中國注冊會(huì )計師審計準則第1324號-持續經(jīng)營(yíng)

中國注冊會(huì )計師審計準則第1324號-持續經(jīng)營(yíng)

2010年11月1日修訂
 

第一章　總則
 

第一條  為了規范注冊會(huì )計師在財務(wù)報表審計中與管理層編制財務(wù)報表時(shí)運用持續經(jīng)營(yíng)假設相關(guān)的責任，制定本準則。

第二條  在持續經(jīng)營(yíng)假設下，被審計單位被視為在可預見(jiàn)的將來(lái)會(huì )繼續經(jīng)營(yíng)下去。通用目的財務(wù)報表是在持續經(jīng)營(yíng)基礎上編制的，除非管理層計劃將被審計單位予以清算或終止經(jīng)營(yíng)，或者除此之外沒(méi)有其他現實(shí)可行的選擇。特殊目的財務(wù)報表可以根據需要按照（或不按照）以持續經(jīng)營(yíng)為基礎的財務(wù)報告編制基礎編制（例如，在特定國家或地區，持續經(jīng)營(yíng)基礎與某些按照計稅核算基礎編制的財務(wù)報表無(wú)關(guān)）。如果運用持續經(jīng)營(yíng)假設是適當的，則被審計單位對其資產(chǎn)和負債的記錄是建立在正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中能夠變現資產(chǎn)、清償債務(wù)的基礎上的。

第三條  某些適用的財務(wù)報告編制基礎明確要求管理層對持續經(jīng)營(yíng)能力作出評估，并規定了與此相關(guān)的需要考慮的事項和作出的披露。相關(guān)法律法規還可能對管理層評估持續經(jīng)營(yíng)能力的責任和相關(guān)財務(wù)報表披露作出具體規定。

第四條  其他財務(wù)報告編制基礎可能沒(méi)有明確要求管理層對持續經(jīng)營(yíng)能力作出評估。然而，如本準則第二條所述，由于持續經(jīng)營(yíng)假設是編制財務(wù)報表的基本原則，即使其他財務(wù)報告編制基礎沒(méi)有對此作出明確規定，管理層也需要在編制財務(wù)報表時(shí)評估持續經(jīng)營(yíng)能力。

第五條　管理層對持續經(jīng)營(yíng)能力的評估涉及在特定時(shí)點(diǎn)對事項或情況的未來(lái)結果作出判斷，這些事項或情況的未來(lái)結果具有固有不確定性。下列因素與管理層的判斷相關(guān)：

（一）某一事項或情況或其結果出現的時(shí)點(diǎn)距離管理層作出評估的時(shí)點(diǎn)越遠，與事項或情況的結果相關(guān)的不確定性程度將顯著(zhù)增加。因此，明確要求管理層對持續經(jīng)營(yíng)能力作出評估的大多數財務(wù)報告編制基礎可能規定了管理層應當考慮所有可獲得信息的期間。

（二）被審計單位的規模和復雜程度、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的性質(zhì)和狀況以及被審計單位受外部因素影響的程度，將影響對事項或情況的結果作出的判斷。

（三）對未來(lái)的所有判斷都以作出判斷時(shí)可獲得的信息為基礎。管理層作出的判斷在當時(shí)情況下可能是合理的，但之后發(fā)生的事項可能導致事項或情況的結果與作出的判斷不一致。

第六條  注冊會(huì )計師的責任是，就管理層在編制和列報財務(wù)報表時(shí)運用持續經(jīng)營(yíng)假設的適當性獲取充分、適當的審計證據，并就持續經(jīng)營(yíng)能力是否存在重大不確定性得出結論。即使編制財務(wù)報表時(shí)采用的財務(wù)報告編制基礎沒(méi)有明確要求管理層對持續經(jīng)營(yíng)能力作出專(zhuān)門(mén)評估，注冊會(huì )計師的這種責任仍然存在。

第七條  如果存在可能導致被審計單位不再持續經(jīng)營(yíng)的未來(lái)事項或情況，審計的固有限制對注冊會(huì )計師發(fā)現重大錯報能力的潛在影響會(huì )加大。注冊會(huì )計師不能對這些未來(lái)事項或情況作出預測。相應地，注冊會(huì )計師未在審計報告中提及持續經(jīng)營(yíng)的不確定性，不能被視為對被審計單位持續經(jīng)營(yíng)能力的保證。
 

第二章　目標
 

第八條　注冊會(huì )計師的目標是：

（一）就管理層編制財務(wù)報表時(shí)運用持續經(jīng)營(yíng)假設的適當性，獲取充分、適當的審計證據；

（二）根據獲取的審計證據，就可能導致對被審計單位持續經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況是否存在重大不確定性得出結論；

（三）確定對審計報告的影響。
 

第三章　要求
 

第一節　風(fēng)險評估程序和相關(guān)活動(dòng)

第九條  在按照《中國注冊會(huì )計師審計準則第1211號-通過(guò)了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風(fēng)險》的規定實(shí)施風(fēng)險評估程序時(shí)，注冊會(huì )計師應當考慮是否存在可能導致對被審計單位持續經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況。在進(jìn)行考慮時(shí)，注冊會(huì )計師應當確定管理層是否已對被審計單位持續經(jīng)營(yíng)能力作出初步評估。如果管理層已對持續經(jīng)營(yíng)能力作出初步評估，注冊會(huì )計師應當與管理層進(jìn)行討論，并確定管理層是否已識別出單獨或匯總起來(lái)可能導致對被審計單位持續經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況。如果管理層已識別出這些事項或情況，注冊會(huì )計師應當與其討論應對計劃。如果管理層未對持續經(jīng)營(yíng)能力作出初步評估，注冊會(huì )計師應當與管理層討論其擬運用持續經(jīng)營(yíng)假設的基礎，詢(xún)問(wèn)管理層是否存在單獨或匯總起來(lái)可能導致對被審計單位持續經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況。

第十條  針對有關(guān)可能導致對被審計單位持續經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況的審計證據，注冊會(huì )計師應當在整個(gè)審計過(guò)程中保持警覺(jué)。

第二節　評價(jià)管理層的評估

第十一條  注冊會(huì )計師應當評價(jià)管理層對被審計單位持續經(jīng)營(yíng)能力作出的評估。

第十二條  在評價(jià)管理層對被審計單位持續經(jīng)營(yíng)能力作出的評估時(shí)，注冊會(huì )計師的評價(jià)期間應當與管理層按照適用的財務(wù)報告編制基礎或法律法規（如果法律法規要求的期間更長(cháng)）的規定作出評估的涵蓋期間相同。如果管理層評估持續經(jīng)營(yíng)能力涵蓋的期間短于自財務(wù)報表日起的十二個(gè)月，注冊會(huì )計師應當提請管理層將其至少延長(cháng)至自財務(wù)報表日起的十二個(gè)月。

第十三條  在評價(jià)管理層作出的評估時(shí)，注冊會(huì )計師應當考慮該評估是否已包括注冊會(huì )計師在審計過(guò)程中注意到的所有相關(guān)信息。

第三節　詢(xún)問(wèn)超出管理層評估期間的事項或情況

第十四條  注冊會(huì )計師應當詢(xún)問(wèn)管理層是否知悉超出評估期間的、可能導致對持續經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況。

第四節　識別出事項或情況時(shí)實(shí)施追加的審計程序

第十五條　如果識別出可能導致對持續經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況，注冊會(huì )計師應當通過(guò)實(shí)施追加的審計程序（包括考慮緩解因素），獲取充分、適當的審計證據，以確定是否存在重大不確定性。這些程序應當包括：

（一）如果管理層尚未對被審計單位持續經(jīng)營(yíng)能力作出評估，提請其進(jìn)行評估；

（二）評價(jià)管理層與持續經(jīng)營(yíng)能力評估相關(guān)的未來(lái)應對計劃，這些計劃的結果是否可能改善目前的狀況，以及管理層的計劃對于具體情況是否可行；

（三）如果被審計單位已編制現金流量預測，且對預測的分析是評價(jià)管理層未來(lái)應對計劃時(shí)所考慮的事項或情況的未來(lái)結果的重要因素，評價(jià)用于編制預測的基礎數據的可靠性，并確定預測所基于的假設是否具有充分的支持；

（四）考慮自管理層作出評估后是否存在其他可獲得的事實(shí)或信息；

（五）要求管理層和治理層（如適用）提供有關(guān)未來(lái)應對計劃及其可行性的書(shū)面聲明。

第五節　審計結論與報告

第十六條  注冊會(huì )計師應當根據獲取的審計證據，運用職業(yè)判斷，確定是否存在與事項或情況相關(guān)的重大不確定性，且這些事項或情況單獨或匯總起來(lái)可能導致對被審計單位持續經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮。如果注冊會(huì )計師根據職業(yè)判斷認為，鑒于不確定性潛在影響的重要程度和發(fā)生的可能性，為了使財務(wù)報表實(shí)現公允反映，有必要適當披露該不確定性的性質(zhì)和影響，則表明存在重大不確定性。

第十七條　如果認為運用持續經(jīng)營(yíng)假設適合具體情況，但存在重大不確定性，注冊會(huì )計師應當確定：

（一）財務(wù)報表是否已充分描述可能導致對持續經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的主要事項或情況，以及管理層針對這些事項或情況的應對計劃；

（二）財務(wù)報表是否已清楚披露可能導致對持續經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性，并由此導致被審計單位可能無(wú)法在正常的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中變現資產(chǎn)和清償債務(wù)。

第十八條  如果財務(wù)報表已作出充分披露，注冊會(huì )計師應當發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)，并在審計報告中增加強調事項段，強調可能導致對持續經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性的事實(shí)，并提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注財務(wù)報表附注中對本準則第十七條所述事項的披露。

第十九條  如果財務(wù)報表未作出充分披露，注冊會(huì )計師應當按照《中國注冊會(huì )計師審計準則第1502號-在審計報告中發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)》的規定，恰當發(fā)表保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)。注冊會(huì )計師應當在審計報告中說(shuō)明，存在可能導致對被審計單位持續經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的重大不確定性。

第二十條  如果財務(wù)報表已在持續經(jīng)營(yíng)基礎上編制，但根據判斷認為管理層在財務(wù)報表中運用持續經(jīng)營(yíng)假設是不適當的，注冊會(huì )計師應當發(fā)表否定意見(jiàn)。

第二十一條  如果管理層不愿按照注冊會(huì )計師的要求作出評估或延長(cháng)評估期間，注冊會(huì )計師應當考慮這一情況對審計報告的影響。

第六節　與治理層溝通

第二十二條　注冊會(huì )計師應當與治理層就識別出的可能導致對被審計單位持續經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況進(jìn)行溝通，除非治理層全部成員參與管理被審計單位。與治理層的溝通應當包括下列方面：

（一）這些事項或情況是否構成重大不確定性；

（二）在財務(wù)報表編制和列報中運用持續經(jīng)營(yíng)假設是否適當；

（三）財務(wù)報表中的相關(guān)披露是否充分。

第七節　嚴重拖延對財務(wù)報表的批準

第二十三條  如果管理層或治理層在財務(wù)報表日后嚴重拖延對財務(wù)報表的批準，注冊會(huì )計師應當詢(xún)問(wèn)拖延的原因。如果認為拖延可能涉及與持續經(jīng)營(yíng)評估相關(guān)的事項或情況，注冊會(huì )計師應當實(shí)施本準則第十五條所述的有必要實(shí)施的追加的審計程序，并考慮本準則第十六條所述的存在重大不確定性對審計結論的影響。
 

第四章　附則
 

第二十四條  本準則自2012年1月1日起施行。

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