財會(huì )[2014]23號 關(guān)于印發(fā)修訂《企業(yè)會(huì )計準則第37號—金融工具列報》的通知

關(guān)于印發(fā)修訂《企業(yè)會(huì )計準則第37號——金融工具列報》的通知財會(huì )[2014]23號

國務(wù)院有關(guān)部委、有關(guān)直屬機構，各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產(chǎn)建設兵團財務(wù)局，財政部駐各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政監察專(zhuān)員辦事處，有關(guān)中央管理企業(yè)：

為了適應社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟發(fā)展需要，提高企業(yè)財務(wù)報表列報質(zhì)量和會(huì )計信息透明度，根據《企業(yè)會(huì )計準則——基本準則》，我部對《企業(yè)會(huì )計準則第37號——金融工具列報》進(jìn)行了修訂，現予印發(fā)，執行企業(yè)會(huì )計準則的企業(yè)應當在2014年年度及以后期間的財務(wù)報告中按照本準則要求對金融工具進(jìn)行列報。我部于2006年2月25日發(fā)布的《財政部關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)會(huì )計準則第1號——存貨〉等38項具體準則的通知》（財會(huì )〔2006〕3號）中的《企業(yè)會(huì )計準則第37號——金融工具列報》同時(shí)廢止。

執行中有何問(wèn)題，請及時(shí)反饋我部。

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財政部

2014年6月20日

附件：

企業(yè)會(huì )計準則第37號——金融工具列報

第一章 總則

第一條 為了規范金融工具的列報，根據《企業(yè)會(huì )計準則——基本準則》，制定本準則。

金融工具列報，包括金融工具列示和金融工具披露。

第二條 金融工具信息的列報，應當有助于財務(wù)報表使用者了解發(fā)行方對發(fā)行的金融工具如何進(jìn)行分類(lèi)、計量和列示，并就金融工具對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果影響的重要程度、金融工具使企業(yè)在報告期間和期末所面臨的風(fēng)險的性質(zhì)和程度，以及企業(yè)如何管理這些風(fēng)險作出合理評價(jià)。

第三條 除下列特殊情況外，本準則適用于所有企業(yè)各種類(lèi)型的金融工具：

（一）企業(yè)按照《企業(yè)會(huì )計準則第2號——長(cháng)期股權投資》、《企業(yè)會(huì )計準則第33號——合并財務(wù)報表》和《企業(yè)會(huì )計準則第40號——合營(yíng)安排》規定核算的對子公司、合營(yíng)安排和聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資的披露，適用《企業(yè)會(huì )計準則第41號——在其他主體中權益的披露》。但以下情況除外：

1．與在子公司、合營(yíng)安排或聯(lián)營(yíng)企業(yè)中的權益相聯(lián)系的衍生工具，適用本準則。

2．符合《企業(yè)會(huì )計準則第33號——合并財務(wù)報表》有關(guān)投資性主體定義的企業(yè)，其根據該準則規定對子公司以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的投資，適用本準則。

3．根據《企業(yè)會(huì )計準則第2號——長(cháng)期股權投資》準則的規定，按照《企業(yè)會(huì )計準則第22號——金融工具確認和計量》核算的對聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資，適用本準則。

（二）《企業(yè)會(huì )計準則第11號——股份支付》規范的股份支付安排中的金融工具以及其他合同和義務(wù)，適用《企業(yè)會(huì )計準則第11號——股份支付》。但股份支付安排中涉及應當適用本準則第四條相關(guān)的交易和事項以及企業(yè)發(fā)行、回購、出售或注銷(xiāo)庫存股，適用本準則。

（三）債務(wù)重組，適用《企業(yè)會(huì )計準則第12號——債務(wù)重組》。但債務(wù)重組中涉及金融資產(chǎn)轉移披露的，適用本準則。

（四）符合原保險合同或再保險合同定義的保險合同，適用《企業(yè)會(huì )計準則第25號——原保險合同》或《企業(yè)會(huì )計準則第26號——再保險合同》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)相關(guān)保險合同準則）。

《企業(yè)會(huì )計準則第22號——金融工具確認和計量》要求從保險合同中分拆后單獨核算的嵌入衍生工具，適用本準則。企業(yè)選擇按照《企業(yè)會(huì )計準則第22號——金融工具確認和計量》核算的財務(wù)擔保合同，適用本準則。

（五）因具有相機分紅特征而適用相關(guān)保險合同準則的金融工具，不適用本準則中關(guān)于金融負債和權益工具區分的規定。嵌入此類(lèi)金融工具的衍生工具，適用本準則。但嵌入衍生工具本身是一項保險合同的，適用相關(guān)保險合同準則。

（六）職工薪酬計劃形成的企業(yè)的權利和義務(wù)，適用《企業(yè)會(huì )計準則第9號——職工薪酬》。

第四條 本準則適用于能夠以現金或其他金融工具凈額結算，或通過(guò)交換金融工具結算的買(mǎi)入或賣(mài)出非金融項目的合同。但企業(yè)按照預定的購買(mǎi)、銷(xiāo)售或使用要求簽訂并持有，旨在收取或交付非金融項目的合同，應當適用其他相關(guān)會(huì )計準則。

第五條 本準則第六章至第八章的規定除適用于企業(yè)已按照《企業(yè)會(huì )計準則第22號——金融工具確認和計量》確認的金融工具外，還適用于未確認的金融工具，例如某些貸款承諾。

第六條 本準則規定的交易或事項涉及所得稅的，應當按照《企業(yè)會(huì )計準則第18號——所得稅》進(jìn)行處理。

第二章 金融負債和權益工具的區分

第七條 企業(yè)應當根據所發(fā)行金融工具的合同條款及其所反映的經(jīng)濟實(shí)質(zhì)而非僅以法律形式，結合金融資產(chǎn)、金融負債和權益工具的定義，在初始確認時(shí)將該金融工具或其組成部分分類(lèi)為金融資產(chǎn)、金融負債或權益工具。

第八條 金融負債，是指企業(yè)符合下列條件之一的負債：

（一）向其他方交付現金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)。

（二）在潛在不利條件下，與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負債的合同義務(wù)。

（三）將來(lái)須用或可用企業(yè)自身權益工具進(jìn)行結算的非衍生工具合同，且企業(yè)根據該合同將交付可變數量的自身權益工具。

（四）將來(lái)須用或可用企業(yè)自身權益工具進(jìn)行結算的衍生工具合同，但以固定數量的自身權益工具交換固定金額的現金或其他金融資產(chǎn)的衍生工具合同除外。企業(yè)對全部現有同類(lèi)別非衍生自身權益工具的持有方同比例發(fā)行配股權、期權或認股權證，使之有權按比例以固定金額的任何貨幣換取固定數量的該企業(yè)自身權益工具的，該類(lèi)配股權、期權或認股權證應當分類(lèi)為權益工具。其中，企業(yè)自身權益工具不包括應按照本準則第三章分類(lèi)為權益工具的金融工具，也不包括本身就要求在未來(lái)收取或交付企業(yè)自身權益工具的合同。

第九條 權益工具，是指能證明擁有某個(gè)企業(yè)在扣除所有負債后的資產(chǎn)中的剩余權益的合同。在同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的情況下，企業(yè)應當將發(fā)行的金融工具分類(lèi)為權益工具：

（一）該金融工具應當不包括交付現金或其他金融資產(chǎn)給其他方，或在潛在不利條件下與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負債的合同義務(wù)；

（二）將來(lái)須用或可用企業(yè)自身權益工具結算該金融工具。如為非衍生工具，該金融工具應當不包括交付可變數量的自身權益工具進(jìn)行結算的合同義務(wù)；如為衍生工具，企業(yè)只能通過(guò)以固定數量的自身權益工具交換固定金額的現金或其他金融資產(chǎn)結算該金融工具。企業(yè)自身權益工具不包括應按照本準則第三章分類(lèi)為權益工具的金融工具，也不包括本身就要求在未來(lái)收取或交付企業(yè)自身權益工具的合同。

第十條 金融負債與權益工具的區分：

（一）如果企業(yè)不能無(wú)條件地避免以交付現金或其他金融資產(chǎn)來(lái)履行一項合同義務(wù)，則該合同義務(wù)符合金融負債的定義。有些金融工具雖然沒(méi)有明確地包含交付現金或其他金融資產(chǎn)義務(wù)的條款和條件，但有可能通過(guò)其他條款和條件間接地形成合同義務(wù)。

（二）如果一項金融工具須用或可用企業(yè)自身權益工具進(jìn)行結算，需要考慮用于結算該工具的企業(yè)自身權益工具，是作為現金或其他金融資產(chǎn)的替代品，還是為了使該工具持有方享有在發(fā)行方扣除所有負債后的資產(chǎn)中的剩余權益。如果是前者，該工具是發(fā)行方的金融負債；如果是后者，該工具是發(fā)行方的權益工具。在某些情況下，一項金融工具合同規定企業(yè)須用或可用自身權益工具結算該金融工具，其中合同權利或合同義務(wù)的金額等于可獲取或需交付的自身權益工具的數量乘以其結算時(shí)的公允價(jià)值，則無(wú)論該合同權利或合同義務(wù)的金額是固定的，還是完全或部分地基于除企業(yè)自身權益工具的市場(chǎng)價(jià)格以外變量（例如利率、某種商品的價(jià)格或某項金融工具的價(jià)格）的變動(dòng)而變動(dòng)，該合同應當分類(lèi)為金融負債。

第十一條 除根據本準則第三章分類(lèi)為權益工具的金融工具外，如果一項合同使發(fā)行方承擔了以現金或其他金融資產(chǎn)回購自身權益工具的義務(wù)，即使發(fā)行方的回購義務(wù)取決于合同對手方是否行使回售權，發(fā)行方應當在初始確認時(shí)將該義務(wù)確認為一項金融負債，其金額等于回購所需支付金額的現值（如遠期回購價(jià)格的現值、期權行權價(jià)格的現值或其他回售金額的現值）。如果最終發(fā)行方無(wú)需以現金或其他金融資產(chǎn)回購自身權益工具，應當在合同到期時(shí)將該項金融負債按照賬面價(jià)值重分類(lèi)為權益工具。

第十二條 對于附有或有結算條款的金融工具，發(fā)行方不能無(wú)條件地避免交付現金、其他金融資產(chǎn)或以其他導致該工具成為金融負債的方式進(jìn)行結算的，應當分類(lèi)為金融負債。但是，滿(mǎn)足下列條件之一的，發(fā)行方應當將其分類(lèi)為權益工具：

（一）要求以現金、其他金融資產(chǎn)或以其他導致該工具成為金融負債的方式進(jìn)行結算的或有結算條款幾乎不具有可能性，即相關(guān)情形極端罕見(jiàn)、顯著(zhù)異?；驇缀醪豢赡馨l(fā)生。

（二）只有在發(fā)行方清算時(shí)，才需以現金、其他金融資產(chǎn)或以其他導致該工具成為金融負債的方式進(jìn)行結算。

（三）按照本準則第三章分類(lèi)為權益工具的可回售工具。

附有或有結算條款的金融工具，指是否通過(guò)交付現金或其他金融資產(chǎn)進(jìn)行結算，或者是否以其他導致該金融工具成為金融負債的方式進(jìn)行結算，需要由發(fā)行方和持有方均不能控制的未來(lái)不確定事項（如股價(jià)指數、消費價(jià)格指數變動(dòng)，利率或稅法變動(dòng)，發(fā)行方未來(lái)收入、凈收益或債務(wù)權益比率等）的發(fā)生或不發(fā)生（或發(fā)行方和持有方均不能控制的未來(lái)不確定事項的結果）來(lái)確定的金融工具。

第十三條 對于存在結算選擇權的衍生工具（例如，合同規定發(fā)行方或持有方能選擇以現金凈額或以發(fā)行股份交換現金等方式進(jìn)行結算的衍生工具），發(fā)行方應當將其確認為金融資產(chǎn)或金融負債，但所有可供選擇的結算方式均表明該衍生工具應當確認為權益工具的除外。

第十四條 企業(yè)應對發(fā)行的非衍生工具進(jìn)行評估，以確定所發(fā)行的工具是否為復合金融工具。企業(yè)所發(fā)行的非衍生工具可能同時(shí)包含金融負債成分和權益工具成分。對于復合金融工具，發(fā)行方應于初始確認時(shí)將各組成部分分別分類(lèi)為金融負債、金融資產(chǎn)或權益工具。

企業(yè)發(fā)行的一項非衍生工具同時(shí)包含金融負債成分和權益工具成分的，應于初始計量時(shí)先確定金融負債成分的公允價(jià)值（包括其中可能包含的非權益性嵌入衍生工具的公允價(jià)值），再從復合金融工具公允價(jià)值中扣除負債成分的公允價(jià)值，作為權益工具成分的價(jià)值。

第十五條 在合并財務(wù)報表中對金融工具（或其組成部分）進(jìn)行分類(lèi)時(shí)，企業(yè)應當考慮集團成員和金融工具的持有方之間達成的所有條款和條件。如果集團作為一個(gè)整體由于該工具承擔了交付現金、其他金融資產(chǎn)或以其他導致該工具成為金融負債的方式進(jìn)行結算的義務(wù)，則該工具應當分類(lèi)為金融負債。

第三章 特殊金融工具的區分

第十六條 符合金融負債定義，但同時(shí)具有下列特征的可回售工具，應當分類(lèi)為權益工具：

（一）賦予持有方在企業(yè)清算時(shí)按比例份額獲得該企業(yè)凈資產(chǎn)的權利。企業(yè)凈資產(chǎn)，是指扣除所有優(yōu)先于該工具對企業(yè)資產(chǎn)要求權之后的剩余資產(chǎn)。按比例份額是指清算時(shí)將企業(yè)的凈資產(chǎn)分拆為金額相等的單位，并且將單位金額乘以持有方所持有的單位數量；

（二）該工具所屬的類(lèi)別次于其他所有工具類(lèi)別，即該工具在歸屬于該類(lèi)別前無(wú)須轉換為另一種工具，且在清算時(shí)對企業(yè)資產(chǎn)沒(méi)有優(yōu)先于其他工具的要求權；

（三）該類(lèi)別的所有工具具有相同的特征（例如它們必須都具有可回售特征，并且用于計算回購或贖回價(jià)格的公式或其他方法都相同）；

（四）除了發(fā)行方應當以現金或其他金融資產(chǎn)回購或贖回該工具的合同義務(wù)外，該工具不滿(mǎn)足本準則規定的金融負債定義中的任何其他特征；

（五）該工具在存續期內的預計現金流量總額，應當實(shí)質(zhì)上基于該工具存續期內企業(yè)的損益、已確認凈資產(chǎn)的變動(dòng)、已確認和未確認凈資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)（不包括該工具的任何影響）。

可回售工具，是指根據合同約定，持有方有權將該工具回售給發(fā)行方以獲取現金或其他金融資產(chǎn)的權利，或者在未來(lái)某一不確定事項發(fā)生或者持有方死亡或退休時(shí)，自動(dòng)回售給發(fā)行方的金融工具。

第十七條 符合金融負債定義，但同時(shí)具有下列特征的發(fā)行方僅在清算時(shí)才有義務(wù)向另一方按比例交付其凈資產(chǎn)的金融工具，應當分類(lèi)為權益工具：

（一）賦予持有方在企業(yè)清算時(shí)按比例份額獲得該企業(yè)凈資產(chǎn)的權利；

（二）該工具所屬的類(lèi)別次于其他所有工具類(lèi)別；

（三）在次于其他所有類(lèi)別的工具類(lèi)別中，發(fā)行方對該類(lèi)別中所有工具都應當在清算時(shí)承擔按比例份額交付其凈資產(chǎn)的同等合同義務(wù)。

產(chǎn)生上述合同義務(wù)的清算確定將會(huì )發(fā)生并且不受發(fā)行方的控制（如發(fā)行方本身是有限壽命主體），或者發(fā)生與否取決于該工具的持有方。

第十八條 分類(lèi)為權益工具的可回售工具，或發(fā)行方僅在清算時(shí)才有義務(wù)向另一方按比例交付其凈資產(chǎn)的金融工具，除應當具有第十六條或第十七條所述特征外，其發(fā)行方應當沒(méi)有同時(shí)具備下列特征的其他金融工具或合同：

（一）現金流量總額實(shí)質(zhì)上基于企業(yè)的損益、已確認凈資產(chǎn)的變動(dòng)、已確認和未確認凈資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)（不包括該工具或合同的任何影響）；

（二）實(shí)質(zhì)上限制或固定了本準則第十六條或第十七條所述工具持有方所獲得的剩余回報。

在運用上述條件時(shí)，對于發(fā)行方與本準則第十六條或第十七條所述工具持有方簽訂的非金融合同，如果其條款和條件與發(fā)行方和其他方之間可能訂立的同等合同類(lèi)似，不應考慮該非金融合同的影響。但如果不能做出此判斷，則不得將該工具分類(lèi)為權益工具。

第十九條 按照本章規定分類(lèi)為權益工具的金融工具，自不再具有第十六條或第十七條所述特征，或發(fā)行方不再滿(mǎn)足第十八條規定條件之日起，發(fā)行方應當將其重分類(lèi)為金融負債，以重分類(lèi)日該工具的公允價(jià)值計量，重分類(lèi)日權益工具的賬面價(jià)值和金融負債的公允價(jià)值之間的差額確認為權益。

按照本章規定分類(lèi)為金融負債的金融工具，自具有第十六條或第十七條所述特征，且發(fā)行方滿(mǎn)足第十八條規定條件之日起，發(fā)行方應當將其重分類(lèi)為權益工具，以重分類(lèi)日金融負債的賬面價(jià)值計量。

第二十條 企業(yè)發(fā)行的滿(mǎn)足本章規定分類(lèi)為權益工具的金融工具，在其母公司的合并財務(wù)報表中對應的少數股東權益部分，應當分類(lèi)為金融負債。

第四章 收益和庫存股

第二十一條 金融工具或其組成部分屬于金融負債的，相關(guān)利息、股利（或股息）、利得或損失，以及贖回或再融資產(chǎn)生的利得或損失等，應當計入當期損益。

第二十二條 金融工具或其組成部分屬于權益工具的，其發(fā)行（含再融資）、回購、出售或注銷(xiāo)時(shí)，發(fā)行方應當作為權益的變動(dòng)處理。發(fā)行方不應當確認權益工具的公允價(jià)值變動(dòng)。

發(fā)行方對權益工具持有方的分配應作利潤分配處理，發(fā)放的股票股利不影響所有者權益總額。

第二十三條 與權益性交易相關(guān)的交易費用應當從權益中扣減。交易費用，是指可直接歸屬于購買(mǎi)、發(fā)行或處置金融工具的增量費用。增量費用，是指企業(yè)不購買(mǎi)、發(fā)行或處置金融工具就不會(huì )發(fā)生的費用。

企業(yè)發(fā)行或取得自身權益工具時(shí)發(fā)生的交易費用（例如登記費，承銷(xiāo)費，法律、會(huì )計、評估及其他專(zhuān)業(yè)服務(wù)費用，印刷成本和印花稅等），可直接歸屬于權益性交易的，應當從權益中扣減。終止的未完成權益性交易所發(fā)生的交易費用應當計入當期損益。

第二十四條 發(fā)行復合金融工具發(fā)生的交易費用，應當在金融負債成分和權益工具成分之間按照各自占總發(fā)行價(jià)款的比例進(jìn)行分攤。與多項交易相關(guān)的共同交易費用，應當在合理的基礎上，采用與其他類(lèi)似交易一致的方法，在各項交易間進(jìn)行分攤。

第二十五條 分類(lèi)為金融負債的金融工具支付的股利，在利潤表中應當確認為費用，與其他負債的利息費用合并列示，并在財務(wù)報表附注中單獨披露。

作為權益扣減項的交易費用，應當在財務(wù)報表附注中單獨披露。

第二十六條 回購自身權益工具（庫存股）支付的對價(jià)和交易費用，應當減少所有者權益，不得確認金融資產(chǎn)。庫存股可由企業(yè)自身購回和持有，也可由集團合并范圍內的其他成員購回和持有。

第二十七條 企業(yè)應當按照《企業(yè)會(huì )計準則第30號——財務(wù)報表列報》在資產(chǎn)負債表中單獨列示所持有的庫存股金額。

企業(yè)從關(guān)聯(lián)方回購自身權益工具，還應當按照《企業(yè)會(huì )計準則第36號——關(guān)聯(lián)方披露》的相關(guān)規定進(jìn)行披露。

第五章 金融資產(chǎn)和金融負債的抵銷(xiāo)

第二十八條 金融資產(chǎn)和金融負債應當在資產(chǎn)負債表內分別列示，不得相互抵銷(xiāo)。但同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，應當以相互抵銷(xiāo)后的凈額在資產(chǎn)負債表內列示：

（一）企業(yè)具有抵銷(xiāo)已確認金額的法定權利，且該種法定權利是當前可執行的；

（二）企業(yè)計劃以?xún)纛~結算，或同時(shí)變現該金融資產(chǎn)和清償該金融負債。

不滿(mǎn)足終止確認條件的金融資產(chǎn)轉移，轉出方不得將已轉移的金融資產(chǎn)和相關(guān)負債進(jìn)行抵銷(xiāo)。

第二十九條 抵銷(xiāo)權是債務(wù)人根據合同或其他協(xié)議，以應收債權人的金額全部或部分抵銷(xiāo)應付債權人的金額的法定權利。在某些情況下，如果債務(wù)人、債權人和第三方三者之間簽署的協(xié)議明確表示債務(wù)人擁有該抵銷(xiāo)權，并且不違反相關(guān)法律或法規，債務(wù)人可能擁有以應收第三方的金額抵銷(xiāo)應付債權人的金額的法定權利。

第三十條 抵銷(xiāo)權應當不取決于未來(lái)事項，而且在企業(yè)和所有交易對手方的正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，或在出現違約、無(wú)力償債或破產(chǎn)等各種情形下，企業(yè)均可執行該法定權利。

在確定抵銷(xiāo)權是否可執行時(shí)，企業(yè)應當充分考慮相關(guān)法律和法規要求以及合同約定等各方面因素。

第三十一條 當前可執行的抵銷(xiāo)權不構成互相抵銷(xiāo)的充分條件，企業(yè)既不打算行使抵銷(xiāo)權（即凈額結算），又無(wú)計劃同時(shí)結算金融資產(chǎn)和金融負債的，該金融資產(chǎn)和金融負債不得抵銷(xiāo)。

在沒(méi)有法定權利的情況下，一方或雙方即使有意向以?xún)纛~為基礎進(jìn)行結算或同時(shí)結算相關(guān)金融資產(chǎn)和金融負債的，該金融資產(chǎn)和金融負債也不得抵銷(xiāo)。

第三十二條 企業(yè)同時(shí)結算金融資產(chǎn)和金融負債的，如果該結算方式相當于凈額結算，則滿(mǎn)足本準則第二十八條（二）以?xún)纛~結算的標準。這種結算方式必須在同一結算過(guò)程或周期內處理了相關(guān)應收和應付款項，最終消除或幾乎消除了信用風(fēng)險和流動(dòng)性風(fēng)險。如果某結算方式同時(shí)具備如下特征，可視為滿(mǎn)足凈額結算標準：

（一）符合抵銷(xiāo)條件的金融資產(chǎn)和金融負債在同一時(shí)點(diǎn)提交處理；

（二）金融資產(chǎn)和金融負債一經(jīng)提交處理，各方即承諾履行結算義務(wù)；

（三）金融資產(chǎn)和金融負債一經(jīng)提交處理，除非處理失敗，這些資產(chǎn)和負債產(chǎn)生的現金流量不可能發(fā)生變動(dòng)；

（四）以證券作為擔保物的金融資產(chǎn)和金融負債，通過(guò)證券結算系統或其他類(lèi)似機制進(jìn)行結算（例如券款對付），即如果證券交付失敗，則以證券作為抵押的應收款項或應付款項的處理也將失敗，反之亦然；

（五）若發(fā)生本條（四）所述的失敗交易，將重新進(jìn)入處理程序，直至結算完成；

（六）由同一結算機構執行；

（七）有足夠的日間信用額度，并且能夠確保該日間信用額度一經(jīng)申請提取即可履行，以支持各方能夠在結算日進(jìn)行支付處理。

第三十三條 在下列情況下，通常認為不滿(mǎn)足本準則第二十八條所列條件，不得抵銷(xiāo)相關(guān)金融資產(chǎn)和金融負債：

（一）使用多項不同金融工具來(lái)仿效單項金融工具的特征，即“合成工具”。例如，利用浮動(dòng)利率長(cháng)期債券與收取浮動(dòng)利息且支付固定利息的利率互換，合成一項固定利率長(cháng)期負債。

（二）金融資產(chǎn)和金融負債雖然具有相同的主要風(fēng)險敞口（例如遠期合同或其他衍生工具組合中的資產(chǎn)和負債），但涉及不同的交易對手方。

（三）無(wú)追索權金融負債與作為其擔保品的金融資產(chǎn)或其他資產(chǎn)。

（四）債務(wù)人為解除某項負債而將一定的金融資產(chǎn)進(jìn)行托管（例如償債基金或類(lèi)似安排），但債權人尚未接受以這些資產(chǎn)清償負債。

（五）因某些導致?lián)p失的事項而產(chǎn)生的義務(wù)預計可以通過(guò)保險合同向第三方索賠而得以補償。

第三十四條 企業(yè)與同一交易對手方進(jìn)行多項金融工具交易時(shí)，可能與對手方簽訂“總互抵協(xié)議”。只有滿(mǎn)足本準則第二十八條所列條件時(shí)，總互抵協(xié)議下的相關(guān)金融資產(chǎn)和金融負債才能抵銷(xiāo)。

總互抵協(xié)議，是指協(xié)議所涵蓋的所有金融工具中的任何一項合同在發(fā)生違約或終止時(shí)，就協(xié)議所涵蓋的所有金融工具按單一凈額進(jìn)行結算。

第三十五條 企業(yè)應當區分金融資產(chǎn)和金融負債的抵銷(xiāo)與終止確認。抵銷(xiāo)金融資產(chǎn)和金融負債并在資產(chǎn)負債表中以?xún)纛~列示，不應當產(chǎn)生利得或損失；終止確認是從資產(chǎn)負債表列示的項目中移除相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負債，有可能產(chǎn)生利得或損失。

第六章 金融工具對財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果影響的列報

第一節 一般性規定

第三十六條 企業(yè)在對金融工具各項目進(jìn)行列報時(shí)，應當根據金融工具的特點(diǎn)及相關(guān)信息的性質(zhì)對金融工具進(jìn)行歸類(lèi)，并充分披露與金融工具相關(guān)的信息，使得財務(wù)報表附注中的披露與財務(wù)報表列示的各項目相互對應。

第三十七條 在確定金融工具的列報類(lèi)型時(shí)，企業(yè)至少應當將本準則范圍內的金融工具區分為以攤余成本計量和以公允價(jià)值計量的類(lèi)型。

第三十八條 企業(yè)應當根據自身實(shí)際情況，按照本準則要求，合理確定列報金融工具的詳細程度，既不應列報大量過(guò)于詳細的信息從而掩蓋了真正重要的信息，也不得列報過(guò)于匯總的信息從而難以區分各項交易或相關(guān)風(fēng)險之間的重要差異。

第三十九條 企業(yè)應當披露編制財務(wù)報表時(shí)對金融工具所采用的重要會(huì )計政策、計量基礎和與理解財務(wù)報表相關(guān)的其他會(huì )計政策等信息，主要包括：

（一）對于指定為以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債，應當披露下列信息：

1．指定的金融資產(chǎn)或金融負債的性質(zhì)；

2．初始確認時(shí)對上述金融資產(chǎn)或金融負債做出指定的標準；

3．如何滿(mǎn)足運用指定的標準。對于以消除或顯著(zhù)減少會(huì )計錯配為目的的指定，企業(yè)應當披露該指定所針對的確認或計量不一致的描述性說(shuō)明。對于以更好地反映組合的管理實(shí)質(zhì)為目的的指定，企業(yè)應當披露該指定符合企業(yè)正式書(shū)面文件載明的風(fēng)險管理或投資策略的描述性說(shuō)明。對于整體指定為以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的混合工具，企業(yè)應當披露運用指定標準的描述性說(shuō)明。

（二）指定金融資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)的標準。

（三）金融資產(chǎn)常規購買(mǎi)和出售的會(huì )計政策。

（四）核銷(xiāo)減值準備并減記金融資產(chǎn)賬面價(jià)值的原則。

（五）如何確定每類(lèi)金融工具的利得或損失。

（六）存在客觀(guān)證據表明金融資產(chǎn)已發(fā)生減值的適用標準。

（七）為避免金融資產(chǎn)逾期或減值而重新議定條款的金融資產(chǎn)所適用的會(huì )計政策。

第二節 資產(chǎn)負債表中的列示及相關(guān)披露

第四十條 企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表或相關(guān)附注中列報下列金融資產(chǎn)或金融負債的賬面價(jià)值：

（一）以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融資產(chǎn)，并分別反映交易性金融資產(chǎn)和在初始確認時(shí)指定為以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融資產(chǎn)；

（二）持有至到期投資；

（三）貸款和應收款項；

（四）可供出售金融資產(chǎn)；

（五）以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融負債，并分別反映交易性金融負債和在初始確認時(shí)指定為以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融負債；

（六）其他金融負債。

第四十一條 企業(yè)將單項或一組貸款或應收款項指定為以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融資產(chǎn)的，應當披露下列信息：

（一）資產(chǎn)負債表日該貸款或應收款項使企業(yè)面臨的最大信用風(fēng)險敞口。信用風(fēng)險，是指金融工具的一方不履行義務(wù)，造成另一方發(fā)生財務(wù)損失的風(fēng)險。

（二）相關(guān)信用衍生工具或類(lèi)似工具使得該最大信用風(fēng)險敞口降低的金額。

（三）該貸款或應收款項因信用風(fēng)險變動(dòng)引起的公允價(jià)值本期變

動(dòng)額和累計變動(dòng)額。這些變動(dòng)額，是該貸款或應收款項公允價(jià)值變動(dòng)扣除由于市場(chǎng)風(fēng)險因素的變化導致公允價(jià)值變動(dòng)后的部分；或是企業(yè)以能夠更真實(shí)地反映信用風(fēng)險變動(dòng)導致該貸款或應收款項公允價(jià)值變動(dòng)的其他方法確定的金額。市場(chǎng)風(fēng)險因素的變化包括，可觀(guān)察的利率、商品價(jià)格、匯率以及價(jià)格指數、利率指數、匯率指數等指數的變動(dòng)。

（四）相關(guān)信用衍生工具或類(lèi)似工具的公允價(jià)值本期變動(dòng)額和自該貸款或應收款項被指定以來(lái)的公允價(jià)值累計變動(dòng)額。

第四十二條 企業(yè)將一項金融負債指定為以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融負債的，應當披露下列信息：

（一）該金融負債因信用風(fēng)險變動(dòng)引起的公允價(jià)值本期變動(dòng)額和累計變動(dòng)額。這些變動(dòng)額，是該金融負債公允價(jià)值變動(dòng)扣除由于市場(chǎng)風(fēng)險因素的變化導致公允價(jià)值變動(dòng)后的部分；或是企業(yè)以能夠更真實(shí)地反映信用風(fēng)險變動(dòng)導致該金融負債公允價(jià)值變動(dòng)的其他方法確定的金額。對于包含投資連結特征的合同，市場(chǎng)風(fēng)險因素的變化包括相關(guān)內部或外部投資組合業(yè)績(jì)的變動(dòng)。

（二）該金融負債的賬面價(jià)值與按合同約定到期應支付債權人金額之間的差額。

第四十三條 企業(yè)應當披露本準則第四十一條（三）和第四十二條（一）中金額的確定方法。如果企業(yè)認為披露的信息未能真實(shí)反映相關(guān)金融工具公允價(jià)值變動(dòng)中由信用風(fēng)險引起的部分，則應當披露企業(yè)做出此結論的原因及其他需要考慮的因素。

第四十四條 企業(yè)將金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類(lèi)，改變了該金融資產(chǎn)后續計量基礎的，應當披露該金融資產(chǎn)重分類(lèi)前后的公允價(jià)值或賬面價(jià)值和重分類(lèi)的原因。

第四十五條 對于所有可執行的總互抵協(xié)議或類(lèi)似協(xié)議下的已確認金融工具，以及符合本準則第二十八條抵銷(xiāo)條件的已確認金融工具，企業(yè)應當在報告期末以表格形式分別按金融資產(chǎn)和金融負債披露下列定量信息：

（一）已確認金融資產(chǎn)和金融負債的總額。

（二）按本準則規定抵銷(xiāo)的金額。

（三）在資產(chǎn)負債表中列示的凈額。

（四）可執行的總互抵協(xié)議或類(lèi)似協(xié)議確定的，未包含在本條（二）中的金額，包括：

1．不滿(mǎn)足本準則抵銷(xiāo)條件的已確認金融工具的金額；

2．與財務(wù)擔保物（包括現金擔保）相關(guān)的金額，以在資產(chǎn)負債表中列示的凈額扣除本條（四）第1項后的余額為限。

（五）資產(chǎn)負債表中列示的凈額扣除本條（四）后的余額。

企業(yè)應當披露本條（四）所述協(xié)議中抵銷(xiāo)權的條款及其性質(zhì)等信息，以及不同計量基礎的金融工具適用本條時(shí)產(chǎn)生的計量差異。

第四十六條 按照本準則第三章分類(lèi)為權益工具的可回售工具，企業(yè)應當披露以下信息：

（一）可回售工具的匯總定量信息。

（二）對于按持有方要求承擔的回購或贖回義務(wù)，企業(yè)的管理目標、政策和程序及其變化。

（三）回購或贖回可回售工具的預期現金流出金額以及確定方法。

第四十七條 企業(yè)將本準則第三章規定的特殊金融工具在金融負債和權益工具之間重分類(lèi)的，應當分別披露重分類(lèi)前后的公允價(jià)值或賬面價(jià)值，以及重分類(lèi)的時(shí)間和原因。

第四十八條 企業(yè)應當披露作為負債或或有負債擔保物的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值，以及與該項擔保有關(guān)的條款和條件。其中，對于已轉移金融資產(chǎn)的擔保物，轉入方有權出售或再抵押的，轉出方應當在資產(chǎn)負債表中單獨列示該金融資產(chǎn)。

第四十九條 企業(yè)取得的擔保物，在擔保物所有人未違約時(shí)可出售或再抵押的，應當披露其公允價(jià)值、已出售或再抵押擔保物的公允價(jià)值，以及承擔的返還義務(wù)和使用擔保物的條款和條件。

第五十條 企業(yè)應當設置專(zhuān)門(mén)的備抵賬戶(hù)，記錄每類(lèi)金融資產(chǎn)因信用損失發(fā)生的減值，并披露減值準備的期初余額，本期計提、轉回、轉銷(xiāo)、核銷(xiāo)及其他變動(dòng)的金額和期末余額等信息。

第五十一條 對于企業(yè)發(fā)行的包含金融負債和權益工具成分的復合金融工具，嵌入了價(jià)值相互關(guān)聯(lián)的多項衍生工具（如可贖回的可轉換債務(wù)工具）的，應當披露相關(guān)特征。

第五十二條 除短期應付款項之外的金融負債，企業(yè)應當披露下列信息：

（一）本期發(fā)生拖欠的金融負債的本金、利息、償債基金、贖回條款的詳細情況。

（二）發(fā)生拖欠的金融負債的期末賬面價(jià)值。

（三）在財務(wù)報告批準對外報出前，就拖欠事項已采取的補救措施、對債務(wù)條款的重新議定等情況。

企業(yè)本期發(fā)生了拖欠以外的其他違約情況，且債權人有權在發(fā)生違約時(shí)要求企業(yè)提前償還的，企業(yè)應當按上述要求披露。如果在期末前相關(guān)違約情況已得到補救或已重新議定債務(wù)條款，則無(wú)需披露。

第三節 利潤表中的列示及相關(guān)披露

第五十三條 企業(yè)應當披露與金融工具有關(guān)的下列收入、費用、利得或損失：

（一）當期各類(lèi)金融資產(chǎn)和金融負債所產(chǎn)生的利得或損失。其中，指定為以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融資產(chǎn)和金融負債以及交易性金融資產(chǎn)和金融負債的利得或損失應當分別披露。對于可供出售金融資產(chǎn)，應當分別披露當期在其他綜合收益中確認的以及當期從權益轉入損益的利得或損失。

（二）除以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債外，按實(shí)際利率法計算的金融資產(chǎn)或金融負債產(chǎn)生的利息收入或利息費用總額，以及直接計入當期損益但在確定實(shí)際利率時(shí)未包括的手續費收入或支出。

（三）企業(yè)通過(guò)信托和其他托管活動(dòng)代他人持有資產(chǎn)或進(jìn)行投資而形成的，直接計入當期損益的手續費收入或支出。

（四）已發(fā)生減值的金融資產(chǎn)產(chǎn)生的利息收入。

（五）每類(lèi)金融資產(chǎn)本期發(fā)生的減值損失。

第四節 套期保值相關(guān)披露

第五十四條 企業(yè)應當披露與每類(lèi)套期有關(guān)的下列信息：

（一）每類(lèi)套期的描述。

（二）對套期工具的描述及其期末公允價(jià)值。

（三）被套期風(fēng)險的性質(zhì)。

第五十五條 企業(yè)應當披露與現金流量套期有關(guān)的下列信息：

（一）現金流量預期發(fā)生期間及其預期影響損益的期間。

（二）對于前期運用套期會(huì )計方法但預期不再發(fā)生的交易的描述。

（三）本期在其他綜合收益中確認的金額。

（四）本期從所有者權益中轉出至利潤表各項目的金額。

（五）本期預期交易形成的非金融資產(chǎn)或非金融負債在初始確認時(shí)從所有者權益轉入的金額。

第五十六條 企業(yè)應當單獨披露下列關(guān)于套期會(huì )計的信息：

（一）在公允價(jià)值套期中，套期工具本期形成的利得或損失，以及被套期項目因被套期風(fēng)險形成的利得或損失。

（二）在現金流量套期中，本期套期無(wú)效部分形成的利得或損失。

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（三）在境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期中，本期套期無(wú)效部分形成的利得或損失。

第五節 公允價(jià)值披露

第五十七條 除了本準則第五十九條規定情況外，企業(yè)應當披露每一類(lèi)金融資產(chǎn)和金融負債的公允價(jià)值，并與賬面價(jià)值進(jìn)行比較。對于在資產(chǎn)負債表中相互抵銷(xiāo)的金融資產(chǎn)和金融負債，其公允價(jià)值應當以抵銷(xiāo)后的金額披露。

第五十八條 金融資產(chǎn)或金融負債初始確認的公允價(jià)值與交易價(jià)格存在差異時(shí)，如果其公允價(jià)值并非基于相同資產(chǎn)或負債在活躍市場(chǎng)中的報價(jià)，也非基于僅使用可觀(guān)察市場(chǎng)數據的估值技術(shù)，企業(yè)在初始確認金融資產(chǎn)或金融負債時(shí)不應確認利得或損失。在此情況下，企業(yè)應當按金融資產(chǎn)或金融負債的類(lèi)型披露下列信息：

（一）企業(yè)在損益中確認交易價(jià)格與初始確認的公允價(jià)值之間差額時(shí)所采用的會(huì )計政策，以反映市場(chǎng)參與者對資產(chǎn)或負債進(jìn)行定價(jià)時(shí)所考慮的因素（包括時(shí)間因素）的變動(dòng)。

（二）該項差異期初和期末尚未在損益中確認的金額和本期變動(dòng)額。

（三）企業(yè)如何認定交易價(jià)格并非公允價(jià)值的最佳證據，以及確定公允價(jià)值的證據。

第五十九條 企業(yè)可以不披露下列金融資產(chǎn)或金融負債的公允價(jià)值信息：

（一）賬面價(jià)值與公允價(jià)值差異很小的金融資產(chǎn)或金融負債（如短期應收賬款或應付賬款）。

（二）活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報價(jià)且其公允價(jià)值無(wú)法可靠計量的權益工具投資以及與該工具掛鉤的衍生工具。

（三）包含相機分紅特征且其公允價(jià)值無(wú)法可靠計量的合同。

第六十條 在第五十九條（二）、（三）所述的情況下，企業(yè)應當披露下列信息：

（一）對金融工具的描述及其賬面價(jià)值，以及因公允價(jià)值無(wú)法可靠計量而未披露其公允價(jià)值的事實(shí)和說(shuō)明。

（二）金融工具的相關(guān)市場(chǎng)信息。

（三）企業(yè)是否有意圖及如何處置這些金融工具。

（四）已終止確認金融工具的事實(shí)，以及終止確認時(shí)的賬面價(jià)值和形成的利得或損失。

第七章 與金融工具相關(guān)的風(fēng)險披露

第一節 定性和定量信息

第六十一條 企業(yè)應當披露與各類(lèi)金融工具風(fēng)險相關(guān)的定性和定量信息，以便財務(wù)報表使用者評估報告期末金融工具產(chǎn)生的風(fēng)險的性質(zhì)和程度，更好地評價(jià)企業(yè)所面臨的風(fēng)險敞口。相關(guān)風(fēng)險包括信用風(fēng)險、流動(dòng)性風(fēng)險、市場(chǎng)風(fēng)險等。

第六十二條 對金融工具產(chǎn)生的各類(lèi)風(fēng)險，企業(yè)應當披露下列定性信息：

（一）風(fēng)險敞口及其形成原因，以及在本期發(fā)生的變化。

（二）風(fēng)險管理目標、政策和程序以及計量風(fēng)險的方法及其在本期發(fā)生的變化。

第六十三條 對金融工具產(chǎn)生的各類(lèi)風(fēng)險，企業(yè)應當按類(lèi)別披露下列定量信息：

（一）期末風(fēng)險敞口的匯總數據。該數據應當以向內部關(guān)鍵管理人員提供的相關(guān)信息為基礎。企業(yè)運用多種方法管理風(fēng)險的，披露的信息應當以最相關(guān)和可靠的方法為基礎。

（二）按照第六十四條至第七十四條披露的信息。

（三）期末風(fēng)險集中度信息，包括管理層確定風(fēng)險集中度的說(shuō)明和參考因素（包括交易對手方、地理區域、貨幣種類(lèi)、市場(chǎng)類(lèi)型等），以及各風(fēng)險集中度相關(guān)的風(fēng)險敞口金額。

上述期末定量信息不能代表企業(yè)本期風(fēng)險敞口情況的，應當進(jìn)一步提供相關(guān)信息。

第二節 信用風(fēng)險披露

第六十四條 企業(yè)應當披露與每類(lèi)金融工具信用風(fēng)險有關(guān)的下列信息：

（一）在不考慮可利用的擔保物或其他信用增級的情況下，企業(yè)在資產(chǎn)負債表日的最大信用風(fēng)險敞口。金融工具的賬面價(jià)值能代表最大信用風(fēng)險敞口的，無(wú)需提供此項披露。

（二）可利用擔保物或其他信用增級的信息及其對最大信用風(fēng)險敞口的財務(wù)影響。

（三）未逾期且未減值的金融資產(chǎn)的信用質(zhì)量信息。

金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日的最大信用風(fēng)險敞口，通常是賬面余額減去減值損失的金額（已減去根據本準則規定已抵銷(xiāo)的金額）。

第六十五條 企業(yè)應當按類(lèi)披露在資產(chǎn)負債表日已逾期或已減值的金融資產(chǎn)的下列信息：

（一）已逾期未減值的金融資產(chǎn)的賬齡分析。

（二）已發(fā)生單項減值的金融資產(chǎn)的分析，包括判斷該金融資產(chǎn)發(fā)生減值所考慮的因素。

第六十六條 企業(yè)本期通過(guò)取得擔保物或其他信用增級所確認的金融資產(chǎn)或非金融資產(chǎn)，應當披露下列信息：

（一）所確認資產(chǎn)的性質(zhì)和賬面價(jià)值。

（二）對于不易變現的資產(chǎn)，應當披露處置或擬將其用于日常經(jīng)營(yíng)的政策等。

第三節 流動(dòng)性風(fēng)險披露

第六十七條 企業(yè)應當披露金融負債按剩余到期期限進(jìn)行的到期期限分析，以及管理這些金融負債流動(dòng)性風(fēng)險的方法：

（一）對于非衍生金融負債（包括財務(wù)擔保合同），到期期限分析應當基于合同剩余到期期限。對于包含嵌入衍生工具的混合金融工具，應當將其整體視為非衍生金融負債進(jìn)行披露。

（二）對于衍生金融負債，如果合同到期期限是理解現金流量時(shí)間分布的關(guān)鍵因素，到期期限分析應當基于合同剩余到期期限。

當企業(yè)將所持有的金融資產(chǎn)作為流動(dòng)性風(fēng)險管理的一部分，且披露金融資產(chǎn)的到期期限分析使財務(wù)報表使用者能夠恰當地評估企業(yè)流動(dòng)性風(fēng)險的性質(zhì)和范圍時(shí)，企業(yè)應當披露金融資產(chǎn)的到期期限分析。

流動(dòng)性風(fēng)險，是指企業(yè)在履行以交付現金或其他金融資產(chǎn)的方式結算的義務(wù)時(shí)發(fā)生資金短缺的風(fēng)險。

第六十八條 企業(yè)在披露到期期限分析時(shí)，應當運用職業(yè)判斷確定適當的時(shí)間段。列入各時(shí)間段內按照第六十七條所披露的金額，應當是未經(jīng)折現的合同現金流量。

企業(yè)可以但不限于按下列時(shí)間段進(jìn)行到期期限分析：

（一）一個(gè)月以?xún)龋ê緮?，下同）?br />
（二）一個(gè)月至三個(gè)月以?xún)龋?br />
（三）三個(gè)月至一年以?xún)龋?br />
（四）一年至五年以?xún)龋?br />
（五）五年以上。

第六十九條 債權人可以選擇收回債權時(shí)間的，債務(wù)人應當將相應的金融負債列入債權人可以要求收回債權的最早時(shí)間段內。

債務(wù)人應付債務(wù)金額不固定的，應當根據資產(chǎn)負債表日的情況確定到期期限分析所披露的金額。如分期付款的，債務(wù)人應當把每期將支付的款項列入相應的最早時(shí)間段內。

財務(wù)擔保合同形成的金融負債，擔保人應當將最大擔保金額列入相關(guān)方可以要求支付的最早時(shí)間段內。

第七十條 企業(yè)應當披露流動(dòng)性風(fēng)險敞口匯總定量信息的確定方法。此類(lèi)匯總定量信息中的現金（或另一項金融資產(chǎn)）流出符合以下條件之一的，應當說(shuō)明相關(guān)事實(shí)，并提供有助于評價(jià)該風(fēng)險程度的額外定量信息：

（一）該現金的流出可能顯著(zhù)早于匯總定量信息中所列示的時(shí)間。

（二）該現金的流出可能與匯總定量信息中所列示的金額存在重大差異。

如果以上信息已包括在本準則第六十七條規定的到期期限分析中，則無(wú)需披露上述額外定量信息。

第四節 市場(chǎng)風(fēng)險披露

第七十一條 金融工具的市場(chǎng)風(fēng)險，是指金融工具的公允價(jià)值或未來(lái)現金流量因市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)而發(fā)生波動(dòng)的風(fēng)險，包括匯率風(fēng)險、利率風(fēng)險和其他價(jià)格風(fēng)險。

匯率風(fēng)險，是指金融工具的公允價(jià)值或未來(lái)現金流量因外匯匯率變動(dòng)而發(fā)生波動(dòng)的風(fēng)險。匯率風(fēng)險可源于以記賬本位幣之外的外幣進(jìn)行計價(jià)的金融工具。

利率風(fēng)險，是指金融工具的公允價(jià)值或未來(lái)現金流量因市場(chǎng)利率變動(dòng)而發(fā)生波動(dòng)的風(fēng)險。利率風(fēng)險可源于已確認的計息金融工具和未確認的金融工具（如某些貸款承諾）。

其他價(jià)格風(fēng)險，是指匯率風(fēng)險和利率風(fēng)險以外的市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)而發(fā)生波動(dòng)的風(fēng)險，無(wú)論這些變動(dòng)是由于與單項金融工具或其發(fā)行方有關(guān)的因素而引起的，還是由于與市場(chǎng)內交易的所有類(lèi)似金融工具有關(guān)的因素而引起的。其他價(jià)格風(fēng)險可源于商品價(jià)格或權益工具價(jià)格等的變化。

第七十二條 在對市場(chǎng)風(fēng)險進(jìn)行敏感性分析時(shí)，應當以整個(gè)企業(yè)為基礎，披露下列信息：

（一）資產(chǎn)負債表日所面臨的各類(lèi)市場(chǎng)風(fēng)險的敏感性分析。該項披露應當反映資產(chǎn)負債表日相關(guān)風(fēng)險變量發(fā)生合理、可能的變動(dòng)時(shí)，將對企業(yè)損益和所有者權益產(chǎn)生的影響。

對具有重大匯率風(fēng)險敞口的每一種貨幣，應當分幣種進(jìn)行敏感性分析。

（二）本期敏感性分析所使用的方法和假設，以及本期發(fā)生的變化和原因。

第七十三條 企業(yè)采用風(fēng)險價(jià)值法或類(lèi)似方法進(jìn)行敏感性分析能夠反映金融風(fēng)險變量之間（如利率和匯率之間等）的關(guān)聯(lián)性，且企業(yè)已采用該種方法管理金融風(fēng)險的，可不按照第七十二條的規定進(jìn)行披露，但應當披露下列信息：

（一）用于該種敏感性分析的方法、選用的主要參數和假設。

（二）所用方法的目的，以及該方法提供的信息在反映相關(guān)資產(chǎn)和負債公允價(jià)值方面的局限性。

第七十四條 按照第七十二條或第七十三條對敏感性分析的披露不能反映金融工具市場(chǎng)風(fēng)險的（例如，期末的風(fēng)險敞口不能反映當期的風(fēng)險狀況），企業(yè)應當披露這一事實(shí)及其原因。

第八章 金融資產(chǎn)轉移的披露

第七十五條 企業(yè)應當就資產(chǎn)負債表日存在的所有未終止確認的已轉移金融資產(chǎn)，以及對已轉移金融資產(chǎn)的繼續涉入，按本準則要求單獨披露。

本章所述的金融資產(chǎn)轉移，是指下列兩種情形：

（一）將收取金融資產(chǎn)現金流量的合同權利轉移給另一方。

（二）將金融資產(chǎn)整體或部分轉移給另一方，但保留收取金融資產(chǎn)現金流量的合同權利，并承擔將收取的現金流量支付給一個(gè)或多個(gè)收款方的合同義務(wù)。

第七十六條 企業(yè)對于金融資產(chǎn)轉移所披露的信息，應當有助于財務(wù)報表使用者了解未整體終止確認的已轉移金融資產(chǎn)與相關(guān)負債之間的關(guān)系，評價(jià)企業(yè)繼續涉入已終止確認金融資產(chǎn)的性質(zhì)和相關(guān)風(fēng)險。

企業(yè)按照本準則第七十八條和第七十九條所披露信息不能滿(mǎn)足本條前款要求的，應當披露其他補充信息。

第七十七條 本章所述的繼續涉入，是指企業(yè)保留了已轉移金融資產(chǎn)中內在的合同權利或義務(wù)，或者取得了與已轉移金融資產(chǎn)相關(guān)的新合同權利或義務(wù)。轉出方與轉入方簽訂的轉讓協(xié)議或與第三方單獨簽訂的與轉讓相關(guān)的協(xié)議，都有可能形成對已轉移金融資產(chǎn)的繼續涉入。如果企業(yè)對已轉移金融資產(chǎn)的未來(lái)業(yè)績(jì)不享有任何利益，也不承擔與已轉移金融資產(chǎn)相關(guān)的任何未來(lái)支付義務(wù)，則不形成繼續涉入。以下情形不形成繼續涉入：

（一）與轉移的真實(shí)性以及合理、誠信和公平交易等原則有關(guān)的常規聲明和保證，這些聲明和保證可能因法律行為導致轉移無(wú)效。

（二）以公允價(jià)值回購已轉移金融資產(chǎn)的遠期、期權和其他合同。

（三）使企業(yè)保留了獲取金融資產(chǎn)現金流量的合同權利但承擔了將這些現金流量支付給一個(gè)或多個(gè)收款方的合同義務(wù)的安排，且這類(lèi)安排滿(mǎn)足《企業(yè)會(huì )計準則第23號——金融資產(chǎn)轉移》第四條（二）中三個(gè)條件。

第七十八條 對于已轉移但未整體終止確認的金融資產(chǎn)，應當按照類(lèi)別披露下列信息：

（一）已轉移金融資產(chǎn)的性質(zhì)；

（二）仍保留的與所有權有關(guān)的風(fēng)險和報酬的性質(zhì)；

（三）已轉移金融資產(chǎn)與相關(guān)負債之間關(guān)系的性質(zhì)，包括因轉移引起的對企業(yè)使用已轉移金融資產(chǎn)的限制；

（四）在轉移金融資產(chǎn)形成的相關(guān)負債的交易對手方僅對已轉移金融資產(chǎn)有追索權的情況下，應當以表格形式披露所轉移金融資產(chǎn)和相關(guān)負債的公允價(jià)值以及凈頭寸，即已轉移金融資產(chǎn)和相關(guān)負債公允價(jià)值之間的差額；

（五）繼續確認已轉移金融資產(chǎn)整體的，披露已轉移金融資產(chǎn)和相關(guān)負債的賬面價(jià)值；

（六）按繼續涉入程度確認所轉移金融資產(chǎn)的，披露轉移前該金融資產(chǎn)整體的賬面價(jià)值、按繼續涉入程度確認的資產(chǎn)和相關(guān)負債的賬面價(jià)值。

第七十九條 對于已整體終止確認但轉出方繼續涉入已轉移金融資產(chǎn)的，應當至少按照類(lèi)別披露下列信息：

（一）因繼續涉入確認的資產(chǎn)和負債的賬面價(jià)值和公允價(jià)值，以及在資產(chǎn)負債表中對應的項目；

（二）因繼續涉入導致企業(yè)發(fā)生損失的最大風(fēng)險敞口及確定方法；

（三）應當或可能回購已終止確認的金融資產(chǎn)需要支付的未折現現金流量（如期權協(xié)議中的行權價(jià)格）或其他應向轉入方支付的款項，以及對這些現金流量或款項的到期期限分析。如果到期期限可能為一個(gè)區間，應當以企業(yè)必須或可能支付的最早日期為依據歸入相應的時(shí)間段。到期期限分析應當分別反映企業(yè)應當支付的現金流量（如遠期合同）、企業(yè)可能支付的現金流量（如簽出看跌期權）以及企業(yè)可選擇支付的現金流量（如購入看漲期權）。在現金流量不固定的情形下，上述金額應當基于每個(gè)資產(chǎn)負債表日的情況披露；

（四）對本條（一）至（三）定量信息的解釋性說(shuō)明，包括對已轉移金融資產(chǎn)、繼續涉入的性質(zhì)和目的，以及企業(yè)所面臨風(fēng)險的描述等。其中，對企業(yè)所面臨風(fēng)險的描述包括以下各項：

1．對繼續涉入已終止確認金融資產(chǎn)的風(fēng)險進(jìn)行管理的方法。

2．企業(yè)是否應先于其他方承擔有關(guān)損失，以及先于本企業(yè)承擔損失的其他方應承擔損失的順序及金額。

3．向已轉移金融資產(chǎn)提供財務(wù)支持或回購該金融資產(chǎn)的義務(wù)的觸發(fā)條件。

（五）金融資產(chǎn)轉移日確認的利得或損失，以及因繼續涉入已終止確認金融資產(chǎn)當期和累計確認的收益或費用（如衍生工具的公允價(jià)值變動(dòng)）。

（六）終止確認產(chǎn)生的收款總額在本期分布不均衡的（例如大部分轉移金額在臨近報告期末發(fā)生），應當披露本期最大轉移活動(dòng)發(fā)生的時(shí)間段、該段期間所確認的金額（如相關(guān)利得或損失）和收款總額。

企業(yè)在披露本條所規定的信息時(shí)，應當按照其繼續涉入面臨的風(fēng)險敞口類(lèi)型分類(lèi)匯總披露。例如，可按金融工具類(lèi)別（如擔?；蚩礉q期權）或轉讓類(lèi)型（如應收賬款保理、證券化和融券）分類(lèi)匯總披露。企業(yè)對某項終止確認的金融資產(chǎn)存在多種繼續涉入方式的，可按其中一類(lèi)匯總披露。

第八十條 企業(yè)按照第七十七條確定是否繼續涉入已轉移金融資產(chǎn)時(shí)，應當以自身財務(wù)報告為基礎進(jìn)行考慮。

第九章 銜接規定

第八十一條 對于本準則施行之前存在的金融工具，其會(huì )計處理與本準則規定不一致的，應當按照《企業(yè)會(huì )計準則第28號——會(huì )計政策、會(huì )計估計變更和差錯更正》的規定采用追溯調整法進(jìn)行處理。追溯調整不切實(shí)可行的，則應當采用未來(lái)適用法。

在對外提供比較期間的財務(wù)報表時(shí)，對于因會(huì )計政策變更產(chǎn)生的累積影響數，應當調整比較財務(wù)報表最早期間的期初留存收益，涉及財務(wù)報表其他相關(guān)項目的數字也應當一并調整。

第十章 附則

第八十二條 企業(yè)應當在2014年年度及以后期間的財務(wù)報告中按照本準則要求對金融工具進(jìn)行列報。

 

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本文關(guān)鍵詞： 財會(huì )[2014]23號, 會(huì )計準則第37號, 金融工具列報