京財會(huì )〔2020〕629號《北京市財政局關(guān)于印發(fā)行政事業(yè)單位及民間非營(yíng)利組織捐贈事項有關(guān)會(huì )計核算及內控管理指南的通知》

北京市財政局關(guān)于印發(fā)行政事業(yè)單位及民間非營(yíng)利組織捐贈事項有關(guān)會(huì )計核算及內控管理指南的通知








京財會(huì )〔2020〕629號

市屬各單位、各區財政局：

按照財政部有關(guān)要求，為加強行政事業(yè)單位和民間非營(yíng)利組織有關(guān)捐贈資金及物資的會(huì )計核算及接收、登記和使用的內控管理，現整理有關(guān)捐贈事項的會(huì )計核算及內控管理指南，請各單位參考。

一、行政事業(yè)單位有關(guān)捐贈事項的會(huì )計核算

(一)執行制度依據及范圍

行政事業(yè)單位涉及捐贈事項均應按照《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》、財政部關(guān)于印發(fā)《政府會(huì )計制度-行政事業(yè)單位會(huì )計科目和報表》的通知(財會(huì )〔2017〕25號)以及相應政府會(huì )計具體準則的要求執行。

捐贈收入是指單位接受其他單位或者個(gè)人捐贈取得的收入，應當按照捐贈資產(chǎn)的用途和捐贈單位等進(jìn)行明細核算。

行政事業(yè)單位收到捐贈款物要開(kāi)具票據，以政府名義接受的非定向捐贈收入應作為非稅收入上繳國庫。

(二)賬務(wù)處理

1。接受捐贈的貨幣資金，按照實(shí)際收到的金額，財務(wù)會(huì )計：借記“銀行存款”“庫存現金”等科目，貸記“捐贈收入”。預算會(huì )計：借記“資金結存-貨幣資金”，貸記“其他預算收入-捐贈收入”

2。接受捐贈的庫存物品、固定資產(chǎn)等非貨幣資產(chǎn)，按照確定的成本，財務(wù)會(huì )計：借記“庫存物品”“固定資產(chǎn)”等科目，按照發(fā)生的相關(guān)稅費、運輸費等，借記“其他費用”，貸記“銀行存款”等科目，按照其差額，貸記“捐贈收入”。預算會(huì )計：借記“其他支出”(實(shí)際支付的相關(guān)稅費、運輸費等)，貸記“資金結存”。

3。接受捐贈的資產(chǎn)按照名義金額入賬的，按照名義金額，財務(wù)會(huì )計：借記“庫存物品”“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“捐贈收入”。預算會(huì )計：不作處理。

同時(shí)，按照發(fā)生的相關(guān)稅費、運輸費等，財務(wù)會(huì )計：借記“其他費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。預算會(huì )計：借記“其他支出”科目，貸記“資金結存”科目。

4。收到以政府名義接受的非定向捐贈資金時(shí)，財務(wù)會(huì )計：借記“銀行存款”“庫存現金”等科目，貸記“應繳財政款”科目。預算會(huì )計：不作處理；上繳財政時(shí)，財務(wù)會(huì )計：借記“應繳財政款”科目，貸記“銀行存款”“庫存現金”等科目，預算會(huì )計：不作處理。

5。期末，財務(wù)會(huì )計：將捐贈收入本期發(fā)生額轉入本期盈余，借記“捐贈收入”，貸記“本期盈余”科目。預算會(huì )計：將其他預算收入-捐贈收入轉入對應的結轉結余科目，借記“其他預算收入-捐贈收入”，貸記“非財政撥款結轉-本年收支結轉(專(zhuān)項資金)”“其他結余(非專(zhuān)項資金)”。

6。報經(jīng)批準對外捐贈現金資產(chǎn)，財務(wù)會(huì )計：借記“其他費用”，貸記“銀行存款”“庫存現金”等科目。預算會(huì )計：借記“其他支出”，貸記“資金結存-貨幣資金”。

7。報經(jīng)批準對外捐贈屬于固定資產(chǎn)的，財務(wù)會(huì )計：按固定資產(chǎn)已提折舊，借記“固定資產(chǎn)折舊”科目，按固定資產(chǎn)賬面余額貸記“固定資產(chǎn)”；同時(shí)按照捐贈過(guò)程中發(fā)生歸屬于捐出方的費用，按其差額借記“資產(chǎn)處置費用”科目，貸記“銀行存款”等。預算會(huì )計：“其他支出”(實(shí)際支付費用)，貸記“資金結存”。

報經(jīng)批準對外捐贈的庫存物資，財務(wù)會(huì )計：借記“資產(chǎn)處置費用”科目，貸記“庫存物品”(賬面余額)“銀行存款”歸屬于捐出方的費用。預算會(huì )計：“其他支出”(實(shí)際支付費用)，貸記“資金結存”。

8。受托轉贈的貨幣資金或物資，借記“銀行存款”“庫存現金”“受托代理資產(chǎn)”等科目，貸記“受托代理負債”。轉贈時(shí)借記“受托代理負債”，貸記“銀行存款”“庫存現金”“受托代理資產(chǎn)”等科目。

二、民間非營(yíng)利組織有關(guān)捐贈事項的會(huì )計核算

(一)民間非營(yíng)利組織范圍及核算要求

1。民間非營(yíng)利組織的核算范圍

依照國家法律、行政法規登記且執行《民間非營(yíng)利組織會(huì )計制度》的社會(huì )團體、基金會(huì )、民辦非企業(yè)等單位。

2。民間非營(yíng)利組織的核算要求

為了規范民間非營(yíng)利組織捐贈事項的會(huì )計核算，民間非營(yíng)利組織應按照《民間非營(yíng)利組織會(huì )計制度》規定做好捐贈資金和物資的接收、登記、保管及會(huì )計核算工作，確保會(huì )計信息的真實(shí)、完整。接受捐贈后要根據捐贈協(xié)議、物資清單、資金對賬憑據等及時(shí)登記造冊，向捐贈人出具合法真實(shí)有效的票據。

民間非營(yíng)利組織在進(jìn)行捐贈活動(dòng)會(huì )計核算時(shí)，所提供的信息應當能夠滿(mǎn)足捐贈人的需要。同時(shí)按照內部會(huì )計控制制度要求，加強內部會(huì )計監督，提高會(huì )計信息質(zhì)量和管理水平。

(二)捐贈收入的確認

捐贈收入是指民間非營(yíng)利組織接受其他單位或者個(gè)人捐贈所取得的收入，屬于非交換交易。

一般情況下，對于無(wú)條件的捐贈，應當在捐贈收到時(shí)確認收入；對于附條件的捐贈應當在取得捐贈資產(chǎn)控制權時(shí)確認收入。

1。捐贈收入確認

一是與捐贈相關(guān)經(jīng)濟利益或者服務(wù)潛力資源能夠流入非營(yíng)利組織并為其控制；

二是能夠引起凈資產(chǎn)的增加；

三是收入的金額能夠可靠地計量。

2。不確認捐贈收入條件的情形包括：

一是只是從委托方收到受托資產(chǎn)并轉贈，無(wú)權改變受托代理資產(chǎn)的用途或受益人，應確認受托代理資產(chǎn)，同時(shí)確認負債；

二是對口頭承諾但未實(shí)際履行的不確認；

三是勞務(wù)捐贈不予確認，但可在報表附注披露。

(三)捐贈款物的計量

1。接受捐贈的現金資產(chǎn)按照實(shí)際收到金額入賬；

2。接受捐贈的非現金資產(chǎn)，如接受捐贈的存貨、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)等應按以下方法確認其入賬價(jià)值：

捐贈方提供有關(guān)憑據(如發(fā)票、報關(guān)單、有關(guān)捐贈協(xié)議等)的，應當按照憑據上標明的金額，作為入賬價(jià)值。提供的憑據或其他能夠確認受贈資產(chǎn)價(jià)值的證明上標明的金額與受贈資產(chǎn)公允價(jià)值相差較大的，應當以其公允價(jià)值作為入賬價(jià)值。

捐贈方?jīng)]提供憑證的，按照該接受捐贈物資的公允價(jià)值作為入賬價(jià)值。捐贈人捐贈固定資產(chǎn)、股權、無(wú)形資產(chǎn)、文物文化資產(chǎn)，應當以具有合法資質(zhì)的第三方機構的評估作為確認入賬價(jià)值的依據。無(wú)法評估或經(jīng)評估無(wú)法確認價(jià)格的，不得計入捐贈收入，不得開(kāi)具捐贈票據，應當另外造冊登記備查。

3。民間非營(yíng)利組織對受托代理資產(chǎn)比照接受捐贈資產(chǎn)的原則進(jìn)行確認和計量原則，但在確認一項受托代理資產(chǎn)時(shí)，應當同時(shí)確認一項受托代理負債。

(四)賬務(wù)處理

捐贈收入應當視相關(guān)資產(chǎn)提供者對資產(chǎn)的使用是否設置了限制，分為限定性收入和非限定性收入進(jìn)行核算。

1。接受捐贈的貨幣資金，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”“庫存現金”等科目，貸記“捐贈收入-限定性收入”或“捐贈收入-非限定性收入”。

2。接受捐贈的存貨、固定資產(chǎn)、文物文化資產(chǎn)等非現金資產(chǎn)，按照確定的成本，借記“存貨”“固定資產(chǎn)”“文物文化資產(chǎn)”等科目，按照發(fā)生的相關(guān)稅費、運輸費等，貸記銀行存款等科目，按其差額貸記“捐贈收入-限定性收入”或“捐贈收入-非限定性收入”

3。如接受受托轉贈代理資產(chǎn)，借記“銀行存款”“庫存現金”“受托代理資產(chǎn)”等科目，貸記“受托代理負債”。轉贈時(shí)借記“受托代理負債”，貸記“銀行存款”“庫存現金”“受托代理資產(chǎn)”等科目。

4。對外捐贈現金資產(chǎn)時(shí)，按照實(shí)際捐贈金額，借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”，貸記“銀行存款”“現金”。

5。對外捐贈物資時(shí)，借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”“累積折舊”；貸記“固定資產(chǎn)”“存貨”等。

6。期末將捐贈收入余額分別轉入限定性?xún)糍Y產(chǎn)、非限定性?xún)糍Y產(chǎn)，借記“捐贈收入-限定性收入”或“捐贈收入-非限定性收入”，貸記“限定性?xún)糍Y產(chǎn)”或“非限定性?xún)糍Y產(chǎn)”。

三、捐贈物資的內控管理

行政事業(yè)單位捐贈物資的有關(guān)內控管理應按照《行政事業(yè)單位內部控制規范（試行）》(財會(huì )〔2012〕21號)執行。民間非營(yíng)利組織應按照本單位制定的內部管理規范執行。

各單位按照單位內控手冊中有關(guān)實(shí)物資產(chǎn)管理的要求，重點(diǎn)梳理接受捐贈或對外捐贈的業(yè)務(wù)流程，加強對捐贈物資入庫、保管和領(lǐng)用的管理，建立實(shí)物資產(chǎn)臺賬，詳細登記資產(chǎn)信息；定期清查盤(pán)點(diǎn)資產(chǎn)使用狀態(tài)，同時(shí)還應及時(shí)將資產(chǎn)臺賬與財務(wù)賬相核對，做到賬實(shí)、賬卡相符。

同時(shí)按照內部控制適應性原則，單位在疫情期間的捐贈物資管理應以滿(mǎn)足疫情防控工作需要為首要目標，在嚴格執行單位內部控制設置的流程和管理措施基礎上，簡(jiǎn)化業(yè)務(wù)審批流程，調整審批形式，做好物資管理相關(guān)業(yè)務(wù)的核算、記錄和檔案管理工作，凡事可查可追蹤，真正做到“事急賬不亂，事后查有據”。



(聯(lián)系人：李連合；聯(lián)系電話(huà)：55592317)



 

北京市財政局

2020年4月22日

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