贈送商品視同銷(xiāo)售的會(huì )計處理

【問(wèn)題】
1、通過(guò)自制雜志刊登廣告獲取收入，免費贈送的自制雜志是否需要視同銷(xiāo)售？是否需要納稅？
2、商家促銷(xiāo)時(shí)贈送的商品是否需要視同銷(xiāo)售確認會(huì )計收入？

【背景】
1．A雜志社主營(yíng)收入系刊登廣告收入，目前單位將大部分自制雜志無(wú)償贈送給酒店、高級會(huì )所等單位?，F單位賬務(wù)處理為針對雜志市場(chǎng)價(jià)計提銷(xiāo)項稅，計入銷(xiāo)售費用，在會(huì )計上未確認收入。
2、某發(fā)行公司經(jīng)營(yíng)零售業(yè)務(wù)，其中：外購大桶水通過(guò)存貨核算，銷(xiāo)售時(shí)存在贈送業(yè)務(wù)（比如訂大桶水贈送小桶水、訂奶贈水業(yè)務(wù)等），對于贈送的水按照市場(chǎng)價(jià)計提銷(xiāo)項稅計銷(xiāo)售費用，并結轉成本計入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。

【解答】

1、根據《企業(yè)會(huì )計準則第14號——收入》第二條規定：“收入，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì )導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入”，即“具有經(jīng)濟利益流入”是“收入”這一會(huì )計要素的一項基本特征，也是能否確認收入的基本判斷標準。

因此，本案例中能否就無(wú)償贈送的雜志確認收入的問(wèn)題需要考慮雜志社的盈利模式。如果雜志社主要的收入和利潤來(lái)源是廣告費收入，大部分自制雜志系無(wú)償贈送（即不獲取雜志的銷(xiāo)售收入），則可以將雜志的無(wú)償贈送視為做廣告的一種實(shí)現方式，是為其獲得主營(yíng)業(yè)務(wù)收入--廣告費收入服務(wù)的。所以，從會(huì )計核算角度，鑒于雜志的無(wú)償贈送不會(huì )帶來(lái)直接經(jīng)濟利益，但有助于擴大該雜志的影響從而賺取更多的廣告費收入，并且雜志的無(wú)償贈送是該雜志社正常盈利模式的內在組成部分，所以對于無(wú)償贈送的雜志在會(huì )計上不需要視同銷(xiāo)售確認銷(xiāo)售收入，而是將其成本計入與廣告費收入對應的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本中。

在稅務(wù)方面，根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國稅函[2008]828號）的規定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人用于市場(chǎng)推廣或銷(xiāo)售，因資產(chǎn)所有權屬已發(fā)生改變而不屬于內部處置資產(chǎn)，應按規定視同銷(xiāo)售確定收入。因該雜志屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，故在企業(yè)所得稅稅務(wù)處理中應按企業(yè)同類(lèi)資產(chǎn)同期對外銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售收入。

2、對于“買(mǎi)一贈一”、“買(mǎi)大贈小”等促銷(xiāo)活動(dòng)而言，其中的“贈”并非無(wú)條件，而是以“買(mǎi)”為前提的，所以應當把“買(mǎi)”和“贈”作為一個(gè)整體進(jìn)行處理，采用類(lèi)似于捆綁銷(xiāo)售的方式進(jìn)行會(huì )計處理，將“買(mǎi)”部分的總價(jià)確認為銷(xiāo)售收入，所售出商品和附送贈品的成本均轉為營(yíng)業(yè)成本。不應單獨把其中的贈品成本確認為銷(xiāo)售費用。

企業(yè)為促銷(xiāo)目的無(wú)償贈送的樣品、試用裝、禮品等，無(wú)需受贈方履行一定義務(wù)（如購買(mǎi)一定價(jià)值的商品）即可獲贈的（如所謂“來(lái)就送”），此時(shí)的贈品成本應確認為銷(xiāo)售費用，不確認收入和結轉成本。因為此時(shí)贈品成本的付出并無(wú)對應的經(jīng)濟利益流入，所以不滿(mǎn)足確認收入的條件。

網(wǎng)友觀(guān)點(diǎn)——
自從1994年稅制改革增值稅成為第一大稅種以來(lái)，買(mǎi)一贈一就一直存在重大爭議。比如，甲公司在銷(xiāo)售價(jià)值380元的一雙運動(dòng)鞋的同時(shí)贈送客戶(hù)價(jià)值20元的襪子。

實(shí)務(wù)中，一般是要求甲公司對于贈送的襪子按照視同銷(xiāo)售處理，就其正常售價(jià)計提增值稅銷(xiāo)項稅額。究其原因，當事者一直以增值稅暫行條例實(shí)施細則第四條第八項為依據，即作為視同銷(xiāo)售行為之一的“將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無(wú)償贈送其他單位或者個(gè)人“。

事實(shí)上，甲公司贈送客戶(hù)的襪子并非無(wú)償贈送，而是一種買(mǎi)贈行為?？梢?jiàn)，視同銷(xiāo)售的依據并不充分，但是這種觀(guān)念卻基本占領(lǐng)了實(shí)務(wù)界。

除了四川、貴州等少數地區規定了相對苛刻的條件允許部分買(mǎi)贈行為不做視同銷(xiāo)售處理外，多數地區仍要求對贈品額外征收增值稅。

本文關(guān)鍵詞： 贈送商品, 視同銷(xiāo)售, 會(huì )計處理

本文鏈接：http://jumpstarthappiness.com/shuishounews/635.html