混合銷(xiāo)售行為的稅收規定

混合銷(xiāo)售行為，是在實(shí)際工作中一項銷(xiāo)售行為既涉及貨物又涉及提供非增值稅應稅勞務(wù)。在稅法中，混合銷(xiāo)售行為一般是按“經(jīng)營(yíng)主業(yè)”來(lái)確定征稅，即只繳納增值稅或者只繳納營(yíng)業(yè)稅。由于稅率不同，繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅對征納雙方影響非常大，在12366熱線(xiàn)接聽(tīng)中，很多納稅人會(huì )偏向于哪個(gè)稅率低就往這個(gè)政策上去套自己的繳稅行為。因此，準確把握混合銷(xiāo)售行為是繳納增值稅還是繳納營(yíng)業(yè)稅就顯得至關(guān)重要。

一、混合銷(xiāo)售行為界定

根據《增值稅暫行條例》及實(shí)施細則、《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及實(shí)施細則規定：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售貨物，應當繳納增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為，視為非增值稅應稅勞務(wù)，繳納營(yíng)業(yè)稅。

前款中從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶(hù)，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)應稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶(hù)在內。一般對從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務(wù)為主的界定，主要是依據納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額占年應稅銷(xiāo)售額的比重在50%以上。

二、特殊的混合銷(xiāo)售行為

在混合銷(xiāo)售行為中，納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)情形時(shí)，應當按照《增值稅暫行條例實(shí)施細則》和《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細則》規定：分別核算其貨物的銷(xiāo)售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據其貨物的銷(xiāo)售額計算繳納增值稅，根據其建筑業(yè)勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額計算繳納營(yíng)業(yè)稅。未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)分別核定其貨物的銷(xiāo)售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額。

三、判斷混合銷(xiāo)售行為

第一、應判斷提供混合銷(xiāo)售行為的一方是從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的納稅人還是除此之外其他單位和個(gè)人，由此判斷是應當繳納增值稅還是繳納營(yíng)業(yè)稅；

第二、應判斷是否是銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為，如果是，此情況要分別核算其銷(xiāo)售額和營(yíng)業(yè)額，分別繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅；

例1:銷(xiāo)售外購的壁掛鍋爐企業(yè)，并負責安裝，銷(xiāo)售鍋爐6000元，安裝費1000元，在征稅時(shí)應當按照銷(xiāo)售貨物和安裝勞務(wù)的合計（6000+1000）=7000元計算繳納增值稅，對該安裝行為是不繳納營(yíng)業(yè)稅的。
例2:某裝修公司承攬裝修房屋業(yè)務(wù)時(shí)，合同約定包工包料，在征稅時(shí)，應當是按照合同約定的價(jià)格繳納營(yíng)業(yè)稅。


在實(shí)際業(yè)務(wù)中，增值稅一般納稅人會(huì )遇到銷(xiāo)售外購的某些設備時(shí)，安裝調試的費用比較大，按照《增值稅暫行條例》的規定，應當將安裝費用合并在銷(xiāo)售設備的款項中，適用17%的稅率。購進(jìn)設備可以取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣進(jìn)項稅金，但是安裝部分沒(méi)有進(jìn)項稅金可以抵扣，因而企業(yè)認為負擔較重，往往會(huì )通過(guò)以下幾種方式達到少繳稅款的目的。

第一種情況，將安裝費用自行到地方稅務(wù)局代開(kāi)3%的建筑安裝業(yè)發(fā)票。

第二種情況，企業(yè)將銷(xiāo)售設備和安裝簽訂兩個(gè)合同，并強調為了設備的質(zhì)保，客戶(hù)要求必須將設備款和安裝費用分別開(kāi)具發(fā)票，于是企業(yè)就將安裝收入核算為營(yíng)業(yè)稅收入，繳納營(yíng)業(yè)稅。

第三種情況，企業(yè)只簽訂銷(xiāo)售設備合同，安裝部分不訂立合同，由生產(chǎn)廠(chǎng)家派人負責安裝，安裝調試費用由生產(chǎn)廠(chǎng)家開(kāi)具發(fā)票。

出現前兩種情況時(shí)，國稅機關(guān)在確定是繳納增值稅混合銷(xiāo)售行為后，可以按稅法規定補征增值稅，但是遇到第三種情況時(shí)，此行為由于銷(xiāo)售和安裝是由兩家企業(yè)提供，并且合同是與銷(xiāo)售商和生產(chǎn)廠(chǎng)家分別訂立，該行為不符合混合銷(xiāo)售行為的條件。

本文關(guān)鍵詞： 混合銷(xiāo)售, 稅收規定

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