申報企業(yè)近三個(gè)會(huì )計年度的研究開(kāi)發(fā)費用和近一個(gè)會(huì )計年度的高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入歸集范圍，包括申報企業(yè)下設的分公司，但不包括具有獨立法人資格的、申報企業(yè)持有股權的子公司。

六、計算近三個(gè)會(huì )計年度申報企業(yè)銷(xiāo)售收入總額，按照經(jīng)會(huì )計師事務(wù)所審計確認的申報企業(yè)近三個(gè)會(huì )計年度利潤表中列示的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入數據，匯總相加計算反映銷(xiāo)售收入總額指標。這樣做，是否正確？

答：不正確。根據《工作指引》規定：銷(xiāo)售收入為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入之和；主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入，按照企業(yè)所得稅年度納稅申報表的口徑計算。企業(yè)所得稅年度納稅申報表中主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入計算口徑，與申報企業(yè)執行適用企業(yè)會(huì )計準則或會(huì )計制度規定編制的年度利潤表中主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入計算口徑相比對，不完全一致。如《小企業(yè)會(huì )計準則》規定，“出租包裝物和商品收入”納入“營(yíng)業(yè)外收入”科目核算范圍，未納入“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算范圍，因此，執行《小企業(yè)會(huì )計準則》的企業(yè)，在其編制的年度利潤表中“營(yíng)業(yè)收入”未包括“出租包裝物和商品收入”；而按照企業(yè)所得稅年度納稅申報表的口徑計算，其他業(yè)務(wù)收入包括企業(yè)實(shí)現的“出租包裝物和商品收入”，兩者存在口徑差異。為此，《工作指引》明確銷(xiāo)售收入計算口徑，申報企業(yè)近三個(gè)會(huì )計年度銷(xiāo)售收入總額，應按照企業(yè)所得稅年度納稅申報表中主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入填報口徑計算。

七、如何正確區分企業(yè)內外部研究開(kāi)發(fā)費用？

答：按《工作指引》規定，在“企業(yè)年度研究開(kāi)發(fā)費用結構明細表”規定格式中，將企業(yè)年度研究開(kāi)發(fā)費用區分為內部研究開(kāi)發(fā)費用和委托外部研究開(kāi)發(fā)費用兩部分反映。我們認為：企業(yè)內部研究開(kāi)發(fā)費用，指企業(yè)依靠自己的人力和物力開(kāi)展研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)而實(shí)際發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費用；而企業(yè)委托外部研究開(kāi)發(fā)費用，是指企業(yè)委托境內外其他機構或個(gè)人進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費用（研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)成果為委托方企業(yè)擁有，且與該企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)緊密相關(guān)）；企業(yè)內外部研究開(kāi)發(fā)費用區分的界限在于，組織并投入人力、物力開(kāi)展研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的主體是誰(shuí)。企業(yè)依賴(lài)自身人力與物力開(kāi)展的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)而發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費用，屬于企業(yè)內部研究開(kāi)發(fā)費用；利用企業(yè)外部單位或個(gè)人的科研能力及其人力與物力，由企業(yè)委托外部的境內外其他機構或個(gè)人進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)并獲取科研成果而發(fā)生的費用，屬于企業(yè)委托外部研究開(kāi)發(fā)費用。

判斷企業(yè)在開(kāi)展研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)中支付的費用是歸屬內部研究開(kāi)發(fā)費用、還是歸屬委托外部研究開(kāi)發(fā)費用，根據上述企業(yè)內外部研究開(kāi)發(fā)費用區分界定原則處理。

八、《工作指引》規定“研究開(kāi)發(fā)費用—其他費用”支出，此項費用一般不得超過(guò)研究開(kāi)發(fā)總費用的20%，另有規定的除外。申報企業(yè)年度內某單個(gè)研發(fā)項目“研究開(kāi)發(fā)費用—其他費用”支出數，超過(guò)該研發(fā)項目研究開(kāi)發(fā)費用的20%，但申報企業(yè)年度內所有研發(fā)項目“研究開(kāi)發(fā)費用—其他費用”合計數，未超過(guò)研究開(kāi)發(fā)總費用的20%，如何處理？

答：《工作指引》規定，企業(yè)的研究開(kāi)發(fā)費用是以單個(gè)研發(fā)活動(dòng)為基本單位分別進(jìn)行測度并加總計算的。因此，企業(yè)單個(gè)研發(fā)項目“研究開(kāi)發(fā)費用—其他費用”支出，不得超過(guò)該研發(fā)項目研究開(kāi)發(fā)費用的20%。

九、企業(yè)在開(kāi)展研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)中，因技術(shù)研發(fā)需要，利用企業(yè)生產(chǎn)部門(mén)的人力與物力進(jìn)行相關(guān)技術(shù)攻關(guān)活動(dòng)，發(fā)生相應的料、工、費，可計入相關(guān)研發(fā)項目研究開(kāi)發(fā)費用嗎？

答：在企業(yè)開(kāi)展的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)符合《工作指引》研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)定義的前提下，因該研發(fā)項目技術(shù)攻關(guān)需要，如中試、試制新產(chǎn)品等，企業(yè)生產(chǎn)部門(mén)協(xié)同參與技術(shù)研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)而發(fā)生的料、工、費，按企業(yè)相關(guān)管理規定，企業(yè)技術(shù)研發(fā)職能部門(mén)應會(huì )同生產(chǎn)部門(mén)以及財務(wù)部門(mén)等相關(guān)職能部門(mén)及時(shí)做好必要記錄，在書(shū)面記錄中明確研發(fā)項目名稱(chēng)、企業(yè)生產(chǎn)部門(mén)協(xié)同研發(fā)事由、利用生產(chǎn)部門(mén)人力與物力研發(fā)情況（包括成果）、實(shí)際發(fā)生費用構成及依據等，并附經(jīng)費支出計算證明資料，做到生產(chǎn)成本費用與研發(fā)項目研發(fā)費用的合理區分。這些因技術(shù)研發(fā)需要而在生產(chǎn)部門(mén)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)實(shí)際發(fā)生的料、工、費，應計入同期對應研發(fā)項目研究開(kāi)發(fā)費用。

另外，企業(yè)因技術(shù)研發(fā)需要，利用企業(yè)內部設計部門(mén)、質(zhì)量檢測部門(mén)等職能部門(mén)的人力與物力，協(xié)同參與相關(guān)研發(fā)項目研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)而發(fā)生的料、工、費，計入相關(guān)研發(fā)項目研究開(kāi)發(fā)費用，但應參照上述企業(yè)生產(chǎn)部門(mén)參與技術(shù)研發(fā)活動(dòng)而發(fā)生的費用處理原則，及時(shí)辦理相關(guān)認定手續，形成書(shū)面記錄，并附相關(guān)資料，作為入賬的原始依據。

十、企業(yè)近三個(gè)會(huì )計年度年末凈資產(chǎn)存在負數情況，如何計算企業(yè)凈資產(chǎn)增長(cháng)率？

答：根據2019年浙江省高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作領(lǐng)導小組辦公室發(fā)布的《高新技術(shù)企業(yè)認定評審政策要點(diǎn)解讀》相關(guān)規定：凈資產(chǎn)負數，視同凈資產(chǎn)為0計算。第一年末凈資產(chǎn)為負數的，按后兩年計算；第二年末或第三年末凈資產(chǎn)為負數的，凈資產(chǎn)增長(cháng)率為0。

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