國稅函[2008]875號《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》

國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知

國稅函[2008]875號               2008-10-30

各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)企業(yè)所得稅法）及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)實(shí)施條例）規定的原則和精神，現對確認企業(yè)所得稅收入的若干問(wèn)題通知如下：

一、除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規定外，企業(yè)銷(xiāo)售收入的確認，必須遵循權責發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。

（一）企業(yè)銷(xiāo)售商品同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，應確認收入的實(shí)現：
1.商品銷(xiāo)售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉移給購貨方；
2.企業(yè)對已售出的商品既沒(méi)有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續管理權，也沒(méi)有實(shí)施有效控制；
3.收入的金額能夠可靠地計量；
4.已發(fā)生或將發(fā)生的銷(xiāo)售方的成本能夠可靠地核算。

（二）符合上款收入確認條件，采取下列商品銷(xiāo)售方式的，應按以下規定確認收入實(shí)現時(shí)間：
1.銷(xiāo)售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續時(shí)確認收入。
2.銷(xiāo)售商品采取預收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認收入。
3.銷(xiāo)售商品需要安裝和檢驗的，在購買(mǎi)方接受商品以及安裝和檢驗完畢時(shí)確認收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認收入。
4.銷(xiāo)售商品采用支付手續費方式委托代銷(xiāo)的，在收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認收入。

（三）采用售后回購方式銷(xiāo)售商品的，銷(xiāo)售的商品按售價(jià)確認收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。有證據表明不符合銷(xiāo)售收入確認條件的，如以銷(xiāo)售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項應確認為負債，回購價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應在回購期間確認為利息費用。

（四）銷(xiāo)售商品以舊換新的，銷(xiāo)售商品應當按照銷(xiāo)售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。

（五）企業(yè)為促進(jìn)商品銷(xiāo)售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷(xiāo)售涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額。


債權人為鼓勵債務(wù)人在規定的期限內付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現金折扣，銷(xiāo)售商品涉及現金折扣的，應當按扣除現金折扣前的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額，現金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財務(wù)費用扣除。

企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給的減讓屬于銷(xiāo)售折讓?zhuān)黄髽I(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷(xiāo)售退回。企業(yè)已經(jīng)確認銷(xiāo)售收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售折讓和銷(xiāo)售退回，應當在發(fā)生當期沖減當期銷(xiāo)售商品收入。

二、企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結果能夠可靠估計的，應采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認提供勞務(wù)收入。

（一）提供勞務(wù)交易的結果能夠可靠估計，是指同時(shí)滿(mǎn)足下列條件：
1.收入的金額能夠可靠地計量；
2.交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；
3.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。

（二）企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定，可選用下列方法：
1.已完工作的測量；
2.已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例；
3.發(fā)生成本占總成本的比例。

（三）企業(yè)應按照從接受勞務(wù)方已收或應收的合同或協(xié)議價(jià)款確定勞務(wù)收入總額，根據納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅年度累計已確認提供勞務(wù)收入后的金額，確認為當期勞務(wù)收入；同時(shí)，按照提供勞務(wù)估計總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅期間累計已確認勞務(wù)成本后的金額，結轉為當期勞務(wù)成本。

（四）下列提供勞務(wù)滿(mǎn)足收入確認條件的，應按規定確認收入：
1.安裝費。應根據安裝完工進(jìn)度確認收入。安裝工作是商品銷(xiāo)售附帶條件的，安裝費在確認商品銷(xiāo)售實(shí)現時(shí)確認收入。 
2.宣傳媒介的收費。應在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現于公眾面前時(shí)確認收入。廣告的制作費，應根據制作廣告的完工進(jìn)度確認收入。
3.軟件費。為特定客戶(hù)開(kāi)發(fā)軟件的收費，應根據開(kāi)發(fā)的完工進(jìn)度確認收入。
4.服務(wù)費。包含在商品售價(jià)內可區分的服務(wù)費，在提供服務(wù)的期間分期確認收入。
5.藝術(shù)表演、招待宴會(huì )和其他特殊活動(dòng)的收費。在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認收入。收費涉及幾項活動(dòng)的，預收的款項應合理分配給每項活動(dòng)，分別確認收入。
6.會(huì )員費。申請入會(huì )或加入會(huì )員，只允許取得會(huì )籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費的，在取得該會(huì )員費時(shí)確認收入。申請入會(huì )或加入會(huì )員后，會(huì )員在會(huì )員期內不再付費就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會(huì )員的價(jià)格銷(xiāo)售商品或提供服務(wù)的，該會(huì )員費應在整個(gè)受益期內分期確認收入。
7.特許權費。屬于提供設備和其他有形資產(chǎn)的特許權費，在交付資產(chǎn)或轉移資產(chǎn)所有權時(shí)確認收入；屬于提供初始及后續服務(wù)的特許權費，在提供服務(wù)時(shí)確認收入。
8.勞務(wù)費。長(cháng)期為客戶(hù)提供重復的勞務(wù)收取的勞務(wù)費，在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認收入。

三、企業(yè)以買(mǎi)一贈一等方式組合銷(xiāo)售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應將總的銷(xiāo)售金額按各項商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分攤確認各項的銷(xiāo)售收入。

本文關(guān)鍵詞： 國稅函[2008]875號, 國家稅務(wù)總局, 確認企業(yè)所得稅收入, 若干問(wèn)題的通知

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