《稅務(wù)師事務(wù)所質(zhì)量控制規則（試行）》全文

稅務(wù)師事務(wù)所質(zhì)量控制規則（試行）
 

第一章 總    則
 

第一條 為了規范稅務(wù)師事務(wù)所質(zhì)量控制，保證執業(yè)質(zhì)量，控制執業(yè)風(fēng)險，明確質(zhì)量控制責任，根據《注冊稅務(wù)師管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局令第14號）及其他有關(guān)規定，制定本規則。
   
第二條 本規則適用于提供涉稅鑒證、涉稅服務(wù)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)業(yè)務(wù)服務(wù)）的稅務(wù)師事務(wù)所。
   
第三條 本規則所稱(chēng)的稅務(wù)師事務(wù)所質(zhì)量控制是指稅務(wù)師事務(wù)所為實(shí)現執業(yè)質(zhì)量目標而實(shí)施的程序、方法和措施。
   
第四條 稅務(wù)師事務(wù)所執業(yè)質(zhì)量控制應合理保證下列目標的實(shí)現：
   
（一）按照適用的法律法規和行業(yè)職業(yè)道德以及執業(yè)規范的規定向委托人或者委托人指向的第三人（以下簡(jiǎn)稱(chēng)委托人）提供業(yè)務(wù)服務(wù)；
   
（二）向委托人出具的業(yè)務(wù)報告客觀(guān)真實(shí)，不損害第三方利益；
   
（三）向委托人提供業(yè)務(wù)服務(wù)過(guò)程和結果符合業(yè)務(wù)約定書(shū)的要求。
   
第五條 稅務(wù)師事務(wù)所應當制定、執行執業(yè)質(zhì)量控制制度。稅務(wù)師事務(wù)所執業(yè)質(zhì)量控制制度（以下簡(jiǎn)稱(chēng)質(zhì)量控制制度）包括為實(shí)現執業(yè)質(zhì)量控制目標而制定的政策和必要程序。
   
第六條 稅務(wù)師事務(wù)所制定執業(yè)質(zhì)量控制制度應當遵循以下原則：
   
（一）系統原則。質(zhì)量控制制度應當涉及所有業(yè)務(wù)類(lèi)型和服務(wù)環(huán)節以及全體人員。
   
（二）實(shí)用原則。質(zhì)量控制制度應當具體、實(shí)用并可操作。
   
（三）社會(huì )責任和經(jīng)濟責任協(xié)同原則。稅務(wù)師事務(wù)所制定執業(yè)質(zhì)量控制制度，應當充分考慮稅務(wù)師的社會(huì )責任，正確處理執業(yè)質(zhì)量、執業(yè)風(fēng)險和經(jīng)濟效率關(guān)系。
   
（四）職責清晰原則。質(zhì)量控制制度，應當明確各級執業(yè)人員、部門(mén)和機構對質(zhì)量控制的職責。
   
第七條 執業(yè)質(zhì)量控制應當涉及以下要素：
   
（一）質(zhì)量控制責任；
   
（二）職業(yè)道德要求；
   
（三）人力資源；
   
（四）業(yè)務(wù)承接與業(yè)務(wù)保持；
   
（五）業(yè)務(wù)委派；
   
（六）業(yè)務(wù)實(shí)施；
   
（七）業(yè)務(wù)復核與監控；
   
（八）業(yè)務(wù)工作底稿及檔案管理。
 

第二章 質(zhì)量控制的一般要求
 

第八條 稅務(wù)師事務(wù)所所長(cháng)對質(zhì)量控制制度的制定，建立與質(zhì)量、風(fēng)險控制相適應的管理組織承擔責任。
   
稅務(wù)師事務(wù)所制定的質(zhì)量控制制度，應當根據自身規模和業(yè)務(wù)特征等因素，形成以業(yè)務(wù)質(zhì)量控制為核心的全面質(zhì)量控制制度體系。
   
稅務(wù)師事務(wù)所的管理層應當成為執行執業(yè)質(zhì)量控制度的表率，使全體成員都能為業(yè)務(wù)質(zhì)量的提高發(fā)揮作用。
   
第九條 稅務(wù)師事務(wù)所所長(cháng)和項目負責人對服務(wù)結果的質(zhì)量承擔最終責任；項目其他成員為其完成的工作質(zhì)量承擔責任。
   
稅務(wù)師事務(wù)所制定的執業(yè)質(zhì)量控制制度，應當考慮注冊稅務(wù)師在業(yè)務(wù)承接、業(yè)務(wù)計劃、業(yè)務(wù)實(shí)施、服務(wù)結果提交等服務(wù)各階段對執業(yè)風(fēng)險的影響因素，使執業(yè)風(fēng)險降低到可以接受的程度。
   
第十條 稅務(wù)師事務(wù)所應當考慮職業(yè)道德對注冊稅務(wù)師在不同業(yè)務(wù)類(lèi)型和業(yè)務(wù)不同階段的要求，制定相關(guān)制度或采取相應防范措施，以合理保證發(fā)現、評價(jià)威脅職業(yè)道德的情形，消除或降低對職業(yè)道德的威脅。
   
第十一條 稅務(wù)師事務(wù)所管理層應當認識自身遵守職業(yè)道德的示范作用，定期對執業(yè)人員進(jìn)行教育和培訓，對違反職業(yè)道德行為及時(shí)進(jìn)行處理。
   
第十二條 稅務(wù)師事務(wù)所制定的人力資源的管理制度，應當考慮業(yè)務(wù)質(zhì)量對人力資源的要求，形成以質(zhì)量為導向的人員選聘、培訓、業(yè)績(jì)評價(jià)、薪酬、晉升、獎勵與懲罰制度體系。
   
第十三條 稅務(wù)師事務(wù)所應當制定業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查制度，定期檢查評估注冊稅務(wù)師遵守法律法規、職業(yè)道德和業(yè)務(wù)準則的情況、質(zhì)量控制制度設計、運行是否適當和有效。針對法律法規、職業(yè)道德規范和業(yè)務(wù)準則的新變化以及質(zhì)量控制制度設計、運行的缺陷修訂執業(yè)質(zhì)量控制制度。定期檢查紀錄應列入業(yè)務(wù)檔案。
 

第三章 業(yè)務(wù)質(zhì)量控制
 

第一節 業(yè)務(wù)承接和保持
 

第十四條 在確定是否接受和保持業(yè)務(wù)委托關(guān)系前，注冊稅務(wù)師應當對委托人的情況進(jìn)行了解和評估，稅務(wù)師事務(wù)所應當對注冊稅務(wù)師的評估情況進(jìn)行評價(jià)和決策。
   
第十五條 稅務(wù)師事務(wù)所應當制定業(yè)務(wù)承接質(zhì)量控制制度，明確對委托人事項了解的內容、方法、風(fēng)險評估內容和方法，確定接受或保持委托關(guān)系的決策程序。
   
第十六條 為控制執業(yè)風(fēng)險，稅務(wù)師事務(wù)所可以根據不同的服務(wù)類(lèi)型，對業(yè)務(wù)約定書(shū)的重要事項制定標準條款并定期修訂。
   
第十七條 稅務(wù)師事務(wù)所在對業(yè)務(wù)承接進(jìn)行管理時(shí)，主要應當關(guān)注以下方面：
   
（一）委托人的委托目的和目標；
   
（二）委托人改變稅務(wù)師事務(wù)所的原因；
   
（三）委托人的信譽(yù)、誠信可靠性及納稅遵從度；
   
（四）稅務(wù)師事務(wù)所的專(zhuān)業(yè)勝任能力；
   
（五）委托業(yè)務(wù)在職業(yè)道德方面對稅務(wù)師事務(wù)所及執業(yè)注冊稅務(wù)師要求。
 

第二節 業(yè)務(wù)委派
 

第十八條 稅務(wù)師事務(wù)所應當制定業(yè)務(wù)委派制度，內容包括：項目組織結構、項目負責人和其它重要人員的回避及選定程序、責任、權力。
    
第十九條 稅務(wù)師事務(wù)所在對業(yè)務(wù)委派環(huán)節進(jìn)行管理時(shí)，應當關(guān)注，選定的項目負責人的技術(shù)專(zhuān)長(cháng)、經(jīng)驗、獨立性是否符合要求以及已有項目的工作量。
 

第三節 業(yè)務(wù)實(shí)施
 

第二十條 稅務(wù)師事務(wù)所應當針對業(yè)務(wù)計劃、證據收集與評價(jià)、業(yè)務(wù)結論、服務(wù)結果提交等業(yè)務(wù)實(shí)施的各個(gè)階段制定相應的質(zhì)量控制制度。
   
稅務(wù)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度應當對確定和處理業(yè)務(wù)實(shí)施過(guò)程的重大事項進(jìn)行規定，并規范與稅務(wù)機關(guān)、委托人的溝通權限和時(shí)間。
   
第二十一條 稅務(wù)師事務(wù)所在對業(yè)務(wù)工作計劃進(jìn)行管理時(shí)，應當關(guān)注以下方面：
   
（一）計劃前是否在現場(chǎng)進(jìn)行調研；
   
（二）對重大風(fēng)險事項確定是否準確；
   
（三）計劃內容是否全面、可行。
   
第二十二條 重大風(fēng)險事項是指注冊稅務(wù)師根據委托人的情況和委托事項的性質(zhì)，確定的重點(diǎn)關(guān)注領(lǐng)域。對重大風(fēng)險事項的關(guān)注，應當貫穿于業(yè)務(wù)實(shí)施的各個(gè)階段。
   
第二十三條 稅務(wù)師事務(wù)所在對證據收集及評價(jià)進(jìn)行管理時(shí)，應當關(guān)注以下方面：
   
（一） 對重大風(fēng)險事項是否實(shí)施了程序并取得了證據；
   
（二） 收集證據的程序是否符合法律要求；
   
（三） 收集的證據是否充分、適當；
   
（四） 來(lái)自委托人的證據是否相互印證；
   
（五） 與委托人溝通記錄是否完整；
   
（六） 鑒證業(yè)務(wù)是否取得了被鑒證人管理層聲明；
   
（七） 涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)的重要事項是否取得委托人管理層聲明；
   
（八） 稅法選用是否適當；
   
（九） 與稅務(wù)機關(guān)溝通記錄是否完整；
   
（十） 對委托人的舞弊行為所采取的措施是否恰當。
   
第二十四條 舞弊是指委托人使用欺騙手段獲取不當或非法稅收利益的故意行為。注冊稅務(wù)師對委托人舞弊的關(guān)注，應當貫穿于業(yè)務(wù)實(shí)施的各個(gè)階段。
   
第二十五條 項目組成員之間、項目組與業(yè)務(wù)質(zhì)量監控人員之間產(chǎn)生意見(jiàn)分歧，得到解決以后，項目負責人方可提交服務(wù)結果。
   
項目組是指執行業(yè)務(wù)的所有人員，但不包括稅務(wù)師事務(wù)所聘請的外部專(zhuān)家。
   
第二十六條 稅務(wù)師事務(wù)所在業(yè)務(wù)結論、服務(wù)結果提交進(jìn)行管理時(shí)，應當關(guān)注以下方面：
   
（一）意見(jiàn)分歧解決程序是否實(shí)施；
   
（二）與結論相反的意見(jiàn)是否充分考慮；
   
（三）服務(wù)結果是否履行簽字程序；
   
（四）服務(wù)結果提交時(shí)間是否及時(shí)。
 

第四節 業(yè)務(wù)復核
 

第二十七條 業(yè)務(wù)復核是指稅務(wù)師事務(wù)所為保證業(yè)務(wù)質(zhì)量對項目組作出的重大判斷和形成的業(yè)務(wù)結果，作出客觀(guān)評價(jià)的過(guò)程。
   
稅務(wù)師事務(wù)所應當根據自身規模和項目風(fēng)險等級制定業(yè)務(wù)質(zhì)量復核制度。業(yè)務(wù)質(zhì)量復核制度應包括：復核級別、復核內容、復核程序、復核記錄等內容。
   
第二十八條 稅務(wù)師事務(wù)所在對業(yè)務(wù)復核進(jìn)行管理時(shí)，應當關(guān)注以下方面：
   
（一）復核級別是否符合制度要求；
   
（二）復核的內容是否全面；
   
（三）復核結論、過(guò)程記錄是否完整；
   
（四）復核意見(jiàn)是否處理并記錄；
   
（五）復核人是否簽字。
 

第五節 業(yè)務(wù)監控
 

第二十九條 業(yè)務(wù)監控是指稅務(wù)師事務(wù)所選派項目組以外人員（以下簡(jiǎn)稱(chēng)業(yè)務(wù)監控人），對項目組的工作作出客觀(guān)評價(jià)的過(guò)程。
   
稅務(wù)師事務(wù)所應當制定業(yè)務(wù)監控制度，對一定風(fēng)險等級的項目分別實(shí)施監控。業(yè)務(wù)監控制度應當包含以下內容：
   
（一）項目風(fēng)險等級及劃分標準；
   
（二）啟動(dòng)業(yè)務(wù)監控風(fēng)險等級條件；
   
（三）業(yè)務(wù)監控人的資格和選定程序；
   
（四）業(yè)務(wù)監控程序和內容；
   
（五）業(yè)務(wù)監控過(guò)程記錄要求。
   
第三十條 業(yè)務(wù)監控人應當具備業(yè)務(wù)監控所需要的足夠、適當的技術(shù)專(zhuān)長(cháng)、經(jīng)驗并滿(mǎn)足獨立性的要求。
   
第三十一條 不因業(yè)務(wù)監控的實(shí)施而減輕項目負責人應承擔的責任。
   
第三十二條 稅務(wù)師事務(wù)所在對業(yè)務(wù)監控進(jìn)行管理時(shí)，應當關(guān)注以下方面：
   
（一）達到監控風(fēng)險等級的項目是否實(shí)施了業(yè)務(wù)監控程序；
   
（二）業(yè)務(wù)監控人的選定是否符合要求；
   
（三）業(yè)務(wù)監控人是否按照規定程序實(shí)施了監控。
   
第三十三條 在業(yè)務(wù)監控中發(fā)現的稅務(wù)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度缺陷應及時(shí)修訂。
 

第六節 業(yè)務(wù)工作底稿及檔案管理
 

第三十四條 稅務(wù)師事務(wù)所應當制定有關(guān)業(yè)務(wù)工作底稿的質(zhì)量控制制度，以滿(mǎn)足下列要求：
   
（一）安全保管業(yè)務(wù)工作底稿并對其內容保密；
   
（二）保證業(yè)務(wù)工作底稿的完整性；

（三）便于使用和檢索業(yè)務(wù)工作底稿；

（四）按照規定的期限保存業(yè)務(wù)工作底稿。
   
第三十五條 稅務(wù)師事務(wù)所業(yè)務(wù)工作底稿和檔案管理制度應當包括以下內容：
   
（一）業(yè)務(wù)工作底稿制定（修訂）、使（停）用權限；
   
（二）業(yè)務(wù)工作底稿編制、修改、復核在時(shí)間、權限、簽字方面的要求；
   
（三）業(yè)務(wù)工作底稿形成檔案時(shí)限；
   
（四）檔案保管、借閱、銷(xiāo)毀要求；
   
（五） 其他業(yè)務(wù)工作底稿檔案相關(guān)要求。
   
第三十六條 項目組自提交業(yè)務(wù)結果之日起90日內將業(yè)務(wù)工作底稿歸整為業(yè)務(wù)檔案。業(yè)務(wù)檔案應按不同客戶(hù)不同委托業(yè)務(wù)分別歸整，對同一客戶(hù)不同的委托業(yè)務(wù)，應分別歸整業(yè)務(wù)檔案。
   
第三十七條 稅務(wù)師事務(wù)所在對業(yè)務(wù)工作底稿進(jìn)行管理時(shí)，應當重點(diǎn)關(guān)注以下方面：
   
（一）業(yè)務(wù)工作底稿的制定和修訂是否及時(shí)；
   
（二）業(yè)務(wù)工作底稿編制是否真實(shí)、全面，簽字手續是否完備；
   
（三）以復印件、電子及其他介質(zhì)等非原件作為業(yè)務(wù)工作底稿的，是否按制度執行。
   
（四）業(yè)務(wù)工作底稿歸案是否及時(shí)；
   
（五）業(yè)務(wù)工作底稿和檔案的存放是否安全；
   
（六）業(yè)務(wù)檔案保管、借閱、銷(xiāo)毀是否按程序進(jìn)行。
   
第三十八條 稅務(wù)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)檔案，應當自提交結果之日起至少保存10年。

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