國家稅務(wù)總局三亞市稅務(wù)局虛開(kāi)發(fā)票風(fēng)險相關(guān)問(wèn)題解答

國家稅務(wù)總局三亞市稅務(wù)局虛開(kāi)發(fā)票風(fēng)險相關(guān)問(wèn)題解答

問(wèn)：什么是虛開(kāi)發(fā)票?

答：虛開(kāi)發(fā)票是我國刑法中明令禁止的犯罪行為。根據中華人民共和國國務(wù)院令第587號《國務(wù)院關(guān)于修改〈中華人民共和國發(fā)票管理辦法〉的決定》第二十二條規定，開(kāi)具發(fā)票應當按照規定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實(shí)開(kāi)具，并加蓋發(fā)票專(zhuān)用章。任何單位和個(gè)人不得有下列虛開(kāi)發(fā)票行為：

(一)為他人、為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票;

(二)讓他人為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票;

(三)介紹他人開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。

發(fā)票具體分為增值稅專(zhuān)用發(fā)票和普通發(fā)票兩大類(lèi)，因此虛開(kāi)既包括虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票以騙取出口退稅、虛抵進(jìn)項稅款等行為，也包括虛開(kāi)普通發(fā)票以虛列成本，少繳企業(yè)所得稅等行為。

針對增值稅專(zhuān)用發(fā)票，目前根據最高人民法院關(guān)于適用《全國人民代表大會(huì )常務(wù)委員會(huì )關(guān)于懲治虛開(kāi)、偽造和非法出售增值稅專(zhuān)用發(fā)票犯罪的決定》的若干問(wèn)題的解釋文件，具有下列行為之一的，屬于“虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票”：

(一)沒(méi)有貨物購銷(xiāo)或者沒(méi)有提供或接受應稅勞務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票;

(二)有貨物購銷(xiāo)或者提供或接受了應稅勞務(wù)但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開(kāi)具數量或者金額不實(shí)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票;

(三)進(jìn)行了實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但讓他人為自己代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

此外，國家稅務(wù)總局還于2014年出臺了《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對外開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第39號)，專(zhuān)門(mén)明確了不屬于對外虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的情形：(一)納稅人向受票方納稅人銷(xiāo)售了貨物，或者提供了增值稅應稅勞務(wù)、應稅服務(wù);(二)納稅人向受票方納稅人收取了所銷(xiāo)售貨物、所提供應稅勞務(wù)或者應稅服務(wù)的款項，或者取得了索取銷(xiāo)售款項的憑據;(三)納稅人按規定向受票方納稅人開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票相關(guān)內容，與所銷(xiāo)售貨物、所提供應稅勞務(wù)或者應稅服務(wù)相符，且該增值稅專(zhuān)用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開(kāi)具的。

問(wèn)：虛開(kāi)發(fā)票會(huì )帶來(lái)什么后果?

答：根據中華人民共和國國務(wù)院令第587號《國務(wù)院關(guān)于修改〈中華人民共和國發(fā)票管理辦法〉的決定》第三十七條規定，違反辦法第二十二條第二款的規定虛開(kāi)發(fā)票的，由稅務(wù)機關(guān)沒(méi)收違法所得;虛開(kāi)金額在1萬(wàn)元以下的，可以并處5萬(wàn)元以下的罰款;虛開(kāi)金額超過(guò)1萬(wàn)元的，并處5萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下的罰款;構成犯罪的，依法追究刑事責任。

1、虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票?！?a href='http://jumpstarthappiness.com/law/4066.html' title='《中華人民共和國刑法》最新版全文' target='_blank'>中華人民共和國刑法》第二百零五條明確規定，虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者虛開(kāi)用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬(wàn)元以上二十萬(wàn)元以下罰金;虛開(kāi)的稅款數額較大或者有其他嚴重情節的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金;虛開(kāi)的稅款數額巨大或者有其他特別嚴重情節的，處十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金或者沒(méi)收財產(chǎn)。

有上述行為騙取國家稅款，數額特別巨大，情節特別嚴重，給國家利益造成特別重大損失的，處無(wú)期徒刑或者死刑，并處沒(méi)收財產(chǎn)。

單位犯上述規定之罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役;虛開(kāi)的稅款數額較大或者有其他嚴重情節的，處三年以上十年以下有期徒刑;虛開(kāi)的稅款數額巨大或者有其他特別嚴重情節的，處十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑。

2、虛開(kāi)普通發(fā)票?！?a href='http://jumpstarthappiness.com/law/4066.html' title='《中華人民共和國刑法》最新版全文' target='_blank'>中華人民共和國刑法修正案(八)》在刑法第二百零五條后增加一條，作為第二百零五條之一：虛開(kāi)本法第二百零五條規定以外的其他發(fā)票，情節嚴重的，處二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處罰金;情節特別嚴重的，處二年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。

單位犯上述規定之罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，依照前款的規定處罰。

問(wèn)：納稅人取得虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票會(huì )有什么后果?

答：根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票處理問(wèn)題的通知》(國稅發(fā)〔1997〕134號)文件規定，對納稅人取得虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票(以下簡(jiǎn)稱(chēng)專(zhuān)用發(fā)票)處理如下：

(一)受票方利用他人虛開(kāi)的專(zhuān)用發(fā)票，向稅務(wù)機關(guān)申報抵扣稅款進(jìn)行偷稅的，應當依照《中華人民共和國稅收征收管理法》及有關(guān)規定追繳稅款，處以偷稅數額五倍以下的罰款;進(jìn)項稅金大于銷(xiāo)項稅金的，還應當調減其留抵的進(jìn)項稅額。利用虛開(kāi)的專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行騙取出口退稅的，應當依法追繳稅款，處以騙稅數額五倍以下的罰款。

(二)在貨物交易中，購貨方從銷(xiāo)售方取得第三方開(kāi)具的專(zhuān)用發(fā)票，或者從銷(xiāo)貨地以外的地區取得專(zhuān)用發(fā)票，向稅務(wù)機關(guān)申報抵扣稅款或者申請出口退稅的，應當按偷稅、騙取出口退稅處理，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》及有關(guān)規定追繳稅款，處以偷稅、騙稅數額五倍以下的罰款。

(三)納稅人以上述第一條、第二條所列的方式取得專(zhuān)用發(fā)票未申報抵扣稅款，或者未申請出口退稅的，應當依照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及有關(guān)規定，按所取得專(zhuān)用發(fā)票的份數，分別處以1萬(wàn)元以下的罰款;但知道或者應當知道取得的是虛開(kāi)的專(zhuān)用發(fā)票，或者讓他人為自己提供虛開(kāi)的專(zhuān)用發(fā)票的，應當從重處罰。

(四)利用虛開(kāi)的專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行偷稅、騙稅，構成犯罪的，稅務(wù)機關(guān)依法進(jìn)行追繳稅款等行政處理，并移送司法機關(guān)追究刑事責任。

為了嚴格貫徹執行《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票處理問(wèn)題的通知》(國稅發(fā)〔1997〕134號)，嚴厲打擊虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票活動(dòng)，保護納稅人的合法權益，現對有關(guān)問(wèn)題進(jìn)一步明確如下：

有下列情形之一的，無(wú)論購貨方(受票方)與銷(xiāo)售方是否進(jìn)行了實(shí)際的交易，增值稅專(zhuān)用發(fā)票所注明的數量、金額與實(shí)際交易是否相符，購貨方向稅務(wù)機關(guān)申請抵扣進(jìn)項稅款或者出口退稅的，對其均應按偷稅或者騙取出口退稅處理。

一、購貨方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票所注明的銷(xiāo)售方名稱(chēng)、印章與其進(jìn)行實(shí)際交易的銷(xiāo)售方不符的，即134號文件第二條規定的“購貨方從銷(xiāo)售方取得第三方開(kāi)具的專(zhuān)用發(fā)票”的情況。

二、購貨方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票為銷(xiāo)售方所在省(自治區、直轄市和計劃單列市)以外地區的，即134號文件第二條規定的“從銷(xiāo)貨地以外的地區取得專(zhuān)用發(fā)票”的情況。

三、其他有證據表明購貨方明知取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票系銷(xiāo)售方以非法手段獲得的，即134號文件第一條規定的“受票方利用他人虛開(kāi)的專(zhuān)用發(fā)票，向稅務(wù)機關(guān)申報抵扣稅款進(jìn)行偷稅”的情況。

問(wèn)：納稅人應該怎樣防范取得虛開(kāi)發(fā)票?

答：根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(中華人民共和國主席令第63號)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時(shí)扣除。

根據中華人民共和國國務(wù)院令第587號《國務(wù)院關(guān)于修改〈中華人民共和國發(fā)票管理辦法〉的決定》，所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人在購買(mǎi)商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支付款項，應當向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時(shí)，不得要求變更品名和金額。不符合規定的發(fā)票，不得作為財務(wù)報銷(xiāo)憑證，任何單位和個(gè)人有權拒收。

因此，納稅人取得虛開(kāi)發(fā)票不具有真實(shí)性，也不具有合法性，不得作為財務(wù)憑證報銷(xiāo)，不得計入成本費用在計算企業(yè)所得稅時(shí)扣除。納稅人對于不符合規定的發(fā)票有權拒收，同時(shí)在主觀(guān)上不可以少繳企業(yè)所得稅為目的取得虛開(kāi)發(fā)票，違者必將接受沉痛代價(jià)。

問(wèn)：在哪里對增值稅發(fā)票進(jìn)行查驗?

答：取得增值稅發(fā)票的單位和個(gè)人可登陸全國增值稅發(fā)票查驗平臺(https://inv-veri.chinatax.gov.cn)，對增值稅發(fā)票管理系統開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、機動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統一發(fā)票、二手車(chē)銷(xiāo)售統一發(fā)票和增值稅電子普通發(fā)票的發(fā)票信息進(jìn)行查驗，單位和個(gè)人通過(guò)網(wǎng)頁(yè)瀏覽器首次登錄平臺時(shí)，應下載安裝根證書(shū)文件，查看平臺提供的發(fā)票查驗操作說(shuō)明。

海南省納稅人，可關(guān)注“海南稅務(wù)”公眾號，選擇“查詢(xún)找我”--涉稅信息查詢(xún)--發(fā)票信息查詢(xún)，進(jìn)行發(fā)票查驗。

問(wèn)：納稅人善意取得虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票的情況，稅務(wù)機關(guān)是如何處理的?

答：根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票處理問(wèn)題的通知》(國稅發(fā)〔2000〕187號)規定，納稅人善意取得虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票指購貨方與銷(xiāo)售方存在真實(shí)交易，且購貨方不知取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票是以非法手段獲得的。納稅人善意取得虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，如能重新取得合法、有效的專(zhuān)用發(fā)票，準許其抵扣進(jìn)項稅款;如不能重新取得合法、有效的專(zhuān)用發(fā)票，不準其抵扣進(jìn)項稅款或追繳其已抵扣的進(jìn)項稅款。

納稅人善意取得虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票被依法追繳已抵扣稅款的，不屬于稅收征收管理法第三十二條“納稅人未按照規定期限繳納稅款”的情形，不適用該條“稅務(wù)機關(guān)除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金”的規定。

問(wèn)：納稅人應該如何規避虛開(kāi)發(fā)票風(fēng)險?

答：針對虛開(kāi)發(fā)票問(wèn)題，納稅人應當樹(shù)立正確的觀(guān)念，認識到虛開(kāi)發(fā)票的違法性，依法納稅，筑起法律與思想道德的防線(xiàn)。很多市場(chǎng)上的合法經(jīng)營(yíng)者，會(huì )在無(wú)意中取得虛開(kāi)發(fā)票，因此納稅人需以積極主動(dòng)的態(tài)度采取有效的防范措施。

一是仔細核對發(fā)票內容，包括貨物內容、開(kāi)票單位和匯款賬戶(hù)等信息，是否與業(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)生情況與實(shí)際銷(xiāo)售單位相符;

二是警惕違法從事虛開(kāi)發(fā)票的“中間人”，主觀(guān)上拒絕誘惑，同時(shí)對供貨單位以及相關(guān)業(yè)務(wù)聯(lián)絡(luò )人員的實(shí)際情況進(jìn)行更細致的了解;

三是及時(shí)查驗發(fā)票的真實(shí)有效性，增值稅專(zhuān)用發(fā)票可通過(guò)發(fā)票認證或全國增值稅發(fā)票查驗平臺辨認真偽，普通發(fā)票則可通過(guò)主管稅務(wù)機關(guān)的官方網(wǎng)站在網(wǎng)上查詢(xún)真偽。

問(wèn)：針對檢舉虛開(kāi)發(fā)票行為，稅務(wù)機關(guān)是否有相應的獎勵措施?

答：根據《檢舉納稅人稅收違法行為獎勵暫行辦法》(國家稅務(wù)總局財政部令第18號)規定，檢舉虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票以及其他可用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票行為的，根據立案查實(shí)虛開(kāi)發(fā)票填開(kāi)的稅額按照本辦法第六條規定的標準計發(fā)獎金。

無(wú)論懲處還是獎勵政策，其目的都是為了規范納稅人的稅收行為，維護納稅人的合法權益。每個(gè)納稅人都應當謹慎對待每一張發(fā)票，不可為眼前小利觸碰虛開(kāi)發(fā)票的高壓線(xiàn)。

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