財會(huì )〔2020〕10號《財政部關(guān)于印發(fā)〈新冠肺炎疫情相關(guān)租金減讓會(huì )計處理規定〉的通知》

《財政部關(guān)于印發(fā)〈新冠肺炎疫情相關(guān)租金減讓會(huì )計處理規定〉的通知》







財會(huì )〔2020〕10號

國務(wù)院有關(guān)部委、有關(guān)直屬機構，各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產(chǎn)建設兵團財政局，財政部各地監管局，有關(guān)中央管理企業(yè)：

為配合國務(wù)院及相關(guān)部門(mén)關(guān)于推動(dòng)服務(wù)業(yè)小微企業(yè)和個(gè)體工商戶(hù)等租金減免政策的落實(shí)，簡(jiǎn)化新冠肺炎疫情相關(guān)租金減讓的會(huì )計處理，減輕企業(yè)負擔，根據《企業(yè)會(huì )計準則-基本準則》、《企業(yè)會(huì )計準則第21號-租賃》等，我部制定了《新冠肺炎疫情相關(guān)租金減讓會(huì )計處理規定》，現予印發(fā)。

為落實(shí)企業(yè)會(huì )計準則持續趨同和等效，在境內外同時(shí)上市的企業(yè)以及在境外上市并采用國際財務(wù)報告準則或企業(yè)會(huì )計準則編制財務(wù)報表的企業(yè)作為出租人不適用本規定。除上述要求外，本規定在執行企業(yè)會(huì )計準則的企業(yè)范圍內施行。

執行中有何問(wèn)題，請及時(shí)反饋我部。





附件：新冠肺炎疫情相關(guān)租金減讓會(huì )計處理規定




 

財政部

2020年6月19日

新冠肺炎疫情相關(guān)租金減讓會(huì )計處理規定

新冠肺炎疫情相關(guān)租金減讓會(huì )計處理規定為規范新冠肺炎疫情相關(guān)租金減讓的會(huì )計處理，根據《企業(yè)會(huì )計準則-基本準則》、《企業(yè)會(huì )計準則第21號-租賃》等，制定本規定。

一、適用范圍和基本原則

由新冠肺炎疫情直接引發(fā)的、承租人與出租人就現有租賃合同達成的租金減免、延期支付等租金減讓?zhuān)瑫r(shí)滿(mǎn)足下列條件的，企業(yè)可以按照《企業(yè)會(huì )計準則第21號-租賃》進(jìn)行會(huì )計處理，也可以選擇采用本規定的簡(jiǎn)化方法：

（一）減讓后的租賃對價(jià)較減讓前減少或基本不變，其中，租賃對價(jià)未折現或按減讓前折現率折現均可；

（二）減讓僅針對2021年6月30日前的應付租賃付款額，2021年6月30日后應付租賃付款額增加不影響滿(mǎn)足該條件，2021年6月30日后應付租賃付款額減少不滿(mǎn)足該條件；

（三）綜合考慮定性和定量因素后認定租賃的其他條款和條件無(wú)重大變化。

企業(yè)選擇采用簡(jiǎn)化方法的，不需要評估是否發(fā)生租賃變更，也不需要重新評估租賃分類(lèi)。企業(yè)應當將該選擇一致地應用于類(lèi)似租賃合同，不得隨意變更。

租金減讓導致租賃對價(jià)基本不變但支付時(shí)點(diǎn)延遲的，包括在減免一定期間租金的同時(shí)等量調增后續租賃期間租金，或者在減免一定期間租金的同時(shí)將租賃期延長(cháng)不超過(guò)減免期的期間并收取等量租金等情形，應當視為延期支付租金進(jìn)行會(huì )計處理。

租金減讓導致租賃對價(jià)減少且支付時(shí)點(diǎn)延遲的，包括在減免一定期間租金的同時(shí)減量調增后續租賃期間租金，或者在減免一定期間租金的同時(shí)將租賃期延長(cháng)不超過(guò)減免期的期間并收取減量租金等情形，應當視為租金減免和延期支付租金的組合進(jìn)行會(huì )計處理。

二、確認和計量

（一）執行《企業(yè)會(huì )計準則第21號-租賃》（財會(huì )〔2006〕3號）的企業(yè)。

1.承租人會(huì )計處理。

對于經(jīng)營(yíng)租賃，承租人應當繼續按照與減讓前一致的方法將原合同租金計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費用。發(fā)生租金減免的，承租人應當將減免的租金作為或有租金，在減免期間沖減“制造費用”、“管理費用”、“銷(xiāo)售費用”等科目；延期支付租金的，承租人應當在原支付期間將應支付的租金確認為應付款項，在實(shí)際支付時(shí)沖減前期確認的應付款項。

對于融資租賃，承租人應當繼續按照與減讓前一致的折現率將未確認融資費用確認為當期融資費用，繼續按照與減讓前一致的方法對融資租入資產(chǎn)進(jìn)行計提折舊等后續計量。

發(fā)生租金減免的，承租人應當將減免的租金作為或有租金，在達成減讓協(xié)議等解除原租金支付義務(wù)時(shí)，沖減“制造費用”、“管理費用”、“銷(xiāo)售費用”等科目，并相應調整長(cháng)期應付款，按照減讓前折現率折現計入當期損益的，還應調整未確認融資費用；延期支付租金的，承租人應當在實(shí)際支付時(shí)沖減前期確認的長(cháng)期應付款。

2.出租人會(huì )計處理。

對于經(jīng)營(yíng)租賃，出租人應當繼續按照與減讓前一致的方法將原合同租金確認為租賃收入。發(fā)生租金減免的，出租人應當將減免的租金作為或有租金，在減免期間沖減租賃收入；延期收取租金的，出租人應當在原收取期間將應收取的租金確認為應收款項，并在實(shí)際收到時(shí)沖減前期確認的應收款項。

對于融資租賃，出租人應當繼續按照與減讓前一致的租賃內含利率將未實(shí)現融資收益確認為租賃收入。發(fā)生租金減免的，出租人應當將減免的租金作為或有租金，在達成減讓協(xié)議等放棄原租金收取權利時(shí)，沖減原確認的租賃收入，不足沖減的部分計入投資收益，同時(shí)相應調整長(cháng)期應收款，按照減讓前折現率折現計入當期損益的，還應調整未實(shí)現融資收益；延期收取租金的，出租人應當在實(shí)際收到時(shí)沖減前期確認的長(cháng)期應收款。

（二）執行《企業(yè)會(huì )計準則第21號-租賃》（財會(huì )〔2018〕35號）的企業(yè)。

1.承租人會(huì )計處理。

承租人應當繼續按照與減讓前一致的折現率計算租賃負債的利息費用并計入當期損益，繼續按照與減讓前一致的方法對使用權資產(chǎn)進(jìn)行計提折舊等后續計量。發(fā)生租金減免的，承租人應當將減免的租金作為可變租賃付款額，在達成減讓協(xié)議等解除原租金支付義務(wù)時(shí)，按未折現或減讓前折現率折現金額沖減相關(guān)資產(chǎn)成本或費用，同時(shí)相應調整租賃負債；延期支付租金的，承租人應當在實(shí)際支付時(shí)沖減前期確認的租賃負債。

對于按照準則第三十二條采用簡(jiǎn)化處理的短期租賃和低價(jià)值資產(chǎn)租賃，承租人應當繼續按照與減讓前一致的方法將原合同租金計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費用。發(fā)生租金減免的，承租人應當將減免的租金作為可變租賃付款額，在減免期間沖減相關(guān)資產(chǎn)成本或費用；延期支付租金的，承租人應當在原支付期間將應支付的租金確認為應付款項，在實(shí)際支付時(shí)沖減前期確認的應付款項。

2.出租人會(huì )計處理。

對于經(jīng)營(yíng)租賃，出租人應當繼續按照與減讓前一致的方法將原合同租金確認為租賃收入。發(fā)生租金減免的，出租人應當將減免的租金作為可變租賃付款額，在減免期間沖減租賃收入；延期收取租金的，出租人應當在原收取期間將應收取的租金確認為應收款項，并在實(shí)際收到時(shí)沖減前期確認的應收款項。

對于融資租賃，出租人應當繼續按照與減讓前一致的折現率計算利息并確認為租賃收入。發(fā)生租金減免的，出租人應當將減免的租金作為可變租賃付款額，在達成減讓協(xié)議等放棄原租金收取權利時(shí)，按未折現或減讓前折現率折現金額沖減原確認的租賃收入，不足沖減的部分計入投資收益，同時(shí)相應調整應收融資租賃款；延期收取租金的，出租人應當在實(shí)際收到時(shí)沖減前期確認的應收融資租賃款。

三、披露

企業(yè)按照本規定采用簡(jiǎn)化方法的，應當披露下列信息：

（一）是否對屬于適用范圍的租金減讓全部采用簡(jiǎn)化方法。如果不是，還應當披露采用簡(jiǎn)化方法處理的租賃合同的性質(zhì)。

（二）采用簡(jiǎn)化方法處理的相關(guān)租金減讓對當期損益的影響金額。

企業(yè)首次執行本規定，無(wú)需按照《企業(yè)會(huì )計準則第28號-會(huì )計政策、會(huì )計估計變更和差錯更正》第十五條的規定披露當期和各個(gè)列報前期財務(wù)報表中受影響的項目名稱(chēng)和調整金額。

四、附則

本規定自發(fā)布之日起施行。企業(yè)按照本規定采用簡(jiǎn)化方法的，可以對2020年1月1日至本規定施行日之間發(fā)生的相關(guān)租金減讓根據本規定進(jìn)行調整。

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