中國注冊稅務(wù)師協(xié)會(huì )關(guān)于《中華人民共和國稅收征收管理法修訂草案[征求意見(jiàn)稿]》修改建議及說(shuō)明

中國注冊稅務(wù)師協(xié)會(huì )關(guān)于《中華人民共和國稅收征收管理法修訂草案[征求意見(jiàn)稿]》修改建議及說(shuō)明

國務(wù)院法制辦公室：

按照《國務(wù)院法制辦公室關(guān)于<中華人民共和國稅收征收管理法修訂草案(征求意見(jiàn)稿)>公開(kāi)征求意見(jiàn)的通知》的相關(guān)要求，中國注冊稅務(wù)師協(xié)會(huì )于近期組織全行業(yè)從業(yè)人員對《中華人民共和國稅收征收管理法修訂草案(征求意見(jiàn)稿)》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)征求意見(jiàn)稿)進(jìn)行了深入研究。在廣泛聽(tīng)取稅務(wù)師事務(wù)所、注冊稅務(wù)師以及財稅領(lǐng)域專(zhuān)家學(xué)者的意見(jiàn)基礎上，我會(huì )擬定了對征求意見(jiàn)稿的修改建議(附后)，現說(shuō)明如下：

第一，征求意見(jiàn)稿中應確立稅務(wù)代理人的法律地位。稅務(wù)代理人在促進(jìn)納稅人依法誠信納稅、維護其合法權益，完善現代化稅收征管體系、維護國家稅收利益，發(fā)揮社會(huì )監督作用、維護市場(chǎng)經(jīng)濟秩序中發(fā)揮著(zhù)不可替代的作用，應成為現代稅收征管體系中不可或缺的重要力量之一。

(一)確立稅務(wù)代理人的法律地位有利于促進(jìn)納稅人權力體系的完善。納稅人、扣繳義務(wù)人委托稅務(wù)代理人辦理稅務(wù)事宜，可以幫助其實(shí)現依法誠信納稅，并維護其合法權益，應作為其一項重要權利。我國除18個(gè)稅種的稅收法律法規外，每年僅財政部、稅務(wù)總局發(fā)布的政策性公告和文件就超過(guò)200份，成為世界上稅法體系較為復雜的國家之一，僅憑納稅人自身難以正確理解和掌握。目前，我國企業(yè)納稅人已突破4,000萬(wàn)，自然人納稅人隨著(zhù)個(gè)人所得稅和房地產(chǎn)稅制度的改革也將大幅增加。尤其是個(gè)人所得稅如果改為綜合與分類(lèi)相結合的稅制，如果按照美國3.1億人口有1.4億個(gè)人所得稅納稅人的比例計算，我國僅7億城市人口就將有3.1億自然人成為個(gè)人所得稅納稅人；按照美國1.4億自然人納稅人有100萬(wàn)稅務(wù)代理人服務(wù)推算，我國3.1億自然人納稅人，至少將要有200萬(wàn)稅務(wù)代理人。目前我國專(zhuān)門(mén)從事稅務(wù)代理的注冊稅務(wù)師行業(yè)僅有10萬(wàn)多人，發(fā)展空間巨大。

(二)確立稅務(wù)代理人的法律地位可以促進(jìn)現代化征管體系的完善。1994年，稅務(wù)總局就曾根據國際通行作法，提出了“申報、代理、稽查”三位一體的征管新模式。這次征管法修訂，充分借鑒了發(fā)達國家稅收征管現代化的經(jīng)驗，完善了以納稅人自主申報為基礎的征管程序，其中稅務(wù)代理人就是重要組成部分；它不僅能夠幫助納稅人依法納稅，同時(shí)也可以協(xié)助稅務(wù)機關(guān)提高征管質(zhì)效、堵塞征管漏洞，實(shí)現依法征稅。

(三)確立稅務(wù)代理人的法律地位有利于促進(jìn)國家治理體系現代化。黨的十八屆三中全會(huì )提出了完善中國特色社會(huì )主義制度，推進(jìn)國家治理體系和能力現代化的總目標。在國家現代化治理體系中，除了要繼續發(fā)揮政府、企業(yè)的作用外，要著(zhù)重強化社會(huì )組織的作用。為此，國務(wù)院去年以來(lái)，出臺了一系列文件多次提到要發(fā)揮務(wù)師事務(wù)所等市場(chǎng)專(zhuān)業(yè)化服務(wù)組織的監督職能。如，《國務(wù)院關(guān)于促進(jìn)市場(chǎng)公平競爭維護市場(chǎng)正常秩序的若干意見(jiàn)》(國發(fā)[2014]20號)提出“發(fā)揮市場(chǎng)專(zhuān)業(yè)化服務(wù)組織的監督作用。支持會(huì )計師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所、律師事務(wù)所、資產(chǎn)評估機構等依法對企業(yè)財務(wù)、納稅情況、資本驗資、交易行為等真實(shí)性合法性進(jìn)行鑒證。”《企業(yè)信息公示暫行條例》(國務(wù)院令第654號)規定“工商行政管理部門(mén)抽查企業(yè)公示的信息，可以委托會(huì )計師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所、律師事務(wù)所等專(zhuān)業(yè)機構開(kāi)展相關(guān)工作，并依法利用其他政府部門(mén)作出的檢查、核查結果或者專(zhuān)業(yè)機構作出的專(zhuān)業(yè)結論。”《中華人民共和國外國投資法[草案征求意見(jiàn)稿]》第一百三十四條指出“根據檢查需要，外國投資主管部門(mén)可委托會(huì )計師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所、律師事務(wù)所等專(zhuān)業(yè)機構提供驗資、審計、鑒證、咨詢(xún)等專(zhuān)業(yè)服務(wù)。”可見(jiàn)，國家相關(guān)法律法規已明確了務(wù)師事務(wù)所等市場(chǎng)專(zhuān)業(yè)化服務(wù)組織的監督作用，需要進(jìn)一步在征管法征求意見(jiàn)稿中給予明確。

(四)確立稅務(wù)代理人的法律地位有利于與國際通行做法接軌。日本稅理士是世界上最早創(chuàng )立的稅務(wù)代理制度，并且在實(shí)踐形成了較為完善的《稅理士法》，使納稅人能夠通過(guò)稅理士與稅務(wù)機關(guān)專(zhuān)業(yè)人員公平對話(huà)，形成了納稅人、稅理士、稅務(wù)機關(guān)的權利制約機制。韓國稅務(wù)士法要求納稅人申報所得稅時(shí)必須提交經(jīng)稅務(wù)士編制、簽章的稅務(wù)調整計算書(shū)，并給予免除稅務(wù)調查和延期申報等優(yōu)惠措施，如不附上稅務(wù)士編制的外部調整計算表并進(jìn)行申報，應對其課征“無(wú)申報加稅”。美國現有5700萬(wàn)企業(yè)納稅人、1.4億個(gè)人納稅人，僅有8.8萬(wàn)聯(lián)邦稅務(wù)人員，卻有100萬(wàn)稅務(wù)代理人員，并且根據美國聯(lián)邦稅收法典的授權，財政部230號公告明確規定了對稅務(wù)代理人的注冊登記和執業(yè)管理。國際上充分發(fā)揮涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)組織作用的法律和經(jīng)驗值得我們借鑒。

目前，我國從事稅務(wù)代理的機構包括稅務(wù)師事務(wù)所、會(huì )計師事務(wù)所和律師事務(wù)所等，其中，又以稅務(wù)師事務(wù)所為主。經(jīng)過(guò)近30年的發(fā)展，截至2014年底，我國已有注冊稅務(wù)師120,714人，稅務(wù)師事務(wù)所5,422家，包括4.2萬(wàn)執業(yè)注冊稅務(wù)師在內的從業(yè)人員突破11萬(wàn)人，全行業(yè)經(jīng)營(yíng)收入超過(guò)140億元，已發(fā)展成為繼律師、注冊會(huì )計師之后我國第三大經(jīng)濟鑒證類(lèi)專(zhuān)業(yè)服務(wù)行業(yè)?？紤]到會(huì )計師事務(wù)所和律師事務(wù)所的法律地位已分別在專(zhuān)門(mén)法律中得以明確，建議征管法征求意見(jiàn)稿中對注冊稅務(wù)師及其稅務(wù)師事務(wù)所從事稅務(wù)代理的法律地位予以明確，使其在開(kāi)展上述國務(wù)院相關(guān)法律法規中已明確規定的稅務(wù)事宜更具有法律效力。

第二，征求意見(jiàn)稿中應明確稅務(wù)鑒證類(lèi)業(yè)務(wù)作為稅務(wù)專(zhuān)業(yè)服務(wù)機構的法定業(yè)務(wù)。

(一)從主體關(guān)系看，稅務(wù)鑒證類(lèi)業(yè)務(wù)具有認定、證明的法律屬性，涉及三方關(guān)系。按照《民法通則》的規定，代理是按照被代理人的委托行使代理權，體現的是被代理人的意愿，反映的是代理人和被代理人的兩方關(guān)系?！稜I(yíng)改增試點(diǎn)實(shí)施辦法》[財稅字106號(2013)] 對鑒證服務(wù)賦予的定義是：具有專(zhuān)業(yè)資質(zhì)的單位，為委托方的經(jīng)濟活動(dòng)及有關(guān)資料進(jìn)行鑒證，發(fā)表具有證明力的意見(jiàn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。稅務(wù)鑒證類(lèi)業(yè)務(wù)是指具有資質(zhì)的稅務(wù)專(zhuān)業(yè)服務(wù)機構以獨立第三方的立場(chǎng)、公正地對涉稅事項進(jìn)行專(zhuān)業(yè)鑒定和證明，涉及到納稅人、稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)專(zhuān)業(yè)服務(wù)機構等三方關(guān)系。這也是將稅務(wù)鑒證類(lèi)業(yè)務(wù)作為稅務(wù)專(zhuān)業(yè)服務(wù)機構法定業(yè)務(wù)予以明確的重要理由。

(二)從職能作用看，稅務(wù)鑒證類(lèi)業(yè)務(wù)涉及三個(gè)安全，應該設置行政許可。由于稅務(wù)鑒證類(lèi)業(yè)務(wù)是依法對納稅人納稅情況的真實(shí)性、合法性進(jìn)行鑒證，其結果直接影響到國家稅收利益和納稅人合法權益，因此符合行政許可法關(guān)于涉及國家安全、公共安全和公民財產(chǎn)安全可以設定行政許可的規定。

(三)從監管方式看，稅務(wù)鑒證類(lèi)業(yè)務(wù)難以通過(guò)市場(chǎng)調節保證其質(zhì)量，必須加強行政監管。稅務(wù)鑒證類(lèi)業(yè)務(wù)的質(zhì)量判斷標準，不同于一般的稅務(wù)代理服務(wù)，不能僅用納稅人滿(mǎn)意來(lái)衡量，而應該以是否符合稅法作為唯一標準。因此，如果僅靠市場(chǎng)機制、行業(yè)自律等方式來(lái)監督其質(zhì)量，就會(huì )出現市場(chǎng)競爭中“劣幣”驅逐“良幣”的現象；有必要通過(guò)嚴格的行政監管來(lái)實(shí)現。為了便于對稅務(wù)鑒證類(lèi)業(yè)務(wù)設置行政許可和實(shí)現有效的行政監管，建議將這類(lèi)業(yè)務(wù)僅賦予有資質(zhì)的稅務(wù)師事務(wù)所等稅務(wù)專(zhuān)業(yè)服務(wù)機構，而不是所有稅務(wù)代理人。

綜上所述，我們建議通過(guò)對征求意見(jiàn)稿相關(guān)條款的修訂，確立稅務(wù)代理人的法律地位，并將稅務(wù)鑒證類(lèi)業(yè)務(wù)作為稅務(wù)專(zhuān)業(yè)服務(wù)機構的法定業(yè)務(wù)。為此，我會(huì )針對征求意見(jiàn)稿第十一條、第十二條、第十三條、第三十六條和第一百三十三條提出修改建議，并建議新增第一百二十六條作為第九章“法律責任”的最后條款。(詳見(jiàn)附件)

以上修改建議請予考慮。如有需要，請隨時(shí)與我會(huì )溝通。

聯(lián)系人：劉 璐

電話(huà)：(010)68413988-8307    13611200164

附件：《中華人民共和國稅收征收管理法修訂草案(征求意見(jiàn)稿)》修改建議

中國注冊稅務(wù)師協(xié)會(huì )
2015年2月2日

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