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國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《境外注冊中資控股居民企業(yè)所得稅管理辦法（試行）》的公告
國家稅務(wù)總局公告2011年第45號 2011.7.27
依據國家稅務(wù)總局公告2015年第22號 國家稅務(wù)總局關(guān)于修改《非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法》等文件的公告，本法規第五條自2015年6月1日起修改。
為規范和加強對依據實(shí)際管理機構標準被認定為居民企業(yè)的境外注冊中資控股企業(yè)的所得稅管理，國家稅務(wù)總局制定了《境外注冊中資控股居民企業(yè)所得稅管理辦法（試行）》，現予以發(fā)布，自2011年9月1日起施行。
特此公告。
附件下載:
1.境外注冊中資控股企業(yè)居民身份認定書(shū)
2.境外注冊中資控股居民企業(yè)所得稅管理情況匯總表
第一章 總 則
第一條 為規范和加強境外注冊中資控股居民企業(yè)的所得稅稅收管理，根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)企業(yè)所得稅法）及其實(shí)施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)稅收征管法）及其實(shí)施細則、中國政府對外簽署的避免雙重征稅協(xié)定（含與香港、澳門(mén)特別行政區簽署的稅收安排，以下簡(jiǎn)稱(chēng)稅收協(xié)定）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于境外注冊中資控股企業(yè)依據實(shí)際管理機構標準認定為居民企業(yè)有關(guān)問(wèn)題的通知》（國稅發(fā)〔2009〕82號，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《通知》）和其他有關(guān)規定，制定本辦法。
第二條 本辦法所稱(chēng)境外注冊中資控股企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)境外中資企業(yè)）是指由中國內地企業(yè)或者企業(yè)集團作為主要控股投資者，在中國內地以外國家或地區（含香港、澳門(mén)、臺灣）注冊成立的企業(yè)。
第三條 本辦法所稱(chēng)境外注冊中資控股居民企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)非境內注冊居民企業(yè)）是指因實(shí)際管理機構在中國境內而被認定為中國居民企業(yè)的境外注冊中資控股企業(yè)。
第四條 非境內注冊居民企業(yè)應當按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和相關(guān)管理規定的要求，履行居民企業(yè)所得稅納稅義務(wù)，并在向非居民企業(yè)支付企業(yè)所得稅法第三條第三款規定的款項時(shí)，依法代扣代繳企業(yè)所得稅。
第五條[條款修改] 本辦法所稱(chēng)主管稅務(wù)機關(guān)包括：
（一）非境內注冊居民企業(yè)的實(shí)際管理機構所在地與境內主要控股投資者所在地一致的，為境內主要控股投資者的企業(yè)所得稅主管稅務(wù)機關(guān)。
（二）非境內注冊居民企業(yè)的實(shí)際管理機構所在地與境內主要控股投資者所在地不一致的，為實(shí)際管理機構所在地的國稅局主管機關(guān)；經(jīng)共同的上級稅務(wù)機關(guān)批準，企業(yè)也可以選擇境內主要控股投資者的企業(yè)所得稅主管稅務(wù)機關(guān)為其主管稅務(wù)機關(guān)?！?br />
（三）非境內注冊居民企業(yè)存在多個(gè)實(shí)際管理機構所在地的，由相關(guān)稅務(wù)機關(guān)報共同的上級稅務(wù)機關(guān)確定。
主管稅務(wù)機關(guān)確定后，不得隨意變更；確需變更的，應當層報稅務(wù)總局批準。
本條款修改為“本辦法所稱(chēng)主管稅務(wù)機關(guān)是指境外注冊中資控股居民企業(yè)中國境內主要投資者登記注冊地主管稅務(wù)機關(guān)。”
第二章 居民身份認定管理
第六條 境外中資企業(yè)居民身份的認定，采用企業(yè)自行判定提請稅務(wù)機關(guān)認定和稅務(wù)機關(guān)調查發(fā)現予以認定兩種形式。
第七條 境外中資企業(yè)應當根據生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和管理的實(shí)際情況，自行判定實(shí)際管理機構是否設立在中國境內。如其判定符合《通知》第二條規定的居民企業(yè)條件,應當向其主管稅務(wù)機關(guān)書(shū)面提出居民身份認定申請,同時(shí)提供以下資料：
（一）企業(yè)法律身份證明文件；
（二）企業(yè)集團組織結構說(shuō)明及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)概況；
（三）企業(yè)上一個(gè)納稅年度的公證會(huì )計師審計報告；
（四）負責企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等事項的高層管理機構履行職責場(chǎng)所的地址證明；
（五）企業(yè)上一年度及當年度董事及高層管理人員在中國境內居住的記錄；
（六）企業(yè)上一年度及當年度重大事項的董事會(huì )決議及會(huì )議記錄；
（七）主管稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料。
第八條 主管稅務(wù)機關(guān)發(fā)現境外中資企業(yè)符合《通知》第二條規定但未申請成為中國居民企業(yè)的，可以對該境外中資企業(yè)的實(shí)際管理機構所在地情況進(jìn)行調查，并要求境外中資企業(yè)提供本辦法第七條規定的資料。調查過(guò)程中，主管稅務(wù)機關(guān)有權要求該企業(yè)的境內投資者提供相關(guān)資料。
第九條 主管稅務(wù)機關(guān)依法對企業(yè)提供的相關(guān)資料進(jìn)行審核，提出初步認定意見(jiàn)，將據以做出初步認定的相關(guān)事實(shí)（資料）、認定理由和結果層報稅務(wù)總局確認。
稅務(wù)總局認定境外中資企業(yè)居民身份的，應當將相關(guān)認定結果同時(shí)書(shū)面告知境內投資者、境內被投資者的主管稅務(wù)機關(guān)。
第十條 非境內注冊居民企業(yè)的主管稅務(wù)機關(guān)收到稅務(wù)總局關(guān)于境外中資企業(yè)居民身份的認定結果后，應當在10日內向該企業(yè)下達《境外注冊中資控股企業(yè)居民身份認定書(shū)》（見(jiàn)附件1）,通知其從企業(yè)居民身份確認年度開(kāi)始按照我國居民企業(yè)所得稅管理規定及本辦法規定辦理有關(guān)稅收事項。
第十一條 非境內注冊居民企業(yè)發(fā)生下列重大變化情形之一的，應當自變化之日起15日內報告主管稅務(wù)機關(guān)，主管稅務(wù)機關(guān)應當按照本辦法規定層報稅務(wù)總局確定是否取消其居民身份。
（一）企業(yè)實(shí)際管理機構所在地變更為中國境外的；
（二）中方控股投資者轉讓企業(yè)股權，導致中資控股地位發(fā)生變化的。
第十二條 稅務(wù)總局認定終止非境內注冊居民企業(yè)居民身份的，應當將相關(guān)認定結果同時(shí)書(shū)面告知境內投資者、境內被投資者的主管稅務(wù)機關(guān)。企業(yè)應當自主管稅務(wù)機關(guān)書(shū)面告知之日起停止履行中國居民企業(yè)的所得稅納稅義務(wù)與扣繳義務(wù)，同時(shí)停止享受中國居民企業(yè)稅收待遇。上述主管稅務(wù)機關(guān)應當依法做好減免稅款追繳等后續管理工作。
第三章 稅務(wù)登記管理
第十三條 非境內注冊居民企業(yè)應當自收到居民身份認定書(shū)之日起30日內向主管稅務(wù)機關(guān)提供以下資料申報辦理稅務(wù)登記，主管稅務(wù)機關(guān)核發(fā)臨時(shí)稅務(wù)登記證及副本：
（一）居民身份認定書(shū)；
（二）境外注冊登記證件；
（三）稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料。
第十四條 非境內注冊居民企業(yè)經(jīng)稅務(wù)總局確認終止居民身份的，應當自收到主管稅務(wù)機關(guān)書(shū)面通知之日起15日內向主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記。
第十五條 發(fā)生本辦法第四條扣繳義務(wù)的非境內注冊居民企業(yè)應當自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起30日內，向主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理扣繳稅款登記。
第四章 賬簿憑證管理
第十六條 非境內注冊居民企業(yè)應當按照中國有關(guān)法律、法規和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)的規定，編制財務(wù)、會(huì )計報表，并在領(lǐng)取稅務(wù)登記證件之日起15日內將企業(yè)的財務(wù)、會(huì )計制度或者財務(wù)會(huì )計、處理辦法及有關(guān)資料報送主管稅務(wù)機關(guān)備案。
第十七條 非境內注冊居民企業(yè)存放在中國境內的會(huì )計賬簿和境內稅務(wù)機關(guān)要求提供的報表等資料，應當使用中文。
第十八條 發(fā)生扣繳義務(wù)的非境內注冊居民企業(yè)應當設立代扣代繳稅款賬簿和合同資料檔案，準確記錄扣繳企業(yè)所得稅情況。
第十九條 非境內注冊居民企業(yè)與境內單位或者個(gè)人發(fā)生交易的，應當按照發(fā)票管理辦法規定使用發(fā)票，發(fā)票存根應當保存在中國境內，以備稅務(wù)機關(guān)查驗。
第五章 申報征收管理
第二十條 非境內注冊居民企業(yè)按照分季預繳、年度匯算清繳方法申報繳納所得稅。
第二十一條 非境內注冊居民企業(yè)發(fā)生終止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或者居民身份變化情形的，應當自停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日或者稅務(wù)總局取消其居民企業(yè)之日起60日內，向其主管稅務(wù)機關(guān)辦理當期企業(yè)所得稅匯算清繳。
非境內注冊居民企業(yè)需要申報辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記的，應在注銷(xiāo)稅務(wù)登記前，就其清算所得向主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納企業(yè)所得稅。
第二十二條 非境內注冊居民企業(yè)應當以人民幣計算繳納企業(yè)所得稅；所得以人民幣以外的貨幣計算的，應當按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規定折合成人民幣計算并繳納企業(yè)所得稅。
第二十三條 對非境內注冊居民企業(yè)未依法履行居民企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的，主管稅務(wù)機關(guān)應依據稅收征管法及其實(shí)施細則的有關(guān)規定追繳稅款、加收滯納金，并處罰款。
主管稅務(wù)機關(guān)應當在非境內注冊居民企業(yè)年度申報和匯算清繳結束后兩個(gè)月內，判定其構成居民身份的條件是否發(fā)生實(shí)質(zhì)性變化。對實(shí)際管理機構轉移至境外或者企業(yè)中資控股地位發(fā)生變化的，主管稅務(wù)機關(guān)應層報稅務(wù)總局終止其居民身份。
對于境外中資企業(yè)頻繁轉換企業(yè)身份，又無(wú)正當理由的，主管稅務(wù)機關(guān)應層報國家稅務(wù)總局核準后追回其已按居民企業(yè)享受的股息免稅待遇。
第二十四條 主管稅務(wù)機關(guān)應按季度核查非境內注冊居民企業(yè)向非居民企業(yè)支付股息、利息、租金、特許權使用費、轉讓財產(chǎn)收入及其他收入依法扣繳企業(yè)所得稅的情況，發(fā)現該企業(yè)未依法履行相關(guān)扣繳義務(wù)的，應按照稅收征管法及其實(shí)施細則和企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例等有關(guān)規定對其進(jìn)行處罰，并向非居民企業(yè)追繳稅款。
第六章 特定事項管理
第二十五條 非境內注冊居民企業(yè)取得來(lái)源于中國境內的股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得、轉讓財產(chǎn)所得以及其他所得，應當向相關(guān)支付方出具本企業(yè)的《境外注冊中資控股企業(yè)居民身份認定書(shū)》復印件。
相關(guān)支付方憑上述復印件不予履行該所得的稅款扣繳義務(wù)，并在對外支付上述外匯資金時(shí)憑該復印件向主管稅務(wù)機關(guān)申請開(kāi)具相關(guān)稅務(wù)證明。其中涉及個(gè)人所得稅、營(yíng)業(yè)稅等其他稅種納稅事項的，仍按對外支付稅務(wù)證明開(kāi)具的有關(guān)規定辦理。
第二十六條 非居民企業(yè)轉讓非境內注冊居民企業(yè)股權所得，屬于來(lái)源于中國境內所得，被轉讓的非境內注冊居民企業(yè)應當自股權轉讓協(xié)議簽訂之日起30日內，向其主管稅務(wù)機關(guān)報告并提供股權轉讓合同及相關(guān)資料。
第二十七條 非境內注冊居民企業(yè)應當按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例以及《特別納稅調整實(shí)施辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2009〕2號）的相關(guān)規定，履行關(guān)聯(lián)申報及同期資料準備等義務(wù)。
第二十八條 非境內注冊居民企業(yè)同時(shí)被我國與其注冊所在國家（地區）稅務(wù)當局確認為稅收居民的，應當按照雙方簽訂的稅收協(xié)定的有關(guān)規定確定其居民身份；如經(jīng)確認為我國稅收居民，可適用我國與其他國家（地區）簽訂的稅收協(xié)定，并按照有關(guān)規定辦理享受稅收協(xié)定優(yōu)惠待遇手續；需要證明其中國稅收居民身份的，可向其主管稅務(wù)機關(guān)申請開(kāi)具《中國稅收居民身份證明》，主管稅務(wù)機關(guān)應在受理申請之日起10個(gè)工作日內辦結。
第二十九條 境外稅務(wù)當局拒絕給予非境內注冊居民企業(yè)稅收協(xié)定待遇，或者將其認定為所在國家（地區）稅收居民的，該企業(yè)可按有關(guān)規定書(shū)面申請啟動(dòng)稅務(wù)相互協(xié)商程序。
主管稅務(wù)機關(guān)受理企業(yè)提請協(xié)商的申請后，應當及時(shí)將申請及有關(guān)資料層報稅務(wù)總局，由稅務(wù)總局與有關(guān)國家（地區）稅務(wù)當局進(jìn)行協(xié)商。
第七章 附 則
第三十條 主管稅務(wù)機關(guān)應當做好非境內注冊居民企業(yè)所得稅管理情況匯總統計工作，于每年8月15日前向稅務(wù)總局層報《境外注冊中資控股居民企業(yè)所得稅管理情況匯總表》（見(jiàn)附件2）。稅務(wù)總局不定期對各地相關(guān)管理工作進(jìn)行檢查，并將檢查情況通報各地。
第三十一條 本辦法由稅務(wù)總局負責解釋。各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局可根據本辦法制定具體操作規程。
第三十二條 本辦法自2011年9月1日起施行。此前根據《通知》規定已經(jīng)被認定為非境內注冊居民企業(yè)的，適用本辦法相關(guān)規定處理。
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