稅總函〔2015〕448號《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷(xiāo)售國家臨時(shí)存儲糧食發(fā)票開(kāi)具有關(guān)問(wèn)題的批復》

國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷(xiāo)售國家臨時(shí)存儲糧食發(fā)票開(kāi)具有關(guān)問(wèn)題的批復

稅總函〔2015〕448號                      2015.8.18

吉林省國家稅務(wù)局：

你局《關(guān)于非國有糧食收儲企業(yè)承擔國家政策性糧食收儲業(yè)務(wù)增值稅問(wèn)題的請示》（吉國稅發(fā)〔2015〕21號）收悉。

請示中反映，受中國儲備糧管理總公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“中儲糧”）直屬企業(yè)委托，并在中國農業(yè)發(fā)展銀行（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“農發(fā)行”）直接承貸國家臨時(shí)存儲糧食（含大豆，下同）貸款的非中儲糧直屬企業(yè)，按照中儲糧要求，通過(guò)糧食批發(fā)市場(chǎng)或網(wǎng)上公開(kāi)競價(jià)方式銷(xiāo)售國家臨時(shí)存儲糧食，回籠貨款匯劃到中儲糧在農發(fā)行總行營(yíng)業(yè)部開(kāi)立的回籠貨款存款專(zhuān)戶(hù)上，最后通過(guò)中儲糧直屬企業(yè)將國家臨時(shí)存儲糧食收儲成本劃撥至非中儲糧直屬企業(yè)。

鑒于以上情況，現就納稅人在上述交易方式下的發(fā)票開(kāi)具問(wèn)題批復如下：

一、中儲糧直屬企業(yè)應按照國家臨時(shí)存儲糧食的成交金額向購買(mǎi)方開(kāi)具增值稅發(fā)票。

二、非中儲糧直屬企業(yè)應按照中儲糧直屬企業(yè)劃撥的國家臨時(shí)存儲糧食收儲成本金額，向中儲糧直屬企業(yè)開(kāi)具增值稅發(fā)票。

特此批復。

國家稅務(wù)總局

2015年8月18日

關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷(xiāo)售國家臨時(shí)存儲糧食發(fā)票開(kāi)具有關(guān)問(wèn)題的批復》的解讀

2015年08月25日　　       　國家稅務(wù)總局辦公廳

一、批復出臺的背景

近接吉林省國稅局反映，部分非中儲糧直屬糧食收儲企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“非直屬收儲企業(yè)”）根據《國家發(fā)展和改革委員會(huì ) 國家糧食局 財政部 中國農業(yè)發(fā)展銀行關(guān)于2013年?yáng)|北地區國家臨時(shí)儲備玉米和大豆收購有關(guān)問(wèn)題的通知》（國糧調〔2013〕265號）規定，受中國儲備糧管理總公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“中儲糧”）直屬企業(yè)的委托，執行國家糧食臨時(shí)存儲任務(wù)。具體流程是，由非直屬收儲企業(yè)直接向中國農業(yè)發(fā)展銀行（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“農發(fā)行”）貸款并組織收購儲備糧，糧食儲備期限屆滿(mǎn)后，由中儲糧總公司根據國家計劃，通過(guò)糧食交易中心組織拍賣(mài)，相應的儲備糧銷(xiāo)售款由糧食交易中心匯劃到中儲糧總公司在農發(fā)行總行營(yíng)業(yè)部開(kāi)立的回籠貨款存款專(zhuān)戶(hù)上，中儲糧再將該批糧食的收儲成本匯劃到非直屬收儲企業(yè)，溢價(jià)部分由中儲糧統一上繳財政。近期該批國家臨時(shí)存儲糧食開(kāi)始對外銷(xiāo)售，但中儲糧和非直屬收儲企業(yè)均拒絕向購糧方開(kāi)具增值稅發(fā)票，希望總局明確相關(guān)政策，予以協(xié)調解決。

二、中儲糧和非直屬收儲企業(yè)均拒絕向購糧方開(kāi)具發(fā)票的原因

中儲糧拒絕開(kāi)票的理由是，非直屬收儲企業(yè)是國家糧食收儲任務(wù)的承貸主體，該批糧食的所有權并不屬于中儲糧，中儲糧也不應被視為是該批糧食的銷(xiāo)售方，因此不應由中儲糧開(kāi)票。

非直屬收儲企業(yè)拒絕開(kāi)票的理由是，其實(shí)際只收到國家臨時(shí)存儲糧食銷(xiāo)售價(jià)款中的收儲成本部分，溢價(jià)部分體現為中儲糧收入，非直屬收儲企業(yè)若按收儲成本向購糧方開(kāi)具發(fā)票，則與糧食成交金額不符，購糧方難以接受。若按實(shí)際成交金額開(kāi)具發(fā)票，則開(kāi)票數大于實(shí)際收入數，票款金額不符，違反發(fā)票管理有關(guān)規定。

三、批復中明確的發(fā)票開(kāi)具流程

根據國糧調〔2013〕265號文件規定，中儲糧和非直屬收儲企業(yè)簽訂的是委托收購協(xié)議，中儲糧要派人直接管理非直屬收儲企業(yè)，對這部分糧食承貸、收購、保管和出庫等全權負責。在實(shí)際結算中，儲備糧食銷(xiāo)售后，相應的銷(xiāo)售款先匯劃到中儲糧總公司，由中儲糧將銷(xiāo)售款中的收儲成本部分匯劃給非直屬收儲企業(yè)?；谏鲜鰞蓚€(gè)因素，中儲糧應被視為該批儲備糧食的銷(xiāo)售方，也應由其向購糧方按售糧款全額開(kāi)具增值稅發(fā)票。非直屬收儲企業(yè)自中儲糧取得的糧食收儲成本款，應視為以收儲成本價(jià)向中儲糧銷(xiāo)售儲備糧取得的收入，也應按糧食的收儲成本價(jià)向中儲糧開(kāi)具增值稅發(fā)票。

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