財稅〔2006〕5號《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于信貸資產(chǎn)證券化有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》【條款廢止】

財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于信貸資產(chǎn)證券化有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知【條款廢止】





財稅〔2006〕5號             2006-02-20

 

1.依據財稅〔2009〕61號《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于公布若干廢止和失效的營(yíng)業(yè)稅規范性文件的通知》，自2009年01月01日起本法規第二條第三項廢止。

2.依據《財政部稅務(wù)總局關(guān)于印花 稅法實(shí)施后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問(wèn)題的公告》（財政部、稅務(wù)總局公告2022年第23號），自2022年7月1日起，本法規第一條第（一）項、第（二）項廢止。

 

各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設兵團財務(wù)局：

為了貫徹落實(shí)《國務(wù)院關(guān)于推進(jìn)資本市場(chǎng)改革開(kāi)放和穩定發(fā)展的若干意見(jiàn)》（國發(fā)〔2004〕3號），支持擴大直接融資比重，改進(jìn)銀行資產(chǎn)負債結構，促進(jìn)金融創(chuàng )新，經(jīng)報國務(wù)院批準，現就我國銀行業(yè)開(kāi)展信貸資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)試點(diǎn)中的有關(guān)稅收政策問(wèn)題通知如下：

一、關(guān)于印花稅政策問(wèn)題

（一）【本項廢止】信貸資產(chǎn)證券化的發(fā)起機構（指通過(guò)設立特定目的信托項目[以下簡(jiǎn)稱(chēng)信托項目]轉讓信貸資產(chǎn)的金融機構，下同）將實(shí)施資產(chǎn)證券化的信貸資產(chǎn)信托予受托機構（指因承諾信托而負責管理信托項目財產(chǎn)并發(fā)售資產(chǎn)支持證券的機構，下同）時(shí)，雙方簽訂的信托合同暫不征收印花稅。

（二）【本項廢止】受托機構委托貸款服務(wù)機構（指接受受托機構的委托，負責管理貸款的機構，下同）管理信貸資產(chǎn)時(shí)，雙方簽訂的委托管理合同暫不征收印花稅。

（三）發(fā)起機構、受托機構在信貸資產(chǎn)證券化過(guò)程中，與資金保管機構（指接受受托機構委托，負責保管信托項目財產(chǎn)賬戶(hù)資金的機構，下同）、證券登記托管機構（指中央國債登記結算有限責任公司）以及其他為證券化交易提供服務(wù)的機構簽訂的其他應稅合同，暫免征收發(fā)起機構、受托機構應繳納的印花稅。

（四）受托機構發(fā)售信貸資產(chǎn)支持證券以及投資者買(mǎi)賣(mài)信貸資產(chǎn)支持證券暫免征收印花稅。

（五）發(fā)起機構、受托機構因開(kāi)展信貸資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)而專(zhuān)門(mén)設立的資金賬簿暫免征收印花稅。

二、關(guān)于營(yíng)業(yè)稅政策問(wèn)題

（一）對受托機構從其受托管理的信貸資產(chǎn)信托項目中取得的貸款利息收入，應全額征收營(yíng)業(yè)稅。

（二）在信貸資產(chǎn)證券化的過(guò)程中，貸款服務(wù)機構取得的服務(wù)費收入、受托機構取得的信托報酬、資金保管機構取得的報酬、證券登記托管機構取得的托管費、其他為證券化交易提供服務(wù)的機構取得的服務(wù)費收入等，均應按現行營(yíng)業(yè)稅的政策規定繳納營(yíng)業(yè)稅。

（三）對金融機構（包括銀行和非銀行金融機構）投資者買(mǎi)賣(mài)信貸資產(chǎn)支持證券取得的差價(jià)收入征收營(yíng)業(yè)稅；對非金融機構投資者買(mǎi)賣(mài)信貸資產(chǎn)支持證券取得的差價(jià)收入，不征收營(yíng)業(yè)稅。
        
注：根據財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于公布若干廢止和失效的營(yíng)業(yè)稅規范性文件的通知》（財稅〔2009〕61號）文件規定，此條款自2009.01.01日起失效或廢止。

三、關(guān)于所得稅政策問(wèn)題

（一）發(fā)起機構轉讓信貸資產(chǎn)取得的收益應按企業(yè)所得稅的政策規定計算繳納企業(yè)所得稅，轉讓信貸資產(chǎn)所發(fā)生的損失可按企業(yè)所得稅的政策規定扣除。發(fā)起機構贖回或置換已轉讓的信貸資產(chǎn)，應按現行企業(yè)所得稅有關(guān)轉讓、受讓資產(chǎn)的政策規定處理。

發(fā)起機構與受托機構在信貸資產(chǎn)轉讓、贖回或置換過(guò)程中應當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)支付價(jià)款和費用，末按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)支付價(jià)款和費用的，稅務(wù)機關(guān)依照《稅收征收管理法》的有關(guān)規定進(jìn)行調整。

（二）對信托項目收益在取得當年向資產(chǎn)支持證券的機構投資者（以下簡(jiǎn)稱(chēng)機構投資者）分配的部分，在信托環(huán)節暫不征收企業(yè)所得稅；在取得當年未向機構投機者分配的部分，在信托環(huán)節由受托機構按企業(yè)所得稅的政策規定申報繳納企業(yè)所得稅；對在信托環(huán)節已經(jīng)完稅的信托項目收益，再分配給機構投資者時(shí)，對機構投資者按現行有關(guān)取得稅后收益的企業(yè)所得稅政策規定處理。

（三）在信貸資產(chǎn)證券化的過(guò)程中，貸款服務(wù)機構取得的服務(wù)收入、受托機構取得的信托報酬、資金保管機構取得的報酬、證券登記托管機構取得的托管費、其他為證券化交易提供服務(wù)的機構取得的服務(wù)費收入等，均應按照企業(yè)所得稅的政策規定計算繳納企業(yè)所得稅。

（四）在對信托項目收益暫不征收企業(yè)所得稅期間，機構投資者從信托項目分配獲得的收益，應當在機構投資者環(huán)節按照權責發(fā)生制的原則確認應稅收入，按照企業(yè)所得稅的政策規定計算繳納企業(yè)所得稅。機構投資者買(mǎi)賣(mài)信貸資產(chǎn)支持證券獲得的差價(jià)收入，應當按照企業(yè)所得稅的政策規定計算繳納企業(yè)所得稅，買(mǎi)賣(mài)信貸資產(chǎn)支持證券所發(fā)生的損失可按企業(yè)所得稅的政策規定扣除。

（五）受托機構和證券登記托管機構應向其信托項目主管稅務(wù)機關(guān)和機構投資者所在地稅務(wù)機關(guān)提供有關(guān)信托項目的全部財務(wù)信息以及向機構投資者分配收益的詳細信息。

（六）機構投資者從信托項目清算分配中取得的收入，應按企業(yè)所得稅的政策規定繳納企業(yè)所得稅，清算發(fā)生的損失可按企業(yè)所得稅的政策規定扣除。

四、受托機構處置發(fā)起機構委托管理的信貸資產(chǎn)時(shí)，屬于本通知未盡事項的，應按現行稅收法律、法規及政策規定處理。

五、本通知自信貸資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)試點(diǎn)之日起執行。

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