《注冊稅務(wù)師涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)基本準則》全文

注冊稅務(wù)師涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)基本準則

 

第一章 總  則
 

第一條 為規范注冊稅務(wù)師的執業(yè)行為，明確涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)標準，維護涉稅服務(wù)當事人的合法權益，促進(jìn)涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)的健康發(fā)展，根據《注冊稅務(wù)師管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局令第14號）及其他有關(guān)規定，制定本準則。

第二條 本準則適用于在中華人民共和國境內依法執行涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)的注冊稅務(wù)師及其所在的稅務(wù)師事務(wù)所。

第三條 涉稅服務(wù)是稅務(wù)師事務(wù)所及其注冊稅務(wù)師，向委托人或者委托人指向的第三人，提供涉稅信息、智識和相關(guān)勞務(wù)等不具有證明性的活動(dòng)。

第四條 涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)包括稅務(wù)咨詢(xún)類(lèi)服務(wù)、申報準備類(lèi)服務(wù)、涉稅代理類(lèi)服務(wù)和其他涉稅服務(wù)等四種類(lèi)型。

第五條 注冊稅務(wù)師和稅務(wù)師事務(wù)所提供涉稅服務(wù)，應遵循以下原則：

（一） 合法原則。提供涉稅服務(wù)的過(guò)程和結果應當符合法律規定，不得損害國家稅收利益和其他相關(guān)主體的合法權益。

（二） 合理原則。提供涉稅服務(wù)應當符合稅法立法目的，合乎事理常規。不得為納稅人籌劃虛假交易或其他不當行為。

（三） 勝任原則。承接業(yè)務(wù)和執業(yè)中，應當審慎評價(jià)委托人的業(yè)務(wù)要求和自身的專(zhuān)業(yè)能力，合理利用其他專(zhuān)家的工作，妥善處理超出自身專(zhuān)業(yè)能力的業(yè)務(wù)委托。

（四） 責任原則。執業(yè)中應當保持負責態(tài)度，實(shí)施服務(wù)程序，控制執業(yè)風(fēng)險，承擔執業(yè)責任。依照法律規定和約定履行保密義務(wù)。
 

第二章 涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)承接
 

第六條 稅務(wù)師事務(wù)所承接涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)，應當對委托事項進(jìn)行初步調查和了解，并從以下方面進(jìn)行分析評估，決定是否接受涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)委托：

（一） 委托事項是否屬于涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)；

（二） 本稅務(wù)師事務(wù)所是否具有相應的專(zhuān)業(yè)實(shí)施能力；

（三） 本稅務(wù)師事務(wù)所是否可以承擔相應的風(fēng)險；

（四） 其他相關(guān)因素。

第七條 稅務(wù)師事務(wù)所決定接受涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)委托的，應當與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)。

涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)約定書(shū)應當采取書(shū)面形式訂立，并經(jīng)雙方簽字蓋章。

第八條 涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)約定書(shū)應當對下列事項進(jìn)行約定：

（一） 服務(wù)目的和服務(wù)內容；

（二） 服務(wù)結果的用途或涉及到的第三人；

（三） 涉及約定服務(wù)范圍以外事項的處理；

（四） 服務(wù)的時(shí)間限制；

（五） 涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)報酬及支付方式；

（六） 委托人對涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)的配合義務(wù)；

（七） 受托人利用其他專(zhuān)家工作的安排；

（八） 涉稅服務(wù)事項的法律、經(jīng)濟風(fēng)險承擔，爭議的處理；

（九） 其他應當約定的事項。

第九條 稅務(wù)師事務(wù)所在承接涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)時(shí)，應當與委托人進(jìn)行溝通，并對稅務(wù)專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)、服務(wù)業(yè)務(wù)范圍等有關(guān)事項進(jìn)行解釋?zhuān)苊怆p方對委托項目的服務(wù)性質(zhì)、責任劃分和風(fēng)險承擔的理解產(chǎn)生分歧。

第十條 涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)約定書(shū)生效后，稅務(wù)師事務(wù)所應按照有關(guān)規定向稅務(wù)機關(guān)備案。

第十一條 涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)約定書(shū)的訂立、變更、中止、履行和解除應當符合《中華人民共和國合同法》等法律、行政法規的有關(guān)規定。
 

第三章 涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)計劃
 

第十二條 稅務(wù)師事務(wù)所應當指派勝任受托涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)的注冊稅務(wù)師，作為項目負責人具體承辦。

委托人對服務(wù)項目有特殊要求，與稅務(wù)師事務(wù)所事先約定承辦注冊稅務(wù)師的，一般由該注冊稅務(wù)師作為項目負責人。

第十三條 項目負責人應根據服務(wù)項目的復雜程度、風(fēng)險狀況和時(shí)間限制等情況，制定相應的涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)計劃。

業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單、風(fēng)險較小的服務(wù)項目，可以簡(jiǎn)化涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)計劃的程序。

第十四條 涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)計劃確定后，項目負責人可以視情況變化對業(yè)務(wù)計劃作相應的調整。
 

第四章 涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)實(shí)施
 

第十五條 注冊稅務(wù)師執行涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)，應當通過(guò)多種途徑，了解委托人的業(yè)務(wù)和經(jīng)營(yíng)情況，了解約定事項的會(huì )計、稅收資料情況及主要特點(diǎn)。

第十六條 注冊稅務(wù)師執行稅務(wù)咨詢(xún)類(lèi)服務(wù)，應當充分運用稅務(wù)機關(guān)對社會(huì )公開(kāi)的涉稅信息資料和相關(guān)稅收法規規定，結合委托項目的具體情況，作出相應的講解、解答或策劃方案。

第十七條 注冊稅務(wù)師執行申報準備類(lèi)服務(wù)，應當對委托人提供的資料進(jìn)行專(zhuān)業(yè)判斷；對所提供資料信息的真實(shí)性、完整性產(chǎn)生懷疑時(shí)，應要求其予以補正，并給予適當的提醒。

從事稅務(wù)會(huì )計服務(wù)，應當符合會(huì )計法和稅法關(guān)于會(huì )計賬簿、憑證管理的規范以及其他有關(guān)規定。

第十八條 注冊稅務(wù)師執行涉稅代理類(lèi)服務(wù)，應當根據不同的法律關(guān)系，遵循相應的行為規范。沒(méi)有特別規范的，參照民事代理的原則執行。

注冊稅務(wù)師代理委托人，向稅務(wù)機關(guān)主張權利或履行義務(wù)的，應當遵循法律、行政法規規定的程序以及稅務(wù)機關(guān)依法作出的具體要求。

第十九條 注冊稅務(wù)師執行其他涉稅服務(wù)，應當根據具體的項目類(lèi)型，確定相應的執行依據。從事稅務(wù)風(fēng)險評估和管理服務(wù)的，可以參照稅務(wù)機關(guān)有關(guān)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的指引。
 

第五章 涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)報告
 

第二十條 稅務(wù)師事務(wù)所開(kāi)展涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)，可根據服務(wù)內容和約定確定是否出具書(shū)面的業(yè)務(wù)報告。

出具書(shū)面業(yè)務(wù)報告的，注冊稅務(wù)師應當在涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)完成時(shí)，編制涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)報告。

不出具書(shū)面業(yè)務(wù)報告的，應當采取口頭或其他約定的形式交換意見(jiàn)，并做相應記錄。

第二十一條 涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)報告完成內部復核程序后，由注冊稅務(wù)師簽名和稅務(wù)師事務(wù)所蓋章后對外出具。

在正式出具涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)報告前，稅務(wù)師事務(wù)所可以在不影響獨立判斷的前提下，與委托人就擬出具報告的有關(guān)內容進(jìn)行溝通。

第二十二條 涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)報告具有特定目的或服務(wù)于特定的使用人的，注冊稅務(wù)師應當在涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)報告中，注明該報告的特定目的或使用人，對報告的用途加以限定和說(shuō)明。

第二十三條 注冊稅務(wù)師在提供服務(wù)時(shí)，認為委托人提供的會(huì )計、稅收等基礎資料缺乏完整性和真實(shí)性，可能對服務(wù)項目的預期目的產(chǎn)生重大影響的，應當在報告中作出適當說(shuō)明。

第二十四條 注冊稅務(wù)師在涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)報告正式出具后，如果發(fā)現新的重大事項，對報告足以造成重大影響的，應當及時(shí)報告稅務(wù)師事務(wù)所，作出相應的處理。
 

第六章 業(yè)務(wù)記錄
 

第二十五條 注冊稅務(wù)師執行涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)，應當編制涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)工作底稿，保證底稿記錄的完整性、真實(shí)性和邏輯性，以實(shí)現下列目標：

（一） 通過(guò)對涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)過(guò)程的適當記錄，作為最終作出報告的基礎性資料；

（二） 通過(guò)對涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)證據的有效收集與整理，證明其符合注冊稅務(wù)師執業(yè)準則；

（三） 通過(guò)對涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)情況的規范記載，為執業(yè)質(zhì)量的比較提供基本依據。

第二十六條 涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)工作底稿可以采用紙質(zhì)或者電子的形式。有視聽(tīng)資料、實(shí)物等證據的，可以同時(shí)采用其他形式。

第二十七條 涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)工作底稿可以在業(yè)務(wù)過(guò)程中，通過(guò)記錄、復制、錄音、錄像、照相等方式隨時(shí)形成，并由實(shí)施的人員簽名。

第二十八條 涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)工作底稿屬于稅務(wù)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)檔案，應當至少保存10年；法律、行政法規另有規定的除外。

第二十九條 未經(jīng)涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)委托人同意，稅務(wù)師事務(wù)所不得向任何第三方提供工作底稿，但下列情況除外：

（一）稅務(wù)機關(guān)因稅務(wù)檢查需要進(jìn)行查閱的；

（二）注冊稅務(wù)師行業(yè)主管部門(mén)因檢查執業(yè)質(zhì)量需要進(jìn)行查閱的；

（三）公安機關(guān)、人民檢察院、人民法院根據有關(guān)法律、行政法規需要進(jìn)行查閱的。
 

第七章 附  則
 

第三十條 注冊稅務(wù)師及其所在的稅務(wù)師事務(wù)所執行涉稅服務(wù)以外的其他服務(wù)業(yè)務(wù)，除另有規定外，比照本準則執行。

未取得稅務(wù)師事務(wù)所資質(zhì)的機構及不具備注冊稅務(wù)師資格的人員，依法從事本準則規定的涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)，參照適用本準則。

第三十一條 涉稅服務(wù)具體業(yè)務(wù)準則，由國家稅務(wù)總局另行規定。

第三十二條 本準則由國家稅務(wù)總局負責解釋。

第三十三條 本準則自2010年1月1日起執行。

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