中國注冊會(huì )計師審計準則第1211號-通過(guò)了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風(fēng)險

中國注冊會(huì )計師審計準則第1211號-通過(guò)了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風(fēng)險

（2010年11月1日修訂）

第一章 總 則
 

第一條 為了規范注冊會(huì )計師通過(guò)了解被審計單位及其環(huán)境，識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，制定本準則。
 

第二章 定 義
 

第二條 本準則所稱(chēng)內部控制，與適用的法律法規有關(guān)內部控制的概念一致。

控制，是指內部控制一個(gè)或多個(gè)要素，或要素表現出的各個(gè)方面。

第三條 認定，是指管理層在財務(wù)報表中作出的明確或隱含的表達，注冊會(huì )計師將其用于考慮可能發(fā)生的不同類(lèi)型的潛在錯報。

第四條 風(fēng)險評估程序，是指注冊會(huì )計師為了解被審計單位及其環(huán)境，以識別和評估財務(wù)報表層次和認定層次的重大錯報風(fēng)險（無(wú)論錯報由于舞弊或錯誤導致）而實(shí)施的審計程序。

第五條 經(jīng)營(yíng)風(fēng)險，是指可能對被審計單位實(shí)現目標和實(shí)施戰略的能力產(chǎn)生不利影響的重要狀況、事項、情況、作為（或不作為）而導致的風(fēng)險，或由于制定不恰當的目標和戰略而導致的風(fēng)險。

第六條 特別風(fēng)險，是指注冊會(huì )計師識別和評估的、根據判斷認為需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險。
 

第三章 目 標
 

第七條 注冊會(huì )計師的目標是，通過(guò)了解被審計單位及其環(huán)境，識別和評估財務(wù)報表層次和認定層次的重大錯報風(fēng)險（無(wú)論該錯報由于舞弊或錯誤導致），從而為設計和實(shí)施針對評估的重大錯報風(fēng)險采取的應對措施提供基礎。
 

第四章 要 求
 

第一節 風(fēng)險評估程序和相關(guān)活動(dòng)

第八條 注冊會(huì )計師應當實(shí)施風(fēng)險評估程序，為識別和評估財務(wù)報表層次和認定層次的重大錯報風(fēng)險提供基礎。但是，風(fēng)險評估程序本身并不能為形成審計意見(jiàn)提供充分、適當的審計證據。

第九條 風(fēng)險評估程序應當包括：

（一）詢(xún)問(wèn)管理層以及被審計單位內部其他人員；

（二）分析程序；

（三）觀(guān)察和檢查。

需要詢(xún)問(wèn)的被審計單位內部其他人員，是注冊會(huì )計師根據判斷認為可能擁有某些信息的人員，這些信息有助于識別由于舞弊或錯誤導致的重大錯報風(fēng)險。

第十條 注冊會(huì )計師應當考慮在客戶(hù)接受或保持過(guò)程中獲取的信息是否與識別重大錯報風(fēng)險相關(guān)。

第十一條 如果項目合伙人已為被審計單位執行了其他業(yè)務(wù)，項目合伙人應當考慮所獲取的信息是否與識別重大錯報風(fēng)險相關(guān)。

第十二條 如果擬利用以往與被審計單位交往的經(jīng)驗和以前審計中實(shí)施審計程序獲取的信息，注冊會(huì )計師應當確定被審計單位及其環(huán)境自以前審計后是否已發(fā)生變化，進(jìn)而可能影響這些信息對本期審計的相關(guān)性。

第十三條 項目合伙人和項目組其他關(guān)鍵成員應當討論被審計單位財務(wù)報表存在重大錯報的可能性，以及如何根據被審計單位的具體情況運用使用的財務(wù)報告編制基礎。項目合伙人應當確定向未參與討論的項目組成員通報哪些事項。

第二節 了解被審計單位及其環(huán)境

第十四條 注冊會(huì )計師應當從下列方面了解被審計單位及其環(huán)境：

（一）相關(guān)行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監管環(huán)境及其他外部因素，包括適用的財務(wù)報告編制基礎；

（二）被審計單位的性質(zhì)，包括經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、所有權和治理結構、正在實(shí)施和計劃實(shí)施的投資（包括對特殊目的實(shí)體的投資）的類(lèi)型、組織結構和籌資方式。了解被審計單位的性質(zhì)，可以使注冊會(huì )計師了解預期在財務(wù)報表中反映的各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額和披露；

（三）被審計單位對會(huì )計政策的選擇和運用，包括變更會(huì )計政策的原因。注冊會(huì )計師應當根據被審計單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，評價(jià)會(huì )計政策是否適當，并與適用的財務(wù)報告編制基礎、相關(guān)行業(yè)使用的會(huì )計政策保持一致；

（四）被審計單位的目標、戰略以及可能導致重大錯報風(fēng)險的相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險；

（五）對被審計單位財務(wù)業(yè)績(jì)的衡量和評價(jià)；

（六）被審計單位的內部控制。

注冊會(huì )計師應當根據本章第三節的規定了解內部控制。

第三節 了解內部控制

第十五條 注冊會(huì )計師應當了解與審計相關(guān)的內部控制。雖然大部分與審計相關(guān)的控制可能與財務(wù)報告相關(guān)，但并非所有與財務(wù)報告相關(guān)的控制都與審計相關(guān)。確定一項控制單獨或連同其他控制是否與審計相關(guān)，需要注冊會(huì )計師作出職業(yè)判斷。

第十六條 在了解與審計相關(guān)的控制時(shí)，注冊會(huì )計師應當綜合運用詢(xún)問(wèn)被審計單位內部人員和其他程序，以評價(jià)這些控制的設計，并確定其是否得到執行。

第十七條 注冊會(huì )計師應當了解控制環(huán)境。作為了解控制環(huán)境的一部分，注冊會(huì )計師應當評價(jià)：

（一）管理層在治理層的監督下，是否營(yíng)造并保持了誠實(shí)守信和合乎道德的文化；

（二）控制環(huán)境總體上的優(yōu)勢是否為內部控制的其他要素奠定了適當的基礎，以及這些其他要素是否未被控制環(huán)境中存在的缺陷所削弱。

第十八條 注冊會(huì )計師應當了解被審計單位是否已建立風(fēng)險評估過(guò)程，包括：

（一）識別與財務(wù)報告目標相關(guān)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險；

（二）估計風(fēng)險的重要性；

（三）評估風(fēng)險發(fā)生的可能性；

（四）決定應對這些風(fēng)險的措施。

第十九條 如果被審計單位已建立風(fēng)險評估過(guò)程，注冊會(huì )計師應當了解風(fēng)險評估過(guò)程及其結果。

如果識別出管理層未能識別出的重大錯報風(fēng)險，注冊會(huì )計師應當評價(jià)是否存在這類(lèi)風(fēng)險，即注冊會(huì )計師預期被審計單位風(fēng)險評估過(guò)程應當識別出而未識別出的風(fēng)險。如果存在這類(lèi)風(fēng)險，注冊會(huì )計師應當了解風(fēng)險評估過(guò)程未能識別出的原因，并評價(jià)風(fēng)險評估過(guò)程是否適合具體情況，或者確定與風(fēng)險評估過(guò)程相關(guān)的內部控制是否存在值得關(guān)注的內部控制缺陷。

第二十條 如果被審計單位未建立風(fēng)險評估過(guò)程，或具有非正式的風(fēng)險評估過(guò)程，注冊會(huì )計師應當與管理層討論是否識別出與財務(wù)報告目標相關(guān)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險以及如何應對這些風(fēng)險。注冊會(huì )計師應當評價(jià)缺少記錄的風(fēng)險評估過(guò)程是否適合具體情況，或確定是否表明存在值得關(guān)注的內部控制缺陷。

第二十一條 注冊會(huì )計師應當從下列方面了解與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統（包括相關(guān)業(yè)務(wù)流程）：

（一）在被審計單位經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，對財務(wù)報表具有重大影響的各類(lèi)交易；

（二）在信息技術(shù)和人工系統中，被審計單位的交易生成、記錄、處理、必要的更正、結轉至總賬以及在財務(wù)報表中報告的程序；

（三）用以生成、記錄、處理和報告（包括糾正不正確的信息以及信息如何結轉至總賬）交易的會(huì )計記錄、支持性信息和財務(wù)報表中的特定賬戶(hù)；

（四）被審計單位的信息系統如何獲取除交易以外的對財務(wù)報表重大的事項和情況；

（五）用于編制被審計單位財務(wù)報表（包括作出的重大會(huì )計估計和披露）的財務(wù)報告過(guò)程；

（六）與會(huì )計分錄相關(guān)的控制，這些分錄包括用以記錄非經(jīng)常性的、異常的交易或調整的非標準會(huì )計分錄。

第二十二條 注冊會(huì )計師應當了解被審計單位如何溝通與財務(wù)報告相關(guān)的人員的角色和職責以及與財務(wù)報告相關(guān)的重大事項。這種溝通包括：

（一）管理層與治理層之間的溝通；

（二）外部溝通，如與監管機構的溝通。

第二十三條 注冊會(huì )計師應當了解與審計相關(guān)的控制活動(dòng)。與審計相關(guān)的控制活動(dòng)，是注冊會(huì )計師為評估認定層次重大錯報風(fēng)險并設計進(jìn)一步審計程序應對評估的風(fēng)險而認為有必要了解的控制活動(dòng)。審計并不要求了解與財務(wù)報表中每類(lèi)重大交易、賬戶(hù)余額和披露或與其每項認定相關(guān)的所有控制活動(dòng)。

第二十四條 在了解被審計單位控制活動(dòng)時(shí)，注冊會(huì )計師應當了解被審計單位如何應對信息技術(shù)導致的風(fēng)險。

第二十五條 注冊會(huì )計師應當了解被審計單位用于監督與財務(wù)報告相關(guān)的內部控制的主要活動(dòng)，包括了解針對與審計相關(guān)的控制活動(dòng)的監督，以及被審計單位如何對控制缺陷采取補救措施。

第二十六條 如果被審計單位設有內部審計，注冊會(huì )計師應當了解下列事項，以確定內部審計是否可能與審計相關(guān)：

（一）內部審計的職能范圍以及內部審計在被審計單位組織結構中的地位和作用；

（二）內部審計已實(shí)施或擬實(shí)施的活動(dòng)。

第二十七條 注冊會(huì )計師應當了解被審計單位監督活動(dòng)所使用信息的來(lái)源，以及管理層認為信息對于實(shí)現目的足夠可靠的依據。

第四節 識別和評估重大錯報風(fēng)險

第二十八條 注冊會(huì )計師應當在下列兩個(gè)層次識別和評估重大錯報風(fēng)險, 為設計和實(shí)施進(jìn)一步審計程序提供基礎：

（一）財務(wù)報表層次；

（二）各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額和披露的認定層次。

第二十九條 在識別和評估重大錯報風(fēng)險時(shí)，注冊會(huì )計師應當實(shí)施下列審計程序：

（一）在了解被審計單位及其環(huán)境（包括與風(fēng)險相關(guān)的控制）的整個(gè)過(guò)程中，結合對財務(wù)報表中各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額和披露的考慮，識別風(fēng)險；

（二）評估識別出的風(fēng)險，并評價(jià)其是否更廣泛地與財務(wù)報表整體相關(guān)，進(jìn)而潛在地影響多項認定；

（三）結合對擬測試的相關(guān)控制的考慮，將識別出的風(fēng)險與認定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系；

（四）考慮發(fā)生錯報的可能性（包括發(fā)生多項錯報的可能性），以及潛在錯報的重大程度是否足以導致重大錯報。

第三十條 作為本準則第二十八條所述的風(fēng)險評估的一部分，注冊會(huì )計師應當根據職業(yè)判斷，確定識別出的風(fēng)險是否為特別風(fēng)險。在進(jìn)行判斷時(shí)，注冊會(huì )計師不應考慮識別出的控制對相關(guān)風(fēng)險的抵消效果。

第三十一條 在判斷哪些風(fēng)險是特別風(fēng)險時(shí)，注冊會(huì )計師應當至少考慮下列方面：

（一）風(fēng)險是否屬于舞弊風(fēng)險；

（二）風(fēng)險是否與近期經(jīng)濟環(huán)境、會(huì )計處理方法或其他方面的重大變化相關(guān)，因而需要特別關(guān)注；

（三）交易的復雜程度；

（四）風(fēng)險是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易；

（五）財務(wù)信息計量的主觀(guān)程度，特別是計量結果是否具有高度不確定性；

（六）風(fēng)險是否涉及異?；虺稣＝?jīng)營(yíng)過(guò)程的重大交易。

第三十二條 如果認為存在特別風(fēng)險，注冊會(huì )計師應當了解被審計單位與該風(fēng)險相關(guān)的控制（包括控制活動(dòng)）。

第三十三條 對于某些風(fēng)險，注冊會(huì )計師可能認為僅從實(shí)質(zhì)性程序中獲取充分、適當的審計證據是不可能或不可行的。這些風(fēng)險可能與對日常和重大類(lèi)別的交易或賬戶(hù)余額作出的不準確或不完整的記錄相關(guān)，對這些交易或賬戶(hù)余額通?？梢圆捎酶叨茸詣?dòng)化處理，不存在或存在很少人工干預。在這種情況下，被審計單位針對這類(lèi)風(fēng)險建立的控制與審計相關(guān)，注冊會(huì )計師應當了解這些控制。

第三十四條 注冊會(huì )計師對認定層次重大錯報風(fēng)險的評估，可能隨著(zhù)審計過(guò)程中不斷獲取審計證據而作出相應的變化。

如果實(shí)施進(jìn)一步審計程序獲取的審計證據，或獲取的新信息，與注冊會(huì )計師之前作出評估所依據的審計證據不一致，注冊會(huì )計師應當修正風(fēng)險評估結果，并相應修改原計劃實(shí)施的進(jìn)一步審計程序。

第五節 審計工作底稿

第三十五條 注冊會(huì )計師應當就下列事項形成審計工作底稿：

（一）根據本準則第十三條的規定，項目組進(jìn)行的討論以及得出的重要結論；

（二）根據本準則第十四條的規定，對被審計單位及其環(huán)境各個(gè)方面的了解要點(diǎn)、根據本準則第十七條至第二十七條的規定對內部控制各項要素的了解要點(diǎn)，獲取上述了解的信息來(lái)源，以及實(shí)施的風(fēng)險評估程序；

（三）根據本準則第二十八條的規定，在財務(wù)報表層次和認定層次識別和評估的重大錯報風(fēng)險；

（四）根據本準則第三十條至第三十三條的規定，識別出的風(fēng)險和了解的相關(guān)控制。
 

第五章 附 則
 

第三十六條 本準則自2012年1月1日起施行。

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