贛國稅營(yíng)改增辦發(fā)〔2016〕53號《江西省國家稅務(wù)局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)改增政策問(wèn)題解答五（金融保險業(yè)）》

江西省國家稅務(wù)局營(yíng)改增領(lǐng)導小組辦公室關(guān)于發(fā)布《江西省國家稅務(wù)局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)改增政策問(wèn)題解答五（金融保險業(yè)）》的通知

贛國稅營(yíng)改增辦發(fā)〔2016〕53號

各市、縣(區)國家稅務(wù)局：

為打好全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)工作“改進(jìn)好”戰役，省局對試點(diǎn)政策執行中遇到的金融保險業(yè)有關(guān)問(wèn)題，重新進(jìn)行了梳理，供各地參考。在財政部和總局未出臺新的政策規定之前，本次解答與之前解答不一致的，在以后具體處理中暫按此《解答》意見(jiàn)執行。
 

江西省國家稅務(wù)局營(yíng)改增領(lǐng)導小組辦公室

2016年12月27日

江西省國家稅務(wù)局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)改增政策問(wèn)題解答五（金融保險業(yè)）

一、金融企業(yè)4月30日前購買(mǎi)理財產(chǎn)品，5月1日后到期，如何確定其增值稅銷(xiāo)售額，是否按權責發(fā)生制確定利息收入納稅？金融企業(yè)在地稅征管時(shí)是按權責發(fā)生制計提利息并預繳營(yíng)業(yè)稅，對已在地稅預繳的營(yíng)業(yè)稅，在理財產(chǎn)品到期計算繳納增值稅時(shí)是否可以扣除？

答：應按納稅義務(wù)時(shí)間確定應繳納營(yíng)業(yè)稅還是增值稅。

二、金融企業(yè)從總行拆借資金買(mǎi)理財產(chǎn)品，在地稅時(shí)是按(購買(mǎi)理財產(chǎn)品取得利息-付給總行的拆借資金利息)差額征稅，對這塊業(yè)務(wù)到國稅來(lái)后如何納稅？

答：根據《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅〔2016〕36號)附件2第一條第(三)項規定，買(mǎi)賣(mài)理財產(chǎn)品按金融商品轉讓?zhuān)再u(mài)出價(jià)扣除買(mǎi)入價(jià)后的余額為銷(xiāo)售額。不能差額扣除支付給總行拆借資金的利息。

三、某保險公司開(kāi)展為期10年的個(gè)人健康保險業(yè)務(wù)，在保險的第7個(gè)年被保險人要求退保的，假如保險公司按保費7折退回被保險人保費，原保費已繳納營(yíng)業(yè)稅，是否可以開(kāi)具紅字增值稅普通發(fā)票沖減當期保費？還是讓保險公司到地稅辦理退稅手續？

答：根據《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅〔2016〕36號)附件2第一條第(十三)項規定，試點(diǎn)納稅人發(fā)生應稅行為，在納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前已繳納營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)改增試點(diǎn)后因發(fā)生退款減除營(yíng)業(yè)額的，應當向原主管地稅機關(guān)申請退還已繳納的營(yíng)業(yè)稅。

四、保險公司為自己的車(chē)輛提供保險服務(wù)能否開(kāi)具專(zhuān)票？能否抵扣稅款？

答：保險公司為自己的車(chē)輛提供保險服務(wù)無(wú)需開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

五、用于實(shí)物發(fā)放傭金、宣傳品是否視同銷(xiāo)售？贈送、獎勵的實(shí)物、服務(wù)是否視同銷(xiāo)售？不以銷(xiāo)售為目的，跨市調撥固定資產(chǎn)是否需要視同銷(xiāo)售？

答：(1)采取以實(shí)物發(fā)放傭金、宣傳品的按視同銷(xiāo)售處理，計提銷(xiāo)項稅金。

(2)將外購貨物、服務(wù)發(fā)放給單位員工，屬于用于集體福利，其進(jìn)項稅額不得抵扣。

(3)納稅人發(fā)生應稅行為的同時(shí)將外購的貨物、服務(wù)贈送給購買(mǎi)方，不屬于無(wú)償贈送，不視同銷(xiāo)售，其進(jìn)項稅額可以抵扣；否則，應視同銷(xiāo)售。

(4)實(shí)行匯總納稅的總機構及分支機構之間調撥貨物，不作視同銷(xiāo)售處理，不開(kāi)具增值稅發(fā)票。

六、股權轉讓是否繳納增值稅？

答：非上市企業(yè)未公開(kāi)發(fā)行股票，其股權不屬于有價(jià)證券，轉讓非上市公司股權不屬于增值稅征稅范圍；轉讓上市公司股權應按照金融商品轉讓稅目征收增值稅。此外，個(gè)人從事金融商品轉讓免征增值稅。

七、信用卡積分兌換應當如何繳納增值稅？

答：納稅人對外發(fā)行信用卡的持卡人用積分兌換商品或服務(wù)的，屬于無(wú)償贈送貨物或者無(wú)償提供服務(wù)，納稅人應當視同銷(xiāo)售按照適用稅率繳納增值稅，同時(shí)，購進(jìn)用于兌換的商品或服務(wù)取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，其進(jìn)項稅額允許抵扣。

八、保險公司開(kāi)展的聯(lián)保、再保業(yè)務(wù)的如何處理？

答：按保險產(chǎn)品的轉賣(mài)、轉銷(xiāo)處理，分別計算收入與支出。

試點(diǎn)納稅人提供再保險服務(wù)(境內保險公司向境外保險公司提供的再保險服務(wù)除外)，實(shí)行與原保險服務(wù)一致的增值稅政策。再保險合同對應多個(gè)原保險合同的，所有原保險合同均適用免征增值稅政策時(shí)，該再保險合同適用免征增值稅政策。否則，該再保險合同應按規定繳納增值稅。

九、為分散風(fēng)險，多家保險公司共同承保一家大客戶(hù)保險業(yè)務(wù)比較常見(jiàn)，一般會(huì )有一家主承保公司，若干家跟單公司。主承公司負責統一對客戶(hù)出具保單、開(kāi)具發(fā)票、結算手續費、辦理理賠服務(wù)。主承公司與跟單公司再單獨結算保費、賠款和手續費。發(fā)票如何開(kāi)具？

答：(1)如主承公司與投保人簽訂合同，主承公司與跟單公司簽訂合同，應由主承公司向客戶(hù)開(kāi)具發(fā)票，跟單公司向主承公司開(kāi)具發(fā)票。

(2)如主承公司與跟單公司分別與投保人簽訂合同，應分別向投保人開(kāi)具發(fā)票。

(3)保險手續費由代理商分別開(kāi)具給各承保方。

十、保險公司應收未收保費的如何處理？

答：根據會(huì )計準則，保險公司在起保日一次性收取保險期間全部保費收入的，應于收到保費時(shí)確認應稅收入。對分期支付的保單，按合同明確的收取保費時(shí)間確認應稅收入。

十一、金融企業(yè)出售票據、單據取得的工本費收入屬于銷(xiāo)售貨物按17%計算還是屬于金融服務(wù)中的直接收費金融服務(wù)按6%計算？

答：?jiǎn)为毘鍪燮睋?、單據取得的工本費收入屬于銷(xiāo)售貨物按17%計算。

十二、由于銀行業(yè)務(wù)量大，如果全部開(kāi)具發(fā)票的話(huà)，工作量太大，既然營(yíng)改增后貸款服務(wù)和相關(guān)的顧問(wèn)費、咨詢(xún)費等不能抵扣，可否不開(kāi)具發(fā)票？

答：不可以。按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》(國務(wù)院令第587號)第十九條和第二十四條規定，納稅人銷(xiāo)售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，對外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項，應當向付款方開(kāi)具發(fā)票，開(kāi)具發(fā)票的內容應當與實(shí)際交易相符，且不得有以其他憑證代替發(fā)票使用的行為。

十三、證券公司、期貨公司、登記結算公司為交易所代收的各項費用如何繳稅？

答：應按收取的全部費用確認收入計算增值稅銷(xiāo)項稅額，同時(shí)支付代收費用取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的進(jìn)項稅額可以抵扣。

十四、免稅險種能否由省公司(總公司)統一報備？

答：對于實(shí)行匯總納稅的保險公司，可由總機構向其主管?chē)惥洲k理享受免稅政策的備案，總機構將備案登記表格進(jìn)行復印后傳遞至各分支機構，各分支機構將復印件提供給其主管?chē)惥至舸?，不再重復辦理備案手續。

十五、機動(dòng)車(chē)保險事故中，保險公司在履行賠付義務(wù)過(guò)程中支付的汽車(chē)修理費，并取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，進(jìn)項稅額是否可以抵扣？

答：(1)機動(dòng)車(chē)保險合同約定因投保人責任導致機動(dòng)車(chē)受損，由保險公司負責恢復原狀的，保險公司履行賠付義務(wù)向修理企業(yè)支付修理費并取得的專(zhuān)用發(fā)票，其進(jìn)項稅額可以抵扣，但應當附有定責、定損等相關(guān)證明資料。

(2)機動(dòng)車(chē)保險合同或投保人、保險公司、修理企業(yè)簽訂補充委托協(xié)議約定，因投保人責任導致機動(dòng)車(chē)受損，在保險公司指定的修理企業(yè)維修并由投保人墊付修理費，保險公司實(shí)際承擔維修費所取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，其進(jìn)項稅額可以抵扣，協(xié)議應載明事故發(fā)生時(shí)間、車(chē)牌號碼、賠款金額、維修責任、付款方式及發(fā)票開(kāi)具等內容。

十六、銀行代收費業(yè)務(wù)如何開(kāi)具發(fā)票？

答：為方便消費者取得發(fā)票，銀行受自來(lái)水、供電、燃氣、電信、廣播電視、高速公路等公司委托(以下統稱(chēng)委托單位)，代收水費、電費、燃氣費，通信費、有線(xiàn)電視費、ETC通行費等各項費用，付款人如果需要發(fā)票的，可采取以下三種方式：一是委托方自行開(kāi)具發(fā)票；二是銀行以委托方的名義為納稅人開(kāi)具普通發(fā)票；三是由銀行開(kāi)具自制單據給付款人，需要開(kāi)具發(fā)票的，可到委托單位換開(kāi)。銀行應主動(dòng)告知付款人換開(kāi)增值稅發(fā)票地址，委托單位憑銀行收款自制單據通過(guò)增值稅發(fā)票管理新系統，為費用支付單位或個(gè)人換開(kāi)增值稅發(fā)票。對付款人相同的收款收據，委托單位可匯總開(kāi)具增值稅發(fā)票。委托單位為小規模納稅人的，可按規定向主管?chē)悪C關(guān)申請代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

本文關(guān)鍵詞： 贛國稅營(yíng)改增辦發(fā), 江西省國家稅務(wù)局, 全面推開(kāi), 營(yíng)改增, 政策, 問(wèn)題, 解答, 金融, 保險業(yè)

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