《注冊稅務(wù)師涉稅鑒證業(yè)務(wù)基本準則》全文

注冊稅務(wù)師涉稅鑒證業(yè)務(wù)基本準則

 

第一章 總  則
 

第一條 為規范注冊稅務(wù)師的執業(yè)行為，明確涉稅鑒證業(yè)務(wù)標準，保障涉稅鑒證當事人的合法權益，根據《注冊稅務(wù)師管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局令第14號）及其他有關(guān)規定，制定本準則。

第二條 本準則適用于在中華人民共和國境內依法執行涉稅鑒證業(yè)務(wù)的注冊稅務(wù)師及其所在的稅務(wù)師事務(wù)所。

第三條 本準則所稱(chēng)涉稅鑒證，是指鑒證人接受委托，憑借自身的稅收專(zhuān)業(yè)能力和信譽(yù)，通過(guò)執行規定的程序，依照稅法和相關(guān)標準，對被鑒證人的涉稅事項作出評價(jià)和證明的活動(dòng)。

第四條 涉稅鑒證業(yè)務(wù)包括納稅申報類(lèi)鑒證、涉稅審批類(lèi)鑒證和其他涉稅鑒證等三種類(lèi)型。

第五條 涉稅鑒證業(yè)務(wù)涉及以下當事人：

委托人，即委托稅務(wù)師事務(wù)所對涉稅事項進(jìn)行鑒證的單位或個(gè)人。

鑒證人，即接受委托，執行涉稅鑒證業(yè)務(wù)的注冊稅務(wù)師及其所在的稅務(wù)師事務(wù)所。

被鑒證人，即與鑒證事項相關(guān)的單位或個(gè)人。被鑒證人可以是委托人，也可以是委托人有權指定的第三人。

使用人，即預期使用鑒證結果的單位或個(gè)人。

第六條 本準則使用下列術(shù)語(yǔ)：

鑒證事項，是指鑒證人所評價(jià)和證明的對象。

鑒證材料，是指在鑒證業(yè)務(wù)過(guò)程中涉及的各類(lèi)信息載體。

鑒證結果，是指鑒證人執行鑒證項目的最終狀態(tài)，包括出具鑒證報告或者終止涉稅鑒證業(yè)務(wù)委托合同等其他情況。

第七條 注冊稅務(wù)師及其所在的稅務(wù)師事務(wù)所執行涉稅鑒證業(yè)務(wù)，應當遵循以下原則：

（一） 合法原則。鑒證人的執業(yè)過(guò)程和鑒證結果應當符合法律規定，不得損害國家稅收利益和其他相關(guān)主體的合法權益。

（二） 目的原則。鑒證人應當充分考慮鑒證結果的預期用途，合理規劃和實(shí)施鑒證程序，保證鑒證結果符合約定的鑒證目的。

（三） 獨立原則。鑒證人應當保持獨立性，在被鑒證人和使用人之間保持中立，排除可能有損客觀(guān)、公正鑒證的情形，并依照有關(guān)規定進(jìn)行回避。

（四） 勝任原則。鑒證人應當審慎評價(jià)鑒證事項的業(yè)務(wù)要求和自身的專(zhuān)業(yè)能力，合理利用其他專(zhuān)家的工作，妥善處理超出自身專(zhuān)業(yè)能力的鑒證委托。

（五） 責任原則。鑒證人在執業(yè)中應當保持負責態(tài)度，實(shí)施鑒證程序，控制執業(yè)風(fēng)險，承擔執業(yè)責任。依照法律規定和約定履行保密義務(wù)。
 

第二章 涉稅鑒證業(yè)務(wù)承接
 

第八條 稅務(wù)師事務(wù)所承接涉稅鑒證業(yè)務(wù)，應當對委托事項進(jìn)行初步調查和了解，并從以下方面進(jìn)行分析評估，決定是否接受涉稅鑒證業(yè)務(wù)委托：

（一） 委托事項是否屬于涉稅鑒證業(yè)務(wù)；

（二） 本稅務(wù)師事務(wù)所是否具有相應的專(zhuān)業(yè)實(shí)施能力；

（三） 本稅務(wù)師事務(wù)所是否可以承擔相應的風(fēng)險；

（四） 本稅務(wù)師事務(wù)所是否具備獨立性；

（五） 其他相關(guān)因素。

第九條 稅務(wù)師事務(wù)所決定接受涉稅鑒證業(yè)務(wù)委托的，應當與委托人簽訂涉稅鑒證業(yè)務(wù)約定書(shū)。
　　
涉稅鑒證業(yè)務(wù)約定書(shū)應當采取書(shū)面形式，并經(jīng)雙方簽字蓋章。

第十條 涉稅鑒證業(yè)務(wù)約定書(shū)應當對下列事項進(jìn)行約定：

（一） 鑒證事項；

（二） 鑒證報告的用途或使用范圍；

（三） 鑒證期限；

（四） 鑒證業(yè)務(wù)報酬及支付方式；

（五） 委托人或被鑒證人對涉稅鑒證業(yè)務(wù)的配合義務(wù)；

（六） 鑒證人利用其他專(zhuān)家工作的安排；

（七） 屬于重新鑒證的，與前任鑒證人溝通的安排；

（八） 委托人、鑒證人或被鑒證人的證明責任；

（九） 鑒證有關(guān)的法律、經(jīng)濟風(fēng)險承擔和爭議的處理；

（十） 其他應當約定的事項。

第十一條 稅務(wù)師事務(wù)所在承接涉稅鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，應當與委托人進(jìn)行溝通，并對稅務(wù)專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)、鑒證業(yè)務(wù)范圍等有關(guān)事項進(jìn)行解釋?zhuān)苊怆p方對鑒證項目的業(yè)務(wù)性質(zhì)、責任劃分和風(fēng)險承擔的理解產(chǎn)生分歧。

第十二條 涉稅鑒證業(yè)務(wù)約定書(shū)生效后，稅務(wù)師事務(wù)所應按照有關(guān)規定向稅務(wù)機關(guān)備案。
   
第十三條 涉稅鑒證業(yè)務(wù)約定書(shū)的訂立、變更、中止、履行和解除應當符合《中華人民共和國合同法》等法律、行政法規的有關(guān)規定。
 

第三章  涉稅鑒證業(yè)務(wù)計劃
 

第十四條 稅務(wù)師事務(wù)所應當指派能夠勝任受托涉稅鑒證業(yè)務(wù)的注冊稅務(wù)師，作為項目負責人具體承辦。

第十五條 項目負責人根據鑒證事項的復雜程度、風(fēng)險狀況和鑒證期限等情況，制定具體的涉稅鑒證業(yè)務(wù)計劃，具體包括下列內容：

（一） 鑒證風(fēng)險評估，包括被鑒證人的稅務(wù)風(fēng)險管理情況，稅務(wù)機關(guān)及其他方面對被鑒證人的評價(jià)，以及可能存在稅務(wù)風(fēng)險的其他方面；

（二） 總體鑒證計劃，包括鑒證事項的具體范圍、鑒證目標、鑒證策略、組織分工和時(shí)間安排；

（三） 具體鑒證安排，包括擬執行的鑒證程序、時(shí)間步驟、鑒證方法和具體流程等。
  
第十六條 涉稅鑒證業(yè)務(wù)計劃確定后，項目負責人可以視情況變化對業(yè)務(wù)計劃作相應的調整。
 

第四章  涉稅鑒證業(yè)務(wù)實(shí)施
 

第十七條 注冊稅務(wù)師執行涉稅鑒證業(yè)務(wù)，應當對可能影響涉稅鑒證結果的所有重要方面予以關(guān)注，主要包括下列內容：

（一） 事實(shí)方面，包括環(huán)境事實(shí)、業(yè)務(wù)事實(shí)和其他事實(shí)；

（二） 會(huì )計方面，包括財務(wù)會(huì )計報告、會(huì )計賬戶(hù)，以及交易、事項的會(huì )計確認和計量等其他方面；

（三） 稅收方面，包括會(huì )計數據信息采集、納稅調整、計稅依據、適用稅率、納稅申報表或涉稅審批表格填寫(xiě)，以及其他方面。

第十八條 稅務(wù)師事務(wù)所可以為執行涉稅鑒證業(yè)務(wù)的注冊稅務(wù)師配備助理人員，從事輔助性工作。注冊稅務(wù)師應當指導和監督助理人員的工作，并對其工作成果負責。

第十九條 注冊稅務(wù)師在執行涉稅鑒證業(yè)務(wù)過(guò)程中，對超出其業(yè)務(wù)能力的復雜、疑難或其他特殊技術(shù)問(wèn)題，可以根據業(yè)務(wù)需要，請求本機構內部或外部相關(guān)領(lǐng)域的專(zhuān)家協(xié)助工作，或者向相關(guān)專(zhuān)家咨詢(xún)。注冊稅務(wù)師應當以適當形式參與專(zhuān)家的工作，并對專(zhuān)家的工作成果負責。
 

第五章  涉稅鑒證業(yè)務(wù)報告
 

第二十條 受托的涉稅鑒證業(yè)務(wù)完成后，由項目負責人編制涉稅鑒證業(yè)務(wù)報告。

第二十一條 涉稅鑒證業(yè)務(wù)報告完成內部復核程序后，由注冊稅務(wù)師簽名和稅務(wù)師事務(wù)所蓋章后對外出具。

在正式出具涉稅鑒證業(yè)務(wù)報告前，鑒證人可以在不影響獨立判斷的前提下，與委托人或者被鑒證人就擬出具的涉稅鑒證業(yè)務(wù)報告的有關(guān)內容進(jìn)行溝通。

第二十二條 涉稅鑒證業(yè)務(wù)報告應當包括以下內容：

（一） 標題；

（二） 編號；

（三） 收件人；

（四） 引言；

（五） 鑒證實(shí)施情況；

（六） 鑒證結果；

（七） 注冊稅務(wù)師和稅務(wù)師事務(wù)所的簽章；

（八） 報告出具的日期；

（九） 附件。

第二十三條  涉稅鑒證業(yè)務(wù)報告具有特定目的或服務(wù)于特定的使用人的，鑒證人應當在涉稅鑒證業(yè)務(wù)報告中，注明該報告的特定目的或使用人，對報告的用途加以限定和說(shuō)明。

第二十四條 項目負責人認為在實(shí)施涉稅鑒證中，委托人提供的會(huì )計、稅收等基礎資料缺乏完整性和真實(shí)性，可能對鑒證項目的預期目的產(chǎn)生重大影響的，應當在報告中作出適當說(shuō)明。

第二十五條 項目負責人在涉稅鑒證業(yè)務(wù)報告正式出具后，如果發(fā)現新的重大事項，足以影響已出具的鑒證報告結論的，應當及時(shí)報告稅務(wù)師事務(wù)所，作出相應的處理。
 

第六章 證  據
 

第二十六條 涉稅鑒證業(yè)務(wù)委托人或被鑒證人，應當如實(shí)向鑒證人提供有關(guān)鑒證材料。

第二十七條 鑒證人應當取得支持鑒證結果所需的事實(shí)根據和法律依據。

鑒證人對其鑒證行為合法性的證明責任，不能替代或減輕涉稅鑒證業(yè)務(wù)委托人或被鑒證人應當承擔的會(huì )計責任、納稅申報責任以及其他法律責任。

第二十八條 鑒證人可以通過(guò)以下途徑，獲取涉稅鑒證業(yè)務(wù)證據：

（一） 委托人配合提供的鑒證材料；

（二） 被鑒證人協(xié)助提供的鑒證材料；

（三） 鑒證人獨立取得的鑒證材料。

第二十九條 鑒證人可以采取下列方法，獲取涉稅鑒證業(yè)務(wù)證據：

（一） 審閱書(shū)面材料；

（二） 檢查和盤(pán)點(diǎn)（監盤(pán)）實(shí)物；

（三） 詢(xún)問(wèn)或函證事項；

（四） 觀(guān)察活動(dòng)或程序；

（五） 重新執行程序；

（六） 分析程序；

（七） 其他方法。

第三十條 鑒證人應當本著(zhù)審慎態(tài)度，對不同來(lái)源的鑒證材料進(jìn)行綜合判斷，確認支持鑒證結果的有效證據。

第三十一條 鑒證人在確認證據前，應當從以下兩個(gè)方面判斷鑒證材料是否具有涉稅鑒證的證據資格：

（一） 證據相關(guān)性。指鑒證材料與待證事實(shí)之間具有實(shí)質(zhì)性證明意義的關(guān)聯(lián)。

（二） 證據合法性。指鑒證材料在取證主體、取證程序以及證據形式等方面都符合法律要求。

第三十二條 鑒證人在確認證據時(shí)，應當從以下兩個(gè)方面判斷鑒證材料是否具有涉稅鑒證的證明能力。

（一） 證據真實(shí)性。指鑒證材料經(jīng)適當方法查證屬實(shí)，能夠排除合理懷疑。

（二） 證據充分性。指獲取鑒證材料整體的證明力，足以支持鑒證結果。

第三十三條 鑒證人應針對具體的涉稅鑒證業(yè)務(wù)類(lèi)型，確定判斷確認證據和作出鑒證結論的標準：

（一） 稅法標準。鑒證人從事納稅申報類(lèi)和涉稅審批類(lèi)涉稅鑒證業(yè)務(wù)，必須遵守稅法的規定。鑒證人認為稅收法律、行政法規、規章以及規范性文件之間規定不一致的，按照有權部門(mén)作出的解釋執行；沒(méi)有解釋的，可以向稅務(wù)機關(guān)咨詢(xún)。對面臨稅務(wù)機關(guān)處罰風(fēng)險的鑒證項目，可以參照行政訴訟證據規則確認證據。

（二） 其他標準。鑒證人從事其他涉稅鑒證業(yè)務(wù)，應當根據鑒證事項和目的確定標準。對行業(yè)內公認的業(yè)務(wù)標準或單位的內部制度作為標準的，鑒證人要將其作為證據進(jìn)行采集。對司法活動(dòng)中有關(guān)事項進(jìn)行鑒證的，以及可能引起爭議的鑒證項目，鑒證人應當充分考慮有關(guān)訴訟法中的證據規則。

第三十四條 注冊稅務(wù)師執行涉稅鑒證業(yè)務(wù)，應當編制涉稅鑒證業(yè)務(wù)工作底稿，保證底稿記錄的完整性、真實(shí)性和邏輯性，以實(shí)現下列目標：

（一） 通過(guò)對涉稅鑒證業(yè)務(wù)過(guò)程的適當記錄，列明判斷過(guò)程及其依據，作為最終作出鑒證報告的基礎性資料；

（二） 通過(guò)對涉稅鑒證業(yè)務(wù)證據的有效收集與整理，顯示支持鑒證結果的證據鏈條，證明其符合注冊稅務(wù)師執業(yè)準則；

（三） 通過(guò)對涉稅鑒證業(yè)務(wù)情況的規范記載，表明涉稅鑒證業(yè)務(wù)的規范化程度，為執業(yè)質(zhì)量的比較提供基本依據。

第三十五條 涉稅鑒證業(yè)務(wù)工作底稿應包括以下內容：

（一） 鑒證項目名稱(chēng)；

（二） 被鑒證人名稱(chēng)；

（三） 鑒證項目所屬時(shí)期；

（四） 索引；

（五） 鑒證過(guò)程和結果的記錄；

（六） 證據目錄；

（七） 底稿編制人簽名和編制日期；

（八） 底稿復核人簽名和復核日期。

第三十六條 涉稅鑒證業(yè)務(wù)工作底稿可以采用紙質(zhì)或者電子的形式，有視聽(tīng)資料、實(shí)物等證據的，可以同時(shí)采用其他形式。

第三十七條 涉稅鑒證業(yè)務(wù)工作底稿可以在鑒證過(guò)程中，通過(guò)記錄、復制、錄音、錄像、照相等方式隨時(shí)形成，并由實(shí)施的注冊稅務(wù)師、助理等人員簽名。

第三十八條 涉稅鑒證業(yè)務(wù)工作底稿屬于稅務(wù)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)檔案，應當至少保存10年；法律、行政法規另有規定的除外。

第三十九條 未經(jīng)涉稅鑒證業(yè)務(wù)委托人同意，稅務(wù)師事務(wù)所不得向他人提供工作底稿，但下列情形除外：

（一） 稅務(wù)機關(guān)因稅務(wù)檢查需要進(jìn)行查閱的；

（二） 注冊稅務(wù)師行業(yè)主管部門(mén)因檢查執業(yè)質(zhì)量需要進(jìn)行查閱的；

（三） 公安機關(guān)、人民檢察院、人民法院根據有關(guān)法律、行政法規需要進(jìn)行查閱的。
 

第七章  附  則
 

第四十條 注冊稅務(wù)師及其所在的稅務(wù)師事務(wù)所執行涉稅鑒證以外的鑒證業(yè)務(wù)，除另有規定外，比照本準則執行。

第四十一條 涉稅鑒證具體業(yè)務(wù)準則，由國家稅務(wù)總局另行規定。

第四十二條 本準則由國家稅務(wù)總局負責解釋。

第四十三條 本準則自2010年1月1日起執行。

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