揭示快速消費品行業(yè)稅務(wù)實(shí)務(wù)難點(diǎn)問(wèn)題

“現在快消品企業(yè)不做促銷(xiāo)活動(dòng)是不可能的，但是很多促銷(xiāo)活動(dòng)的稅務(wù)處理是否合規卻沒(méi)有一個(gè)明確標準。”來(lái)自某知名快消企業(yè)的Tony發(fā)言說(shuō)，“和超市打交道也是件讓人很頭疼的事，他們收各種各樣的費用又開(kāi)不出我們想要的發(fā)票，給我們在會(huì )計做賬和報稅的時(shí)候都帶來(lái)了很多麻煩。”
 
隨著(zhù)快速消費品行業(yè)（即FMCG行業(yè)）的競爭日益激烈，企業(yè)為了在消費者中穩固品牌增加銷(xiāo)量，經(jīng)常會(huì )進(jìn)行各式各樣的促銷(xiāo)活動(dòng)，如計算積分、贈送禮品、參與抽獎等都是非常常見(jiàn)的促銷(xiāo)方式。伴隨著(zhù)五花八門(mén)交易模式的出現，其背后產(chǎn)生的營(yíng)銷(xiāo)費用在事后的稅務(wù)處理上也變得非常復雜。
 
十月在上海舉行了一場(chǎng)FMCG快速消費品行業(yè)稅務(wù)熱點(diǎn)問(wèn)題探討的研討會(huì )，由來(lái)自商場(chǎng)及超市、快消企業(yè)和中介機構的嘉賓分別從各自的視角為L(cháng)inked-F會(huì )員分享了他們的經(jīng)驗并給出相關(guān)的建議。
 
“所有交易的分析都應該從法律上交易安排的權利義務(wù)開(kāi)始思考，再結合交易的實(shí)質(zhì)及會(huì )計處理的證據進(jìn)行綜合考量。例如快消行業(yè)常見(jiàn)的積分就有很多種形式，有消費積分，也有獎勵積分；積分在約定時(shí)會(huì )有不可撤銷(xiāo)的形式，也會(huì )有附加條件的。在法律意義上，不同積分的產(chǎn)生和最后的給予都有不同的法律形式。”來(lái)自德勤會(huì )計師事務(wù)所的合伙人葉永青先生分享了他作為稅企溝通橋梁的感觸，“在實(shí)際操作時(shí)，大多數財稅經(jīng)理人都能做到查閱相關(guān)的文件，但是對于沒(méi)有明確規定的業(yè)務(wù)如何處理？是認定為沒(méi)有相關(guān)規定，還是根據原則進(jìn)行類(lèi)推？這是產(chǎn)生稅企爭議的常見(jiàn)原因。”
 
隨著(zhù)國家稅務(wù)總局2011年規定抽獎活動(dòng)必須由顧客繳納個(gè)人所得稅 ，這一操作難題就在快速消費品行業(yè)的財稅同行中引起了廣泛的討論。讓顧客在獲取獎品時(shí)繳納個(gè)人所得稅，不符合長(cháng)期以來(lái)的商業(yè)處理慣例還容易引起客戶(hù)反感。而且，根據目前個(gè)人所得稅法的規定，繳納個(gè)人所得稅必須提供身份證號碼，而事實(shí)上顧客往往不愿提供，這對企業(yè)實(shí)際操作帶來(lái)了不小的挑戰。
 
朱瀅瀛談到“解決這個(gè)問(wèn)題的方法是主要有二，一是根據業(yè)務(wù)性質(zhì)明確是否屬于不應征收個(gè)稅的情形；二是在屬于征稅情形時(shí)，在合規前提下找出便捷可行的操作方法。”葉永青建議，“目前國家稅務(wù)總局已經(jīng)明確，如果以折扣折讓的方式贈送禮品不需要征收個(gè)人所得稅，因為這是買(mǎi)賣(mài)關(guān)系的一部分，并不構成個(gè)人所得的情況。如果是單獨兌獎，就需要繳納個(gè)人所得稅。所以建議企業(yè)在抽獎時(shí)采取人人有獎的制度，與稅務(wù)局解釋時(shí)就可以表明這并不存在區別和偶然所得的情況。如果在隨機項下，不存在基礎性交易，即沒(méi)有買(mǎi)賣(mài)行為，那么所有的贈送都要交20%的個(gè)人所得稅。” 來(lái)自知名快消企業(yè)通用磨坊的財務(wù)經(jīng)理崔雷先生對于個(gè)稅的代扣代繳問(wèn)題補充到，“對于個(gè)人所得稅的代扣代繳，目前的申報操作是需要身份證號，因此常見(jiàn)的做法是以一個(gè)人的名義全部匯總繳納。而我們的做法是，小額的個(gè)人所得稅由每家店的店長(cháng)匯總申報，比較大的金額，在活動(dòng)中就明示需要消費者自己承擔個(gè)稅。”


折扣問(wèn)題也是快消行業(yè)財務(wù)經(jīng)理人頭痛的根源之一。由于大型企業(yè)往往對管理層按照公司年度銷(xiāo)售額進(jìn)行考核，因此管理層對經(jīng)銷(xiāo)商也往往會(huì )給予年度折扣，即達到特定金額后對全年貨品單價(jià)進(jìn)行下調。而這與目前增值稅法上按照每一單銷(xiāo)售額計算折扣的方法南轅北轍。根據相關(guān)的規定，企業(yè)應開(kāi)具負數發(fā)票（紅字發(fā)票）來(lái)調整價(jià)格。而紅字發(fā)票由于會(huì )減少企業(yè)繳納的稅金，因此屬于稅務(wù)機關(guān)嚴格管制的操作，不僅手續繁瑣，工作量極大而且容易引起稅務(wù)機關(guān)的關(guān)注和質(zhì)疑。來(lái)自前樂(lè )購超市的稅務(wù)總監的戴先生說(shuō)，“面對這樣的情況，我給的建議是，如果可以分期，就盡量分攤在之后幾期的銷(xiāo)售中，且不要一下給太大的折扣；同時(shí)，企業(yè)在與稅務(wù)機關(guān)溝通的時(shí)候，需要有法律文本和內部的交易安排的文檔作為支持；不過(guò)企業(yè)還是應適當減少事后折扣，鼓勵使用即時(shí)折扣，或者按季度跟蹤銷(xiāo)售額并用預估的方式先給出一定的折扣，再在年底的時(shí)候進(jìn)行調差。” 研討會(huì )中分享的其他案例還包括贈送禮品、開(kāi)蓋有獎、視同銷(xiāo)售和廣告費業(yè)務(wù)宣傳費的處理等，參會(huì )的Linked-F會(huì )員紛紛表示這些案例也是自己在工作中需要應對的棘手問(wèn)題。
 
“其實(shí)企業(yè)內部稅務(wù)部門(mén)的工作，三分之一是合規，三分之一是內部的匯報，三分之一是公關(guān)。” Tony表示，“作為快消企業(yè)的財務(wù)經(jīng)理人，如果沒(méi)有過(guò)硬的業(yè)務(wù)素質(zhì)，可能就會(huì )害怕被審查；但如果精通稅法，就有可能在同一事實(shí)的基礎上改變稅務(wù)局的觀(guān)點(diǎn)。而能夠了解和稅務(wù)局的溝通的方法，也算是“人情練達即文章”了。不同地區的稅務(wù)機關(guān)甚至不同的專(zhuān)管員對于同一件事可能產(chǎn)生的判定結果也許是完全不同的，而最壞的狀態(tài)就是存在不確定因素，不確定因素會(huì )對公司及公司稅務(wù)部門(mén)的人員造成非常大的影響及壓力。在遇到公司年度的重大稅務(wù)事項的時(shí)候，一定要在每年4月稅收宣傳月的時(shí)間和稅務(wù)局打好預防針，因為這個(gè)時(shí)間是稅務(wù)局摸清稅源情況，制定稅收任務(wù)的時(shí)間。作為重點(diǎn)稅源戶(hù)，我們財務(wù)經(jīng)理人一定要管理好稅務(wù)局對公司今年納稅額的預期，不要到年底稅務(wù)沖刺稅收任務(wù)的時(shí)候才告訴他公司納稅額度較往年有所下降。”

本文關(guān)鍵詞： 快速消費品行業(yè), 稅務(wù)實(shí)務(wù), 難點(diǎn)問(wèn)題

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