《企業(yè)會(huì )計準則第19號-外幣折算》2006年版（全文）

企業(yè)會(huì )計準則第19號-外幣折算

 
第一章　總則

第二章　記賬本位幣的確定

第三章　外幣交易的會(huì )計處理

第四章　外幣財務(wù)報表的折算

第五章　披露
 

第一章　總則

第一條　為了規范外幣交易的會(huì )計處理、外幣財務(wù)報表的折算和相關(guān)信息的披露，根據《企業(yè)會(huì )計準則-基本準則》，制定本準則。

第二條　外幣交易，是指以外幣計價(jià)或者結算的交易。外幣是企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣。外幣交易包括：

（一）買(mǎi)入或者賣(mài)出以外幣計價(jià)的商品或者勞務(wù)；

（二）借入或者借出外幣資金；

（三）其他以外幣計價(jià)或者結算的交易。

第三條　下列各項適用其他相關(guān)會(huì )計準則：

（一）與購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)相關(guān)的外幣借款產(chǎn)生的匯兌差額，適用《企業(yè)會(huì )計準則第17號-借款費用》。

（二）外幣項目的套期，適用《企業(yè)會(huì )計準則第24號-套期保值》。

（三）現金流量表中的外幣折算，適用《企業(yè)會(huì )計準則第31號-現金流量表》。
 

第二章　記賬本位幣的確定

第四條　記賬本位幣，是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣。

企業(yè)通常應選擇人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以按照本準則第五條規定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是，編報的財務(wù)報表應當折算為人民幣。

第五條　企業(yè)選定記賬本位幣，應當考慮下列因素：

（一）該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷(xiāo)售價(jià)格，通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)的計價(jià)和結算；

（二）該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費用，通常以該貨幣進(jìn)行上述費用的計價(jià)和結算；

（三）融資活動(dòng)獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中收取款項所使用的貨幣。

第六條　企業(yè)選定境外經(jīng)營(yíng)的記賬本位幣，還應當考慮下列因素：

（一）境外經(jīng)營(yíng)對其所從事的活動(dòng)是否擁有很強的自主性；

（二）境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中占有較大比重；

（三）境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量是否直接影響企業(yè)的現金流量、是否可以隨時(shí)匯回；

（四）境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量是否足以?xún)斶€其現有債務(wù)和可預期的債務(wù)。

第七條　境外經(jīng)營(yíng)，是指企業(yè)在境外的子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、分支機構。

在境內的子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、分支機構，采用不同于企業(yè)記賬本位幣的，也視同境外經(jīng)營(yíng)。

第八條　企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更，除非企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化。

企業(yè)因經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應當采用變更當日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣。
 

第三章　外幣交易的會(huì )計處理
 

第九條　企業(yè)對于發(fā)生的外幣交易，應當將外幣金額折算為記賬本位幣金額。

第十條　外幣交易應當在初始確認時(shí)，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額；也可以采用按照系統合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。

第十一條　企業(yè)在資產(chǎn)負債表日，應當按照下列規定對外幣貨幣性項目和外幣非貨幣性項目進(jìn)行處理：

（一）外幣貨幣性項目，采用資產(chǎn)負債表日即期匯率折算。因資產(chǎn)負債表日即期匯率與初始確認時(shí)或者前一資產(chǎn)負債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計入當期損益。

（二）以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。

貨幣性項目，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負債。

非貨幣性項目，是指貨幣性項目以外的項目。
 

第四章　外幣財務(wù)報表的折算
 

第十二條　企業(yè)對境外經(jīng)營(yíng)的財務(wù)報表進(jìn)行折算時(shí)，應當遵循下列規定：

（一）資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目，采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算，所有者權益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。

（二）利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算；也可以采用按照系統合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。

按照上述（一）、（二）折算產(chǎn)生的外幣財務(wù)報表折算差額，在資產(chǎn)負債表中所有者權益項目下單獨列示。

比較財務(wù)報表的折算比照上述規定處理。

第十三條　企業(yè)對處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟中的境外經(jīng)營(yíng)的財務(wù)報表，應當按照下列規定進(jìn)行折算：

對資產(chǎn)負債表項目運用一般物價(jià)指數予以重述，對利潤表項目運用一般物價(jià)指數變動(dòng)予以重述，再按照最近資產(chǎn)負債表日的即期匯率進(jìn)行折算。

在境外經(jīng)營(yíng)不再處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟中時(shí)，應當停止重述，按照停止之日的價(jià)格水平重述的財務(wù)報表進(jìn)行折算。

第十四條　企業(yè)在處置境外經(jīng)營(yíng)時(shí)，應當將資產(chǎn)負債表中所有者權益項目下列示的、與該境外經(jīng)營(yíng)相關(guān)的外幣財務(wù)報表折算差額，自所有者權益項目轉入處置當期損益；部分處置境外經(jīng)營(yíng)的，應當按處置的比例計算處置部分的外幣財務(wù)報表折算差額，轉入處置當期損益。

第十五條　企業(yè)選定的記賬本位幣不是人民幣的，應當按照本準則第十二條規定將其財務(wù)報表折算為人民幣財務(wù)報表。
 

第五章　披露
 

第十六條　企業(yè)應當在附注中披露與外幣折算有關(guān)的下列信息：

（一）企業(yè)及其境外經(jīng)營(yíng)選定的記賬本位幣及選定的原因，記賬本位幣發(fā)生變更的，說(shuō)明變更理由。

（二）采用近似匯率的，近似匯率的確定方法。

（三）計入當期損益的匯兌差額。

（四）處置境外經(jīng)營(yíng)對外幣財務(wù)報表折算差額的影響。

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