保監發(fā)〔2006〕90號《保險公司費用分攤指引》（全文）

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保監發(fā)〔2006〕90號

各保監局，各保險公司、保險資產(chǎn)管理公司：

為了規范保險公司費用分攤，提高會(huì )計信息質(zhì)量和公司財務(wù)管理水平，為公司產(chǎn)品定價(jià)、經(jīng)營(yíng)決策、分支機構業(yè)績(jì)考核和監管工作提供科學(xué)、準確的財務(wù)信息，我會(huì )制定了《保險公司費用分攤指引》?，F予印發(fā)，請遵照執行。
 

二○○六年八月二十九日

保險公司費用分攤指引

一、總則

1．為了規范保險公司費用分攤，提高會(huì )計信息質(zhì)量和公司財務(wù)管理水平，為公司產(chǎn)品定價(jià)、經(jīng)營(yíng)決策、分支機構業(yè)績(jì)考核和監管工作提供科學(xué)、準確的財務(wù)信息，制定本指引。

2．本指引所稱(chēng)費用，指保險公司在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì )導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無(wú)關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出，包括賠款支出、分保賠款支出、各類(lèi)給付、退保金、準備金提轉差、傭金、手續費、分保費用支出、營(yíng)業(yè)稅金及附加、營(yíng)業(yè)費用、提取保險保障基金等。

3．保險公司向中國保險監督管理委員會(huì )（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“中國保監會(huì )”）報送的和對外公開(kāi)披露的所有報告、數據涉及的費用分攤均應參照本指引的規定，包括償付能力報告、財務(wù)會(huì )計報告、交強險專(zhuān)題財務(wù)報告、分紅保險專(zhuān)題財務(wù)報告以及向中國保險統計信息系統報送的數據等。

4．保險公司出于內部管理等其他目的進(jìn)行的費用分攤，可以不適用本指引。

二、專(zhuān)屬費用和共同費用的認定

5．保險公司應當根據業(yè)務(wù)的經(jīng)濟實(shí)質(zhì)，將每項費用準確認定為專(zhuān)屬費用或共同費用。

專(zhuān)屬費用是指專(zhuān)門(mén)為某一歸屬對象發(fā)生的，能夠全部歸屬于該歸屬對象的費用。

共同費用是指不是專(zhuān)門(mén)為某一歸屬對象發(fā)生的，不能全部歸屬于該歸屬對象的費用。

6．專(zhuān)屬費用和共同費用的認定結果會(huì )因分攤目的和管理水平的不同而不同。

6.1保險公司費用分攤的目的不同，確定的費用歸屬對象就不同，因而專(zhuān)屬費用和共同費用的認定結果也會(huì )不同，即同一項費用在不同的分攤目的下會(huì )認定為不同的屬性。如：當產(chǎn)險公司核算各險種大類(lèi)的損益時(shí)，其費用歸屬對象是車(chē)險、企財險、家財險等險種大類(lèi)，車(chē)險的賠款和車(chē)險承保管理人員的薪酬就是車(chē)險的專(zhuān)屬費用；但當公司核算交強險損益時(shí)，費用歸屬對象就要細化到車(chē)險內部的交強險、車(chē)損險以及其他車(chē)險險種類(lèi)別，車(chē)險承保管理人員的薪酬就成為共同費用，需要采用一定標準在交強險、車(chē)損險和其他車(chē)險險種之間進(jìn)行分攤。

6.2保險公司管理和核算水平不同，費用的細分程度就會(huì )不同，費用認定結果也會(huì )不同。公司的基礎管理越細化，費用記錄的相關(guān)信息越充分，該費用越有可能直接認定為專(zhuān)屬費用，因而越有可能減少需要分攤的共同費用的項目，從而越有可能增加費用分攤的準確性。

7．保險公司應當根據實(shí)際需要和不同的分攤目的，確定不同的費用歸屬對象，進(jìn)而準確認定其專(zhuān)屬費用和共同費用。以下是常見(jiàn)的三種情況。

7.1在有些情況下，保險公司需要將費用分攤至險種。如：保險公司向中國保監會(huì )報送財務(wù)會(huì )計報告、交強險專(zhuān)題財務(wù)報告、分紅保險專(zhuān)題財務(wù)報告以及向中國保險統計信息系統報送數據時(shí)，需要將費用分攤到險種。此時(shí)，就應當將險種確定為費用歸屬對象。

7.1.1 險種作為費用歸屬對象時(shí)，專(zhuān)門(mén)為某險種發(fā)生的費用應當認定為該險種的專(zhuān)屬費用，如：在核算交強險損益時(shí)，交強險的手續費、賠款支出、保單印制費、廣告宣傳費均應當認定為交強險的專(zhuān)屬費用。不是專(zhuān)門(mén)為某險種發(fā)生的、不能全部歸屬于該險種的費用則應當認定為共同費用，如：在核算交強險中家庭用車(chē)的損益時(shí)，交強險的廣告宣傳費就應當認定為共同費用。

7.2 在有些情況下，保險公司需要將費用分攤至業(yè)務(wù)類(lèi)別。如：保險公司向中國保監會(huì )報送償付能力報告時(shí)，應當根據《保險公司償付能力報告編報規則第9號：綜合收益》的規定將費用分攤至承保業(yè)務(wù)、投資業(yè)務(wù)、受托管理業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)4大業(yè)務(wù)類(lèi)別。此時(shí)，就應當將業(yè)務(wù)類(lèi)別確定為費用歸屬對象。

7.2.1 業(yè)務(wù)類(lèi)別作為費用歸屬對象時(shí)，專(zhuān)門(mén)為某類(lèi)業(yè)務(wù)發(fā)生的費用應當認定為該類(lèi)業(yè)務(wù)的專(zhuān)屬費用，如：車(chē)險承保人員的薪酬應當認定為承保業(yè)務(wù)的專(zhuān)屬費用。不是專(zhuān)門(mén)為某類(lèi)業(yè)務(wù)發(fā)生的、不能全部歸屬于該類(lèi)業(yè)務(wù)的費用應當認定為共同費用，如：財務(wù)部門(mén)和人力資源部門(mén)人員的薪酬。

7.3 在有些情況下，保險公司需要將費用分攤至分支機構。如：保險公司向中國保監會(huì )報送交強險專(zhuān)題財務(wù)報告時(shí)，需要將費用分攤至按照省級（自治區/直轄市）行政區劃確定的交強險地區分部（分支機構）。此時(shí)，就應當將分支機構確定為費用歸屬對象。

7.3.1 分支機構作為費用歸屬對象時(shí)，專(zhuān)門(mén)為某分支機構發(fā)生的費用應當認定為該分支機構的專(zhuān)屬費用，如：某公司北京地區發(fā)生的交強險賠款支出、手續費、在北京地區投放的廣告費用應當認定為該公司北京地區分部的專(zhuān)屬費用。不是專(zhuān)門(mén)為某分支機構發(fā)生的、不能全部歸屬于該分支機構的費用應當認定為共同費用，如：公司在中央電視臺投放的交強險廣告宣傳費應當認定為共同費用。

7.4 投資業(yè)務(wù)費用應當根據不同的費用歸屬對象，采用不同的認定、分攤方法。如：當業(yè)務(wù)類(lèi)別作為費用歸屬對象時(shí)，投資業(yè)務(wù)發(fā)生的費用應當認定為投資業(yè)務(wù)的專(zhuān)屬費用。當險種作為費用歸屬對象時(shí)，除獨立賬戶(hù)資金等單獨運用資金的投資業(yè)務(wù)發(fā)生的費用應當認定為相應險種的專(zhuān)屬費用外，保險公司不必對其他資金的投資業(yè)務(wù)費用逐項進(jìn)行分攤，只需按照資產(chǎn)負債匹配的要求，將扣除投資業(yè)務(wù)費用后的投資收益在險種之間進(jìn)行分攤即可。當分支機構作為費用歸屬對象時(shí)，保險公司不必對投資業(yè)務(wù)費用逐項進(jìn)行認定和分攤，只將扣除投資業(yè)務(wù)費用后的投資收益在分支機構之間進(jìn)行分攤即可。

三、共同費用的分攤程序和標準

8．保險公司在進(jìn)行共同費用分攤時(shí)，應當將公司部門(mén)分為直接業(yè)務(wù)部門(mén)和后援管理部門(mén)2類(lèi)。

直接業(yè)務(wù)部門(mén)是指直接從事保單銷(xiāo)售、核保核賠、理賠服務(wù)、再保業(yè)務(wù)操作和管理的部門(mén)，如：銷(xiāo)售、承保、理賠、再保、客戶(hù)服務(wù)等部門(mén)。

后援管理部門(mén)是指為直接業(yè)務(wù)部門(mén)提供服務(wù)和進(jìn)行公共管理的部門(mén)，如：財務(wù)、精算、信息技術(shù)、法律、投資管理、稽核、辦公室、人力資源、總經(jīng)理室等部門(mén)。

保險公司應當根據自身的組織架構確定直接業(yè)務(wù)部門(mén)、后援管理部門(mén)的范圍和具體名稱(chēng)。

9．保險公司在將部門(mén)分為直接業(yè)務(wù)部門(mén)和后援管理部門(mén)的同時(shí)，應當將需要分攤的共同費用分為人力成本、資產(chǎn)占用費和其他營(yíng)業(yè)費用3類(lèi)。

人力成本，是指職工薪酬及其相關(guān)的支出，如：職工工資、職工福利費、職工教育費、住房公積金、社會(huì )統籌保險費、補充養老保險費等。

資產(chǎn)占用費，是指由于資產(chǎn)占用而發(fā)生或應當承擔的費用，如：固定資產(chǎn)折舊和租賃費、電子設備運轉費、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)、土地使用稅、房產(chǎn)稅、長(cháng)期待攤費用等。

其他營(yíng)業(yè)費用，是指除了人力成本和資產(chǎn)占用費之外的其他共同性營(yíng)業(yè)費用，如：業(yè)務(wù)招待費、會(huì )議費、差旅費、水電費等。

10．保險公司應當按照以下步驟（流程圖見(jiàn)附件1），采用《共同費用向險種分攤標準表》（附件3）和《共同費用向業(yè)務(wù)類(lèi)別分攤標準表》（附件4）中規定的分攤標準將共同費用分攤到險種或業(yè)務(wù)類(lèi)別：

第一步、將資產(chǎn)占用費分攤到各部門(mén)；

第二步、將后援管理部門(mén)（投資管理部門(mén)除外）的費用（包括人力成本、分攤的資產(chǎn)占用費以及業(yè)務(wù)招待費、會(huì )議費、差旅費）分攤到直接業(yè)務(wù)部門(mén)，同時(shí)將投資管理部門(mén)的費用全部計入“投資收益”；

第三步、將直接業(yè)務(wù)部門(mén)歸集和分攤到的費用、其他營(yíng)業(yè)費用、投資收益分攤到險種或業(yè)務(wù)類(lèi)別。

11．在遵照《保險公司非壽險業(yè)務(wù)準備金管理辦法（試行）》（保監會(huì )令〔2004〕13號）規定的前提下，如果保險公司根據業(yè)務(wù)的風(fēng)險特征，對幾個(gè)險種合并評估其已發(fā)生未報案未決賠款準備金（IBNR），就需要將合并評估的已發(fā)生未報案未決賠款準備金（IBNR）認定為共同費用，按照下述公式分攤到各險種：

某險種的已發(fā)生未報案未決賠款準備金（IBNR）=各險種分攤比例×〔該險種截止至報告期末滾動(dòng)（至少）12個(gè)月分保后已決賠款+該險種報告期末分保后已發(fā)生已報案未決賠款準備金〕

其中：各險種分攤比例=報告期末幾個(gè)險種合并評估的已發(fā)生未報案未決賠款準備金（IBNR）÷〔合并評估險種截止至報告期末滾動(dòng)（至少）12個(gè)月分保后已決賠款+合并評估險種報告期末分保后已發(fā)生已報案未決賠款準備金〕

〖例〗甲公司2005年12月31日對A、B兩個(gè)險種合并評估IBNR，結果見(jiàn)表1。

表1單位：萬(wàn)元

各險種IBNR分攤比例＝130/〔（200+700）+（100+300）〕＝10％

A險種應分攤的IBNR＝10％×（200+100）＝30（萬(wàn)元）

B險種應分攤的IBNR＝10％×（700+300）＝100（萬(wàn)元）。

12．保險公司應當按照以下步驟（流程圖見(jiàn)附件2），采用《共同費用向分支機構分攤標準表》（附件5）中規定的分攤標準將總公司發(fā)生的共同費用分攤到各分支機構：

第一步、將總公司的資產(chǎn)占用費分攤到總公司各部門(mén)；

第二步、將總公司各部門(mén)歸集和分攤到的費用、其他營(yíng)業(yè)費用、投資收益分攤到各分支機構。

13．分支機構作為費用歸屬對象時(shí)，原則上保險公司應當在整個(gè)公司層面上對各險種的已發(fā)生未報案未決賠款準備金（IBNR）進(jìn)行總體評估，并將評估的已發(fā)生未報案未決賠款準備金（IBNR）作為共同費用按照下述公式分攤到各分支機構：

分攤到某分支機構的某險種已發(fā)生未報案未決賠款準備金（IBNR）=各分支機構某險種分攤比例×〔該分支機構某險種截止至報告期末滾動(dòng)（至少）12個(gè)月分保后已決賠款+該分支機構某險種報告期末分保后已發(fā)生已報案未決賠款準備金〕

其中：各分支機構某險種分攤比例=某險種總體評估的已發(fā)生未報案未決賠款準備金（IBNR）÷〔各分支機構該險種截止至報告期末滾動(dòng)（至少）12個(gè)月分保后已決賠款+各分支機構該險種報告期末分保后已發(fā)生已報案未決賠款準備金〕

〖例〗甲公司2005年12月31日對車(chē)損險IBNR進(jìn)行總體評估，結果見(jiàn)表2。

表2單位：萬(wàn)元

各分支機構車(chē)損險IBNR分攤比例＝375/〔（2400+3000）+（600+1500）〕＝5％

A分支機構應分攤的車(chē)損險IBNR＝5％×（2400+600）＝150（萬(wàn)元）

B分支機構應分攤的車(chē)損險IBNR＝5％×（3000+1500）＝225（萬(wàn)元）。

14．以上分攤程序不要求考慮后援管理部門(mén)之間相互提供服務(wù)而產(chǎn)生的共同費用交互分配需求，但有條件的公司可以對以上分攤程序進(jìn)行必要修正，引入共同費用交互分配程序。

15．保險公司應當按照資產(chǎn)負債匹配的要求，將投資收益分攤到相應的歸屬對象。對于資產(chǎn)負債匹配要求相同的資金，應當按照實(shí)際可運用資金量的比例將其投資收益分攤到所確定的歸屬對象。

15.1 在將資產(chǎn)負債匹配要求相同的資金投資收益分攤到相應的險種時(shí)，保險公司應當以日、周或月為基礎，按照收付實(shí)現制的原則確認、計量各險種實(shí)際可運用資金量。各險種實(shí)際可運用資金量＝期初該險種實(shí)際可運用資金量+報告期該險種實(shí)際收到的保費－報告期該險種實(shí)際支付的賠款、給付－報告期歸屬于該險種的實(shí)際支出的專(zhuān)屬費用和共同費用。保險公司也可以用“期初該險種實(shí)際可運用資金量+報告期該險種實(shí)際收到的保費－報告期該險種實(shí)際支付的賠款、給付”來(lái)簡(jiǎn)化確定各險種的實(shí)際可運用資金量。

15.2 將投資收益分攤到分支機構時(shí)，保險公司應當以日、周或月為基礎，按照收付實(shí)現制的原則確認、計量各分支機構實(shí)際可運用資金量。各分支機構的實(shí)際可運用資金量＝期初該分支機構實(shí)際可運用資金量+報告期該分支機構實(shí)際上劃的保費－報告期實(shí)際下劃給該分支機構的賠款、費用等。

四、監管要求

16．保險公司應當不斷改進(jìn)基礎管理，完善信息系統，細化費用認定程序，盡可能將更多的費用認定為專(zhuān)屬費用，增加費用分攤的準確性。

17．本指引是保險公司費用分攤程序和標準的最低要求。保險公司可以在遵循本指引基本原則的前提下，結合公司實(shí)際情況開(kāi)發(fā)更為科學(xué)、準確、合理的費用分攤方法，也可以開(kāi)發(fā)作業(yè)成本法等更為先進(jìn)的成本核算和管理模式，但要向中國保監會(huì )申請驗收合格后方可實(shí)施。

18．保險公司應當根據本指引的規定，結合公司自身情況，制定具體的費用分攤實(shí)施辦法，報中國保監會(huì )備案。

19．總公司應當加強對各級分支機構的管理，確保各級分支機構按照總公司統一制定的費用分攤辦法準確認定、分攤費用。

20．保險公司不得隨意變更費用的認定程序和分攤標準。如確有需要變更，應當說(shuō)明變更原因及其對相關(guān)報告、數據的影響，并于決定變更之日起10日內報中國保監會(huì )備案。

五、附則

21．保險資產(chǎn)管理公司的費用分攤應當參照本指引執行。

22．本指引由中國保監會(huì )負責解釋和修訂。

23．本指引自發(fā)布之日起施行。



附件：

1、共同費用向險種或業(yè)務(wù)類(lèi)別分攤流程圖。2、共同費用向分支機構分攤流程圖

3、共同費用向險種分攤標準表。4、共同費用向業(yè)務(wù)類(lèi)別分攤標準表。5、共同費用向分支機構分攤標準表

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