國家稅務(wù)總局令第35號《國家稅務(wù)總局個(gè)體工商戶(hù)個(gè)人所得稅計稅辦法》

國家稅務(wù)總局個(gè)體工商戶(hù)個(gè)人所得稅計稅辦法

國家稅務(wù)總局令第35號                             2014.12.27

《個(gè)體工商戶(hù)個(gè)人所得稅計稅辦法》已經(jīng)2014年12月19日國家稅務(wù)總局2014年度第4次局務(wù)會(huì )議審議通過(guò)，現予公布，自2015年1月1日起施行。

國家稅務(wù)總局局長(cháng)：王軍
2014年12月27日

個(gè)體工商戶(hù)個(gè)人所得稅計稅辦法

第一章 總 則

第一條 為了規范和加強個(gè)體工商戶(hù)個(gè)人所得稅征收管理，根據個(gè)人所得稅法等有關(guān)稅收法律、法規和政策規定，制定本辦法。

第二條 實(shí)行查賬征收的個(gè)體工商戶(hù)應當按照本辦法的規定，計算并申報繳納個(gè)人所得稅。

第三條 本辦法所稱(chēng)個(gè)體工商戶(hù)包括：

（一）依法取得個(gè)體工商戶(hù)營(yíng)業(yè)執照，從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的個(gè)體工商戶(hù)；

（二）經(jīng)政府有關(guān)部門(mén)批準，從事辦學(xué)、醫療、咨詢(xún)等有償服務(wù)活動(dòng)的個(gè)人；

（三）其他從事個(gè)體生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的個(gè)人。

第四條 個(gè)體工商戶(hù)以業(yè)主為個(gè)人所得稅納稅義務(wù)人。

第五條 個(gè)體工商戶(hù)應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期收入和費用。本辦法和財政部、國家稅務(wù)總局另有規定的除外。

第六條 在計算應納稅所得額時(shí)，個(gè)體工商戶(hù)會(huì )計處理辦法與本辦法和財政部、國家稅務(wù)總局相關(guān)規定不一致的，應當依照本辦法和財政部、國家稅務(wù)總局的相關(guān)規定計算。
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第二章 計稅基本規定

第七條 個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用、稅金、損失、其他支出以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。

第八條 個(gè)體工商戶(hù)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以及與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的活動(dòng)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)）取得的貨幣形式和非貨幣形式的各項收入，為收入總額。包括：銷(xiāo)售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉讓財產(chǎn)收入、利息收入、租金收入、接受捐贈收入、其他收入。

前款所稱(chēng)其他收入包括個(gè)體工商戶(hù)資產(chǎn)溢余收入、逾期一年以上的未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

第九條 成本是指個(gè)體工商戶(hù)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷(xiāo)售成本、銷(xiāo)貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費。

第十條 費用是指個(gè)體工商戶(hù)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷(xiāo)售費用、管理費用和財務(wù)費用，已經(jīng)計入成本的有關(guān)費用除外。

第十一條 稅金是指個(gè)體工商戶(hù)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的除個(gè)人所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。

第十二條 損失是指個(gè)體工商戶(hù)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤(pán)虧、毀損、報廢損失，轉讓財產(chǎn)損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

個(gè)體工商戶(hù)發(fā)生的損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，參照財政部、國家稅務(wù)總局有關(guān)企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除的規定扣除。

個(gè)體工商戶(hù)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時(shí)，應當計入收回當期的收入。

第十三條 其他支出是指除成本、費用、稅金、損失外，個(gè)體工商戶(hù)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出。

第十四條 個(gè)體工商戶(hù)發(fā)生的支出應當區分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當期直接扣除；資本性支出應當分期扣除或者計入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當期直接扣除。

前款所稱(chēng)支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。

除稅收法律法規另有規定外，個(gè)體工商戶(hù)實(shí)際發(fā)生的成本、費用、稅金、損失和其他支出，不得重復扣除。

第十五條 個(gè)體工商戶(hù)下列支出不得扣除：

（一）個(gè)人所得稅稅款；

（二）稅收滯納金；

（三）罰金、罰款和被沒(méi)收財物的損失；

（四）不符合扣除規定的捐贈支出；

（五）贊助支出；

（六）用于個(gè)人和家庭的支出；

（七）與取得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入無(wú)關(guān)的其他支出；

（八）國家稅務(wù)總局規定不準扣除的支出。

第十六條 個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，應當分別核算生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費用和個(gè)人、家庭費用。對于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與個(gè)人、家庭生活混用難以分清的費用，其40%視為與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)費用，準予扣除。

第十七條 個(gè)體工商戶(hù)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得彌補，但結轉年限最長(cháng)不得超過(guò)五年。

第十八條 個(gè)體工商戶(hù)使用或者銷(xiāo)售存貨，按照規定計算的存貨成本，準予在計算應納稅所得額時(shí)扣除。

第十九條 個(gè)體工商戶(hù)轉讓資產(chǎn)，該項資產(chǎn)的凈值，準予在計算應納稅所得額時(shí)扣除。

第二十條 本辦法所稱(chēng)虧損，是指個(gè)體工商戶(hù)依照本辦法規定計算的應納稅所得額小于零的數額。
 
第三章 扣除項目及標準

第二十一條 個(gè)體工商戶(hù)實(shí)際支付給從業(yè)人員的、合理的工資薪金支出，準予扣除。

個(gè)體工商戶(hù)業(yè)主的費用扣除標準，依照相關(guān)法律、法規和政策規定執行。

個(gè)體工商戶(hù)業(yè)主的工資薪金支出不得稅前扣除。

第二十二條 個(gè)體工商戶(hù)按照國務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)或者省級人民政府規定的范圍和標準為其業(yè)主和從業(yè)人員繳納的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業(yè)保險費、生育保險費、工傷保險費和住房公積金，準予扣除。

個(gè)體工商戶(hù)為從業(yè)人員繳納的補充養老保險費、補充醫療保險費，分別在不超過(guò)從業(yè)人員工資總額5%標準內的部分據實(shí)扣除；超過(guò)部分，不得扣除。

個(gè)體工商戶(hù)業(yè)主本人繳納的補充養老保險費、補充醫療保險費，以當地（地級市）上年度社會(huì )平均工資的3倍為計算基數，分別在不超過(guò)該計算基數5%標準內的部分據實(shí)扣除；超過(guò)部分，不得扣除。

第二十三條 除個(gè)體工商戶(hù)依照國家有關(guān)規定為特殊工種從業(yè)人員支付的人身安全保險費和財政部、國家稅務(wù)總局規定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，個(gè)體工商戶(hù)業(yè)主本人或者為從業(yè)人員支付的商業(yè)保險費，不得扣除。

第二十四條 個(gè)體工商戶(hù)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。

個(gè)體工商戶(hù)為購置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造才能達到預定可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本辦法的規定扣除。

第二十五條 個(gè)體工商戶(hù)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除：

（一）向金融企業(yè)借款的利息支出；

（二）向非金融企業(yè)和個(gè)人借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計算的數額的部分。

第二十六條 個(gè)體工商戶(hù)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時(shí)將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負債按照期末即期人民幣匯率中間價(jià)折算為人民幣時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本部分外，準予扣除。

第二十七條 個(gè)體工商戶(hù)向當地工會(huì )組織撥繳的工會(huì )經(jīng)費、實(shí)際發(fā)生的職工福利費支出、職工教育經(jīng)費支出分別在工資薪金總額的2%、14%、2.5%的標準內據實(shí)扣除。

工資薪金總額是指允許在當期稅前扣除的工資薪金支出數額。

職工教育經(jīng)費的實(shí)際發(fā)生數額超出規定比例當期不能扣除的數額，準予在以后納稅年度結轉扣除。

個(gè)體工商戶(hù)業(yè)主本人向當地工會(huì )組織繳納的工會(huì )經(jīng)費、實(shí)際發(fā)生的職工福利費支出、職工教育經(jīng)費支出，以當地（地級市）上年度社會(huì )平均工資的3倍為計算基數，在本條第一款規定比例內據實(shí)扣除。

第二十八條 個(gè)體工商戶(hù)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，按照實(shí)際發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。

業(yè)主自申請營(yíng)業(yè)執照之日起至開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日止所發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費，按照實(shí)際發(fā)生額的60%計入個(gè)體工商戶(hù)的開(kāi)辦費。

第二十九條 個(gè)體工商戶(hù)每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)直接相關(guān)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費不超過(guò)當年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，可以據實(shí)扣除；超過(guò)部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

第三十條 個(gè)體工商戶(hù)代其從業(yè)人員或者他人負擔的稅款，不得稅前扣除。

第三十一條 個(gè)體工商戶(hù)按照規定繳納的攤位費、行政性收費、協(xié)會(huì )會(huì )費等，按實(shí)際發(fā)生數額扣除。

第三十二條 個(gè)體工商戶(hù)根據生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費，按照以下方法扣除：

（一）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除；

（二）以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規定構成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應當提取折舊費用，分期扣除。

第三十三條 個(gè)體工商戶(hù)參加財產(chǎn)保險，按照規定繳納的保險費，準予扣除。

第三十四條 個(gè)體工商戶(hù)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護支出，準予扣除。

第三十五條 個(gè)體工商戶(hù)自申請營(yíng)業(yè)執照之日起至開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日止所發(fā)生符合本辦法規定的費用，除為取得固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的支出，以及應計入資產(chǎn)價(jià)值的匯兌損益、利息支出外，作為開(kāi)辦費，個(gè)體工商戶(hù)可以選擇在開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的當年一次性扣除，也可自生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)月份起在不短于3年期限內攤銷(xiāo)扣除，但一經(jīng)選定，不得改變。

開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日為個(gè)體工商戶(hù)取得第一筆銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的日期。

第三十六條 個(gè)體工商戶(hù)通過(guò)公益性社會(huì )團體或者縣級以上人民政府及其部門(mén)，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規定的公益事業(yè)的捐贈，捐贈額不超過(guò)其應納稅所得額30％的部分可以據實(shí)扣除。

財政部、國家稅務(wù)總局規定可以全額在稅前扣除的捐贈支出項目，按有關(guān)規定執行。

個(gè)體工商戶(hù)直接對受益人的捐贈不得扣除。

公益性社會(huì )團體的認定，按照財政部、國家稅務(wù)總局、民政部有關(guān)規定執行。

第三十七條 本辦法所稱(chēng)贊助支出，是指個(gè)體工商戶(hù)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。

第三十八條 個(gè)體工商戶(hù)研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的開(kāi)發(fā)費用，以及研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)而購置單臺價(jià)值在10萬(wàn)元以下的測試儀器和試驗性裝置的購置費準予直接扣除；單臺價(jià)值在10萬(wàn)元以上（含10萬(wàn)元）的測試儀器和試驗性裝置，按固定資產(chǎn)管理，不得在當期直接扣除。

第四章 附 則

第三十九條 個(gè)體工商戶(hù)資產(chǎn)的稅務(wù)處理，參照企業(yè)所得稅相關(guān)法律、法規和政策規定執行。

第四十條 個(gè)體工商戶(hù)有兩處或兩處以上經(jīng)營(yíng)機構的，選擇并固定向其中一處經(jīng)營(yíng)機構所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納個(gè)人所得稅。

第四十一條 個(gè)體工商戶(hù)終止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，應當在注銷(xiāo)工商登記或者向政府有關(guān)部門(mén)辦理注銷(xiāo)前向主管稅務(wù)機關(guān)結清有關(guān)納稅事宜。

第四十二條 各省、自治區、直轄市和計劃單列市地方稅務(wù)局可以結合本地實(shí)際,制定具體實(shí)施辦法。

第四十三條 本辦法自2015年1月1日起施行。國家稅務(wù)總局1997年3月26日發(fā)布的《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈個(gè)體工商戶(hù)個(gè)人所得稅計稅辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔1997〕43號）同時(shí)廢止。

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