國稅發(fā)〔2007〕10號 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業(yè)務(wù)準則（試行）》的通知

國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業(yè)務(wù)準則（試行）》的通知

國稅發(fā)〔2007〕10號

各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

現將《企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業(yè)務(wù)準則（試行）》印發(fā)給你們，自2007年3月1日起實(shí)行。

附件：

1、 涉稅鑒證業(yè)務(wù)約定書(shū)（參考文本）

2、 企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證報告（適用于無(wú)保留意見(jiàn)的鑒證報告）（參考文本）

3、 企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證報告（適用于保留意見(jiàn)的鑒證報告）（參考文本）

4、 企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證報告（適用于無(wú)法表明意見(jiàn)的鑒證報告）（參考文本）

5、 企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證報告（適用于否定意見(jiàn)的鑒證報告）（參考文本）
 

國家稅務(wù)總局

二○○七年二月二日

企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業(yè)務(wù)準則（試行）

一、總則

(一)為了規范企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業(yè)務(wù)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)所得稅匯算鑒證)，根據企業(yè)所得稅法規和《注冊稅務(wù)師管理暫行辦法》及其有關(guān)規定，制定本準則。

(二)所得稅匯算鑒證是指，稅務(wù)師事務(wù)所接受委托對企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報的信息實(shí)施必要審核程序，并出具鑒證報告，以增強稅務(wù)機關(guān)對該項信息信任程度的一種業(yè)務(wù)。

(三)在接受委托前，稅務(wù)師事務(wù)所應當初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境。業(yè)務(wù)環(huán)境包括：業(yè)務(wù)約定事項、鑒證對象特征、使用的標準、預期使用者的需求、責任方及其環(huán)境的相關(guān)特征，以及可能對鑒證業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的事項、交易、條件和慣例等其他事項。

(四)承接所得稅匯算鑒證業(yè)務(wù)，應當具備下列條件：

1.屬于企業(yè)所得稅匯算鑒證項目；

2.稅務(wù)師事務(wù)所符合獨立性和專(zhuān)業(yè)勝任能力等相關(guān)專(zhuān)業(yè)知識和職業(yè)道德規范的要求；

3.稅務(wù)師事務(wù)所能夠獲取充分、適當的證據以支持其結論并出具書(shū)面鑒證報告；

4.與委托人協(xié)商簽訂涉稅鑒證業(yè)務(wù)約定書(shū)(見(jiàn)附件1)。

(五)所得稅匯算鑒證的鑒證對象是，與企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報相關(guān)的會(huì )計資料和納稅資料等可以收集、識別和評價(jià)的證據及信息。具體包括：企業(yè)會(huì )計資料及會(huì )計處理、財務(wù)狀況及財務(wù)報表、納稅資料及稅務(wù)處理、有關(guān)文件及證明材料等。

(六)稅務(wù)師事務(wù)所運用職業(yè)判斷對鑒證對象作出合理一致的評價(jià)或計量時(shí)，應當符合適當的標準。適當的評價(jià)標準應當具備相關(guān)性、完整性、可靠性、中立性和可理解性等特征。

(七)稅務(wù)師事務(wù)所從事所得稅匯算鑒證業(yè)務(wù)，應當以職業(yè)懷疑態(tài)度、有計劃地實(shí)施必要的審核程序，獲取與鑒證對象相關(guān)的充分、適當的證據，并及時(shí)對制定的計劃、實(shí)施的程序、獲取的相關(guān)證據以及得出的結論作出記錄。在確定證據收集的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，應當體現重要性原則，評估鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險以及可獲取證據的數量和質(zhì)量，對委托事項提供合理保證。

(八)稅務(wù)師事務(wù)所應當嚴格按照稅法及其有關(guān)規定開(kāi)展所得稅匯算鑒證業(yè)務(wù)，并遵守國家有關(guān)法律、法規及本業(yè)務(wù)準則。

二、收入的審核

(一)收入審核的基本方法

1.評價(jià)收入內部控制是否存在、有效且一貫遵守。

2.取得或編制收入項目明細表，復核加計正確，并與報表、總賬、明細賬及有關(guān)申報表等核對。

3.了解納稅人各類(lèi)合同、協(xié)議的執行情況及其業(yè)務(wù)項目的合理性和經(jīng)常性。

4.初步評價(jià)與計算企業(yè)所得稅相關(guān)的各個(gè)稅種稅目、稅率選用的準確性。

5.查明收入的確認原則、方法，注意會(huì )計制度與稅收規定在收入確認上的差異。

(二)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的審核

1.收入的確認依產(chǎn)品銷(xiāo)售或提供服務(wù)方式和貨款結算方式，按以下幾種情況分類(lèi)確認：

(1)采用直接收款銷(xiāo)售方式的，應于貨款已收到或取得收取貨款的權利，并已將發(fā)票賬單和提貨單交給購貨單位時(shí)，確認收入的實(shí)現。結合貨幣資金、應收賬款、存貨等科目，審核委托單位是否收到貨款或取得收取貨款的權利，發(fā)票賬單和提貨單是否已交付購貨單位。應注意有無(wú)扣壓結算憑證，將當期收入轉入下期入賬，或者虛開(kāi)發(fā)票、虛列購貨單位，虛記收入，下期予以沖銷(xiāo)等情形。

(2)采用預收賬款銷(xiāo)售方式的，應于商品已經(jīng)發(fā)出時(shí)，確認收入的實(shí)現。結合預收賬款、存貨等科目，審核是否存在對已收貨款并已將商品發(fā)出的交易不入賬、轉為下期收入等情形。

(3)采用托收承付結算方式的，應于商品已經(jīng)發(fā)出，勞務(wù)已經(jīng)提供，并已將發(fā)票賬單提交銀行、辦妥收款手續時(shí)，確認收入的實(shí)現。結合貨幣資金、應收賬款、存貨等科目，審核是否發(fā)貨，托收手續是否辦妥，托收承付結算回單是否正確，是否在發(fā)貨并辦妥托收手續當月作收入處理。

(4)委托其他單位代銷(xiāo)商品、勞務(wù)的，應結合存貨、應收賬款、銀行存款等科目，審核是否在收到代銷(xiāo)單位代銷(xiāo)清單，并按稅法規定作收入處理。

(5)采用賒銷(xiāo)和分期收款結算方式的，應按合同約定的收款日期，分期確認收入的實(shí)現。審核是否按合同約定的收款日期作收入處理，是否存在不按合同約定日期確認收入不入賬、少入賬、緩入賬的情形。

(6)長(cháng)期工程合同收入，應按完工進(jìn)度或者完成工作量，確認收入的實(shí)現。審核收入的計算、確認方法是否合乎規定，并核對應計收入與實(shí)計收入是否一致。注意查明有無(wú)隨意確認收入、虛增或虛減本期收入的情形。

(7)采用委托外貿代理出口方式的，應于收到外貿企業(yè)代辦的發(fā)運憑證和銀行交款憑證時(shí)，確認收入的實(shí)現。重點(diǎn)審核有無(wú)代辦發(fā)運憑證和銀行交款單，是否存在不按發(fā)運憑證或銀行交款憑證確認收入的情形。

(8)對外轉讓土地使用權和銷(xiāo)售商品房的，應于土地使用權和商品房已經(jīng)移交，并將發(fā)票結算賬單提交對方時(shí)，確認收入的實(shí)現。采用按揭方式銷(xiāo)售的，審核是否按相關(guān)規定確認收入和交納稅金，即其首付款應于實(shí)際收到日確認收入的實(shí)現，余款在銀行按揭貸款辦理轉賬之日確認收入的實(shí)現。

(9)對于向客戶(hù)收取的一次性入網(wǎng)費用，如有線(xiàn)電視入網(wǎng)費、城市供熱供水接網(wǎng)費、管道燃氣入網(wǎng)費，審核是否按有關(guān)規定確認收入。

(10)對于企業(yè)取得的會(huì )員制會(huì )籍收入，審核入會(huì )者在入會(huì )后是否接受企業(yè)其他商品或服務(wù)而確定會(huì )籍收入，是否全額或分期計入收入。

2.驗證應稅收入在不同稅目之間、應稅與減免稅項目之間是否準確劃分，是否存在高稅率的收入記入低稅率的收入情況。

3.截止性測試：審核決算日前后若干日的出庫單(或銷(xiāo)售發(fā)票、賬簿記錄)，觀(guān)察截至決算日止銷(xiāo)售收入記錄是否有跨年度的情形。

4.審核企業(yè)從購貨方取得的價(jià)外費用是否按規定入賬。

5.審核銷(xiāo)售退回、銷(xiāo)售折扣與折讓業(yè)務(wù)是否合理，內容是否完整，相關(guān)手續是否符合規定，確認銷(xiāo)售退回、銷(xiāo)售折扣與折讓的計算和稅務(wù)處理是否正確。重點(diǎn)審核給予關(guān)聯(lián)企業(yè)的銷(xiāo)售折扣與折讓是否合理，是否有利用折讓和銷(xiāo)售折扣而轉利于關(guān)聯(lián)單位等情形。

(三)其他業(yè)務(wù)收入的審核

1.其他業(yè)務(wù)收入依銷(xiāo)售方式按以下情況確認：

(1)材料銷(xiāo)售的收入，應于貨款已收到，并已將發(fā)票賬單和提貨單交給購貨單位時(shí)，確認收入的實(shí)現。結合貨幣資金、應收賬款、存貨等科目，審核有無(wú)扣壓結算憑證，將當期收入轉入下期入賬，或將當期未實(shí)現的收入虛轉為收入記賬，在下期予以沖銷(xiāo)等情形。

(2)代購代銷(xiāo)手續費收入，應于企業(yè)收到代銷(xiāo)清單時(shí)，確認收入的實(shí)現。重點(diǎn)審核代銷(xiāo)清單的開(kāi)出日期、商品的數量及金額的正確性。

(3)包裝物出租收入，應于企業(yè)收到租金或取得收取租金的權利時(shí)，確認收入的實(shí)現。重點(diǎn)審核發(fā)票賬單和包裝物發(fā)貨單是否已交付租賃包裝物單位，有無(wú)扣壓結算憑證，將當期收入轉入下期入賬，或將當期未實(shí)現的收入虛轉為收入記賬，在下期予以沖銷(xiāo)等情形。

(4)審核包裝物押金收入，有無(wú)逾期未返還買(mǎi)方，未按規定確認收入的情形。

2.抽查大額其他業(yè)務(wù)收入的真實(shí)性。

3.對經(jīng)常性的其他業(yè)務(wù)收入，從經(jīng)營(yíng)部門(mén)的記錄中審核其完整性。

4.審核其他業(yè)務(wù)收入計價(jià)的合理性，查明有無(wú)明顯轉利于關(guān)聯(lián)公司或截留收入；跟蹤了解市場(chǎng)價(jià)格及同行業(yè)同期水平，判斷計價(jià)是否合理。

5.審核其他業(yè)務(wù)收入涉及的相關(guān)各個(gè)稅種是否及時(shí)申報足額納稅。

(四)補貼收入的審核

1.審核實(shí)際收到的補貼收入是否經(jīng)過(guò)有關(guān)部門(mén)批準。

2.審核按銷(xiāo)量或工作量及國家規定的補助定額取得的補貼收入、銷(xiāo)量或工作量計算是否準確、定額是否符合規定、計算結果是否正確。

3.審核企業(yè)從購貨方取得的價(jià)外費用是否按規定入賬。

4.審核企業(yè)取得減免稅或地方性財政返還、國家財政性補貼和其他補貼收入是否按規定入賬。

(五)視同銷(xiāo)售收入的審核

1.視同銷(xiāo)售是指會(huì )計核算不作為銷(xiāo)售，而稅法規定作為銷(xiāo)售，確認收入計繳稅金的商品或勞務(wù)的轉移行為。

2.采用以舊換新方式銷(xiāo)售的，重點(diǎn)審核是否按新貨物的同期銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額，不得扣減舊貨物的收購價(jià)格。

3.采用還本方式銷(xiāo)售的，重點(diǎn)審核是否按貨物的銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額，不得從銷(xiāo)售額中減除還本支出。

4.采用以物易物方式銷(xiāo)售的，重點(diǎn)審核以物易物的雙方是否都作購銷(xiāo)處理。

5.采用售后回購方式銷(xiāo)售的，重點(diǎn)審核是否分解為銷(xiāo)售、購入處理。

6.商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的返利、返點(diǎn)及進(jìn)場(chǎng)費、上架費等，是否按規定沖減成本及進(jìn)項稅金或確認收入和交納稅金。

7.審核用于在建工程、管理部門(mén)、非生產(chǎn)機構、贊助、集資、廣告樣品、職工福利、獎勵等方面的材料、自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品，是否按稅收規定視同銷(xiāo)售確認收入并繳納相關(guān)稅金。

8.審核將非貨幣性資產(chǎn)用于投資分配、捐贈、抵償債務(wù)等是否按稅收規定視同銷(xiāo)售確認收入并繳納相關(guān)稅金。

9.審核納稅人對外進(jìn)行來(lái)料加工裝配業(yè)務(wù)節省留歸企業(yè)的材料，是否按規定確認收入。

10.審核增值稅、消費稅、營(yíng)業(yè)稅等稅種視同銷(xiāo)售貨物行為是否符合稅法的有關(guān)規定。

(六)投資收益的審核

1.根據“長(cháng)期投資”、“短期投資”、“銀行存款”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”、“存貨”等明細賬與有關(guān)憑證及簽訂的投資合同與協(xié)議，審核納稅人對外投資的方式和金額，了解該企業(yè)對投資單位是否擁有控制權，核算投資收益的方法是否符合稅法的有關(guān)規定。

2.根據“長(cháng)期投資”、“銀行存款”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”等明細賬及有關(guān)憑證，評估確認資產(chǎn)價(jià)值與賬面凈值的差額是否計入收益。

3.根據“長(cháng)期投資”明細賬，審核企業(yè)發(fā)生的債券溢價(jià)或折價(jià)是否在存續期間分期攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)方法及攤銷(xiāo)額的計算是否正確，有無(wú)不按規定攤銷(xiāo)調整當期收益的情形。

4.根據“長(cháng)期投資”、“短期投資”、“投資收益”等明細賬及其他有關(guān)資料，審核納稅人已實(shí)現的收益是否計入投資收益賬戶(hù)，有無(wú)利潤分配分回實(shí)物直接計入存貨等賬戶(hù)，未按同類(lèi)商品市價(jià)或其銷(xiāo)售收入計入投資收益的情形。

5.審核投資到期收回或中途轉讓所取得價(jià)款高于賬面價(jià)值的差額，是否計入投資收益，有無(wú)挪作他用的情形。

6.審核納稅人以非貨幣性資產(chǎn)對外投資或向投資方分配，是否按銷(xiāo)售和投資或銷(xiāo)售和分配處理。

7.審核納稅人對外投資是否按規定記賬，收回的投資收益是否入賬，確認對外投資收益金額的準確性。

(七)營(yíng)業(yè)外收入的審核

1.結合固定資產(chǎn)科目，審核固定資產(chǎn)盤(pán)盈、清理的收益是否準確計算入賬。

2.結合存貨、其他應付款、盈余公積、資本公積等科目，審核是否存在營(yíng)業(yè)外收入不入賬或不及時(shí)入賬的情況。

3.審核無(wú)形資產(chǎn)轉讓的會(huì )計處理及稅務(wù)處理是否正確，注意轉讓的是所有權還是使用權。

4.審核營(yíng)業(yè)外收入是否涉及需申報增值稅或營(yíng)業(yè)稅的情況。

5.審核非貨幣性資產(chǎn)交易的會(huì )計處理及稅務(wù)處理是否正確，注意收到補價(jià)一方所確認的損益的正確性。

6.審核罰款凈收入的會(huì )計處理及稅務(wù)處理是否正確，注意納稅人是否將內部罰款與外部罰款區別，是否將行政處罰與違法處罰區別。

(八)稅收上應確認的其他收入的審核

1.稅收上應確認的其他收入是指，會(huì )計核算不作收入處理，而稅法規定應確認收入的除視同銷(xiāo)售收入之外的其他收入。

2.審核企業(yè)因債權人原因確實(shí)無(wú)法支付的應付款項、應付未付的三年以上應付賬款及已在成本費用中列支的其他應付款確認收入。

3.審核企業(yè)債務(wù)重組收益，是否將納稅人重組債務(wù)的計稅成本與支付的現金金額或者非現金資產(chǎn)金額、股權公允價(jià)值的差額確認收入。

4.審核企業(yè)接受捐贈是否按稅法有關(guān)規定將有關(guān)貨幣性資產(chǎn)及非貨幣性資產(chǎn)確認收入。

5.審核企業(yè)是否將因改組改制或以非貨幣資產(chǎn)對外投資發(fā)生的資產(chǎn)評估增值按規定確認收入。

6.審核企業(yè)在建工程發(fā)生的試運行收入是否按規定并入總收入，是否發(fā)生了沖減在建工程成本的情形。

7.審核企業(yè)取得的保險無(wú)賠款優(yōu)待，是否按稅法有關(guān)規定確認為收入。

8.審核其他除視同銷(xiāo)售收入之外稅法規定應確認的收入。

三、成本費用的審核
       
(一)成本費用審核的基本方法

1.評價(jià)有關(guān)成本費用的內部控制是否存在、有效且一貫遵守。

2.獲取相關(guān)成本費用明細表，復核計算是否正確，并與有關(guān)的總賬、明細賬、會(huì )計報表及有關(guān)的申報表等核對。

3.審核成本費用各明細子目?jì)热莸挠涗?、歸集是否正確。

4.對大額業(yè)務(wù)抽查其收支的配比性，審核有無(wú)少計或多計業(yè)務(wù)支出。

5.審核會(huì )計處理的正確性，注意會(huì )計制度與稅收規定間在成本費用確認上的差異。

(二)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的審核(以工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)成本為例)

1.審核明細賬與總賬、報表(在產(chǎn)品項目)是否相符；審核主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等賬戶(hù)及其有關(guān)原始憑證，確認企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收入與經(jīng)營(yíng)成本口徑是否一致。

2.獲取生產(chǎn)成本分析表，分別列示各項主要費用及各產(chǎn)品的單位成本，采用分析性復核方法，將其與預算數、上期數或上年同期數、同行業(yè)平均數比較，分析增減變動(dòng)情況，對有異常變動(dòng)的情形，查明原因，作出正確處理。

3.采購成本的審核。

(1)審核由購貨價(jià)格、購貨費用和稅金構成的外購存貨的實(shí)際成本。

(2)審核購買(mǎi)、委托加工存貨發(fā)生的各項應繳稅款是否完稅并計入存貨成本。

(3)審核直接歸于存貨實(shí)際成本的運輸費、保險費、裝卸費等采購費用是否符合稅法的有關(guān)規定。

4.材料費用的審核。

(1)審核直接材料耗用數量是否真實(shí)。

？D？D審核“生產(chǎn)成本”賬戶(hù)借方的有關(guān)內容、數據，與對應的“材料”類(lèi)賬戶(hù)貸方內容、數據核對，并追查至領(lǐng)料單、退料單和材料費用分配表等憑證資料。

？D？D實(shí)施截止性測試。抽查決算日前后若干天的領(lǐng)料單、生產(chǎn)記錄、成本計算單，結合材料單耗和投入產(chǎn)出比率等資料，審核領(lǐng)用的材料品名、規格、型號、數量是否與耗用的相一致，是否將不屬于本期負擔的材料費用計入本期生產(chǎn)成本，特別應注意期末大宗領(lǐng)用材料。

(2)確認材料計價(jià)是否正確。

？D？D實(shí)際成本計價(jià)條件下：了解計價(jià)方法，抽查材料費用分配表、領(lǐng)料單等憑證驗算發(fā)出成本的計算是否正確，計算方法是否遵循了一貫性原則。

？D？D計劃成本計價(jià)條件下：抽查材料成本差異計算表及有關(guān)的領(lǐng)料單等憑證，驗證材料成本差異率及差異額的計算是否正確。

(3)確認材料費用分配是否合理。核實(shí)材料費用的分配對象是否真實(shí)，分配方法是否恰當。

5.輔助生產(chǎn)費用的審核。

(1)抽查有關(guān)憑證，審核輔助生產(chǎn)費用的歸集是否正確。

(2)審核輔助生產(chǎn)費用是否在各部門(mén)之間正確分配，是否按稅法的有關(guān)規定準確計算該費用的列支金額。

6.制造費用的審核。

(1)審核制造費用中的重大數額項目、例外項目是否合理。

(2)審核當年度部分月份的制造費用明細賬，是否存在異常會(huì )計事項。

(3)必要時(shí)，應對制造費用實(shí)施截止性測試。

(4)審核制造費用的分配標準是否合理。必要時(shí)，應重新測算制造費用分配率，并調整年末在產(chǎn)品與產(chǎn)成品成本。

(5)獲取制造費用匯總表，并與生產(chǎn)成本賬戶(hù)進(jìn)行核對，確認全年制造費用總額。

7.審核“生產(chǎn)成本”、“制造費用”明細賬借方發(fā)生額并與領(lǐng)料單相核對，以確認外購和委托加工收回的應稅消費品是否用于連續生產(chǎn)應稅消費品，當期用于連續生產(chǎn)的外購消費品的價(jià)款數及委托加工收回材料的相應稅款數是否正確。

8.審核“生產(chǎn)成本”、“制造費用”的借方紅字或非轉入產(chǎn)成品的支出項目，并追查至有關(guān)的憑證，確認是否將加工修理修配收入、銷(xiāo)售殘次品、副產(chǎn)品、邊角料等的其他收入直接沖減成本費用而未計收入。

9.在產(chǎn)品成本的審核。

(1)采用存貨步驟，審核在產(chǎn)品數量是否真實(shí)正確。

(2)審核在產(chǎn)品計價(jià)方法是否適應生產(chǎn)工藝特點(diǎn)，是否堅持一貫性原則。

？D？D約當產(chǎn)量法下，審核完工率和投料率及約當產(chǎn)量的計量是否正確；

？D？D定額法下，審核在產(chǎn)品負擔的料工費定額成本計算是否正確，并將定額成本與實(shí)際相比較，差異較大時(shí)應予調整；

？D？D材料成本法下，審核原材料費用是否在成本中占較大比重；

？D？D固定成本法下，審核各月在產(chǎn)品數量是否均衡，年終是否對產(chǎn)品實(shí)地盤(pán)點(diǎn)并重新計算調整；

？D？D定額比例法下，審核各項定額是否合理，定額管理基礎工作是否健全。

10.完工產(chǎn)品成本的審核。

(1)審核成本計算對象的選擇和成本計算方法是否恰當，且體現一貫性原則。

(2)審核成本項目的設置是否合理，各項費用的歸集與分配是否體現受益性原則。

(3)確認完工產(chǎn)品數量是否真實(shí)正確。

(4)分析主要產(chǎn)品單位成本及構成項目有無(wú)異常變動(dòng)，結合在產(chǎn)品的計價(jià)方法，確認完工產(chǎn)品計價(jià)是否正確。

11.審核工業(yè)企業(yè)以外的其他行業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，應參照相關(guān)會(huì )計制度，按稅法的有關(guān)規定進(jìn)行。

(三)其他業(yè)務(wù)支出的審核

1.審核材料銷(xiāo)售成本、代購代銷(xiāo)費用，包裝物出租成本、相關(guān)稅金及附加等其他業(yè)務(wù)支出的核算內容是否正確，并與有關(guān)會(huì )計賬表核對。

2.審核其他業(yè)務(wù)支出的會(huì )計處理與稅務(wù)處理的差異，并作出相應處理。

(四)視同銷(xiāo)售成本的審核

1.審核視同銷(xiāo)售成本是否與按稅法規定計算的視同銷(xiāo)售收入數據的口徑一致。

2.審核企業(yè)自己生產(chǎn)或委托加工的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門(mén)、非生產(chǎn)性機構、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等，是否按稅法規定作為完工產(chǎn)品成本結轉銷(xiāo)售成本。

3.審核企業(yè)處置非貨幣性資產(chǎn)用于投資、分配、捐贈、抵償債務(wù)等，是否按稅法規定將實(shí)際取得的成本結轉銷(xiāo)售成本。

4.審核企業(yè)對外進(jìn)行來(lái)料加工裝配業(yè)務(wù)節省留歸企業(yè)的材料，是否按海關(guān)審定的完稅價(jià)格計算銷(xiāo)售成本。

(五)營(yíng)業(yè)外支出的審核

1.審核營(yíng)業(yè)外支出是否涉及稅收規定不得在稅前扣除的項目。重點(diǎn)審核：

(1)違法經(jīng)營(yíng)的罰款和被沒(méi)收財物的損失；

(2)各種稅收的滯納金、罰金和罰款；

(3)自然災害或者意外事故損失的有賠償部分；

(4)用于中國境內公益、救濟性質(zhì)以外的捐贈；

(5)各項贊助支出；

(6)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的其他各項支出；

(7)為被擔保人承擔歸還所擔保貸款的本息；

(8)計提的固定資產(chǎn)減值準備，無(wú)形資產(chǎn)減值準備、在建工程減值準備。

2.審核營(yíng)業(yè)外支出是否按稅法規定準予稅前扣除。

(1)審核固定資產(chǎn)、在建工程、流動(dòng)資產(chǎn)非正常盤(pán)虧、毀損、報廢的凈損失是否減除責任人賠償，保險賠償后的余額是否已經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)認定。

(2)審核存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(cháng)期投資發(fā)生永久性或實(shí)質(zhì)性損失，是否已經(jīng)過(guò)主管稅務(wù)機關(guān)認定。

(3)審核處置固定資產(chǎn)損失、出售無(wú)形資產(chǎn)損失、債務(wù)重組損失，是否按照稅法規定經(jīng)過(guò)稅務(wù)機關(guān)認定審批。

(4)審核捐贈是否通過(guò)民政部門(mén)批準成立的非營(yíng)利性公益組織、社會(huì )團體、國家機關(guān)進(jìn)行，捐贈數額是否超過(guò)稅法規定限額。

(5)審核企業(yè)遭受自然災害或意外事故損失，是否扣除了已經(jīng)賠償的部分。

3.審核大額營(yíng)業(yè)外支出原始憑證是否齊全，是否符合稅前扣除規定的要求。

4.抽查金額較大的營(yíng)業(yè)外支出項目，驗證其按稅法規定稅前扣除的金額。

5.審核營(yíng)業(yè)外支出是否涉及將自產(chǎn)、委托加工、購買(mǎi)的貨物贈送他人等視同銷(xiāo)售行為是否繳納相關(guān)稅金。

(六)稅收上應確認的其他成本費用的審核

1.審核資產(chǎn)評估減值等其他特殊財產(chǎn)損失稅前扣除是否已經(jīng)過(guò)主管稅務(wù)機關(guān)認定。

2.審核其他需要主管稅務(wù)機關(guān)認定的事項。

(七)銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))費用的審核

1.分析各月銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))費用與銷(xiāo)售收入比例及趨勢是否合理，對異常變動(dòng)的情形，應追蹤查明原因。

2.審核明細表項目的設置，是否符合銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))費用的范圍及其有關(guān)規定。

3.審核企業(yè)發(fā)生的計入銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))費用的傭金，是否符合稅法的有關(guān)規定。

4.審核從事商品流通業(yè)務(wù)的企業(yè)購入存貨抵達倉庫前發(fā)生的包裝費、運雜費、運輸存儲過(guò)程中的保險費、裝卸費、運輸途中的合理?yè)p耗和入庫前的挑選整理費用等購貨費用按稅法規定計入營(yíng)業(yè)費用后，是否再計入銷(xiāo)售費用等科目重復申報扣除。

5.審核從事郵電等其他業(yè)務(wù)的企業(yè)發(fā)生的營(yíng)業(yè)費用已計入營(yíng)運成本后，是否再計入營(yíng)業(yè)費用等科目重復申報扣除。

6.審核銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))費用明細賬，確認是否剔除應計入材料采購成本的外地運雜費、向購貨方收回的代墊費用等。

7.涉及到進(jìn)行納稅調整事項的費用項目，應按相關(guān)的納稅調整事項審核要點(diǎn)進(jìn)行審核，并將審核出的問(wèn)題反映在相關(guān)的納稅調整事項審核表中。

(八)管理費用的審核

1.審核是否把資本性支出項目作為收益性支出項目計入管理費。

2.審核企業(yè)是否按稅法規定列支實(shí)際發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護支出，并確認計算該項支出金額的準確性。

3.審核企業(yè)是否按稅法規定剔除了向其關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費。

4.審核計入管理費的總部經(jīng)費(公司經(jīng)費)的具體項目是否符合稅法的有關(guān)規定，計算的金額是否準確。

5.審核企業(yè)計入管理費用的差旅費、會(huì )議費、董事會(huì )費是否符合稅法的有關(guān)規定，有關(guān)憑證和證明材料是否齊全。

6.涉及到進(jìn)行納稅調整事項的費用項目，應按相關(guān)的納稅調整事項審核要點(diǎn)進(jìn)行審核，并將審核中發(fā)現的問(wèn)題反映在相關(guān)的納稅調整事項審核表中。

(九)財務(wù)費用的審核

1.利息支出的審核參見(jiàn)納稅調整審核中利息支出的審核，并將審核中發(fā)現的問(wèn)題反映在利息支出審核表中。

2.審核利息收入項目。

(1)獲取利息收入分析表，初步評價(jià)計息項目的完整性。

(2)抽查各銀行賬戶(hù)或應收票據的利息通知單，審核其是否將實(shí)現的利息收入入賬。期前已計提利息，實(shí)際收到時(shí)，是否沖轉應收賬款。

(3)復核會(huì )計期間截止日應計利息計算表，審核其是否正確將應計利息收入列入本期損益。

3.審核匯兌損益項目。

(1)審核記賬匯率的使用是否符合稅法規定。

(2)抽樣審核日常外匯業(yè)務(wù)，審核折合記賬本位幣事項的會(huì )計處理的準確性。

(3)抽查期末(月、季或年)匯兌損益計算書(shū)，結合對外幣現金、外幣銀行存款、對外結算的外幣債權債務(wù)項目，審核計算匯兌損益項目的完整性、折算匯率的正確性、匯兌損益額計算的準確性、匯兌損益會(huì )計處理的適當性。

4.抽查金額較大的手續費或其他籌資費用項目相關(guān)的原始憑證，判斷該項費用的合理性。

四、資產(chǎn)及負債的審核
 
(一)貨幣資產(chǎn)的審核

1.評價(jià)有關(guān)貨幣資金的內部控制是否存在、有效且一貫遵守。

2.審核貨幣資金日記賬，并與總賬、明細賬核對確認余額是否相符。

3.獲取截止日銀行存款對賬單及決算日銀行存款調節表，復核并分析是否需要進(jìn)一步審核。

4.函證銀行存款戶(hù)(含其他存款戶(hù)，如外幣存款，銀行匯票存款等)的年末余額(含零余額)。

5.審核銀行存款對賬單。對金額較大的收支業(yè)務(wù)，應審核其原始憑證和銀行存款日記賬。

6.會(huì )同會(huì )計主管人員盤(pán)存庫存現金，獲取庫存現金盤(pán)點(diǎn)表和現金證明書(shū)。

7.審核現金、銀行存款、其他貨幣資金的記賬匯率的確認及匯兌損益的計算是否符合稅法規定。

8.進(jìn)行貨幣資金收支的截止性測試，以確定是否存在跨期事項。

9.獲取貨幣資金收支明細表，與有關(guān)的收入、費用、資產(chǎn)項目的金額勾稽核對。必要時(shí)，應抽查相關(guān)憑證，以佐證貨幣資金的金額是否正確，與相關(guān)記錄是否一致。

10.抽查銀行存款日記賬部分記錄和往來(lái)賬、費用賬、收入明細賬等。

(二)存貨的審核

1.評價(jià)有關(guān)存貨的內部控制是否存在、有效且一貫遵守。

2.運用分析性復核程序，確認存貨的總體合理性，對于重大或異常的變動(dòng)予以關(guān)注，應查明原因，作出正確處理。

3.根據存貨盤(pán)點(diǎn)表中各存貨大類(lèi)的合計數，與相應的總分類(lèi)賬戶(hù)余額核對。

4.確認存貨決算日結存數量。

(1)對企業(yè)已盤(pán)點(diǎn)存貨數量實(shí)施抽查。

(2)獲取盤(pán)點(diǎn)匯總表副本進(jìn)行復核，并選擇金額較大、收發(fā)頻繁等存貨項目作為重要的存貨項目，與永續盤(pán)存記錄核對。

(3)獲取并審核存貨盤(pán)點(diǎn)計劃及存貨盤(pán)點(diǎn)表，評價(jià)存貨盤(pán)點(diǎn)的可信程度。

？D？D重大盈虧盤(pán)點(diǎn)事項是否已獲得必要解釋。

？D？D盈虧盤(pán)點(diǎn)事項稅務(wù)處理是否正確并已獲批準。

？D？D盈虧盤(pán)點(diǎn)事項賬務(wù)調整是否已及時(shí)入賬，非正常損失的外購貨物及產(chǎn)成品、在產(chǎn)品所耗用的外購項目的進(jìn)項稅額是否按規定轉出。

？D？D選擇重要的存貨項目，適當時(shí)日進(jìn)行實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，并進(jìn)行倒軋調節測試；測試時(shí)，應獲取有關(guān)存貨項目決算日與盤(pán)點(diǎn)日之間增減變動(dòng)的全部會(huì )計記錄。

5.購發(fā)貨實(shí)行截止性測試。

(1)在存貨明細賬中選擇決算日前后若干天的收發(fā)記錄，審核購貨發(fā)票與存貨驗收報告、銷(xiāo)貨發(fā)票與存貨發(fā)出報告、記賬憑證所列存貨品名、規格、型號、數量及價(jià)格是否一致；收發(fā)貨日期與入賬日期是否一致。

(2)調整重大跨年度存貨項目及其金額。

6.存貨計價(jià)的審核。

(1)選擇重大存貨項目進(jìn)行計價(jià)測試，對于發(fā)現的計價(jià)錯誤應予以調整。

(2)原材料及外購商品計價(jià)的審核。

？D？D實(shí)際成本計價(jià)條件下，應以樣本的單位成本與存貨明細賬及購貨發(fā)票核對。

？D？D計劃成本計價(jià)條件下，應以樣本的單位成本與存貨明細賬、存貨成本差異明細賬及購貨發(fā)票核對，并審核成本差異的正確性及差異分攤的合理性。

(3)在產(chǎn)品與產(chǎn)成品計價(jià)的審核。

？D？D實(shí)際成本計價(jià)條件下，應以樣本的單位成本與存貨明細賬及成本計算單核對。

？D？D計劃成本計價(jià)條件下，應以樣本的單位成本與存貨明細賬、存貨成本差異明細賬及成本計算單核對，并審核成本差異計算的準確性及差異分攤的合理性。

7.在途材料計價(jià)的審核。

(1)核對材料采購總賬與明細賬余額的合計數。

(2)抽查組成材料采購明細賬余額的若干在途材料項目，追查至相關(guān)購貨合同、購貨發(fā)票并審核采購成本的正確性。

(3)對貨已到并應入庫但發(fā)票未到的材料，審核其暫估價(jià)格金額的合理性，并審核是否錯誤估計抵扣進(jìn)項減少當期應納稅額。

8.審核委托加工材料賬戶(hù)余額的正確性。

(1)獲取金額較大的委托加工業(yè)務(wù)合同及客戶(hù)有關(guān)委托加工業(yè)務(wù)政策的資料。

(2)核對委托加工材料總賬與明細賬余額的合計數。

(3)從委托加工材料明細賬中抽查若干材料項目，追查至有關(guān)加工合同、發(fā)料憑證、加工費、運輸費結算憑證、收料憑證等，并核對加工材料品名、數量及實(shí)際成本的計算是否正確。

(4)對加工中金額較大的材料項目，應通過(guò)函證或赴現場(chǎng)實(shí)地審核。

9.應通過(guò)函證，審核存放于企業(yè)外的存貨數量與價(jià)格，或赴現場(chǎng)實(shí)地抽查，并獲取該類(lèi)存貨的原始憑證，復核其計價(jià)的正確性。

10.確認存貨資產(chǎn)是否被充作擔保，并獲取相關(guān)的證明資料。

11.與有關(guān)賬戶(hù)勾稽核對，并追查至有關(guān)資料、憑證，確認是否符合稅務(wù)處理的有關(guān)規定。

(1)審核存貨類(lèi)明細賬的有關(guān)內容，重點(diǎn)審核“營(yíng)業(yè)外支出”、“長(cháng)期投資”、“應付股利”、“往來(lái)賬款”等賬戶(hù)，確認相關(guān)項目是否屬于稅法規定的視同銷(xiāo)售行為，并作出相應的稅務(wù)處理。

(2)審核“產(chǎn)成品”、“半成品”明細賬的有關(guān)內容，重點(diǎn)審核“在建工程”、“經(jīng)營(yíng)成本”、“經(jīng)營(yíng)費用”、“應付工資”、“應付福利費”等賬戶(hù)，確認相關(guān)項目是否屬于視同銷(xiāo)售行為，并作出相應的稅務(wù)處理。

(3)審核外購存貨類(lèi)明細賬的有關(guān)內容，重點(diǎn)審核“經(jīng)營(yíng)成本”、“經(jīng)營(yíng)費用”、“在建工程”、“免稅產(chǎn)品的成本費用”、“應付福利費”、“應付工資”、“待處理財產(chǎn)損益”、“營(yíng)業(yè)外支出－非常損失”、“制造費用－原材料損失”、“其他應收款－原材料損失”等賬戶(hù)，確認相關(guān)項目是否符合稅法的有關(guān)規定，并作出相應的稅務(wù)處理。

(4)審核自制消費品的“產(chǎn)成品”、“半成品”明細賬的有關(guān)內容，重點(diǎn)審核“生產(chǎn)成本”、“在建工程”、“管理費用”、“銷(xiāo)售費用”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“應付工資”、“應付福利費”、“應付獎勵福利基金”、“長(cháng)期投資”等賬戶(hù)，確認相關(guān)項目是否符合稅法的有關(guān)規定，并作出相應的稅務(wù)處理。

(5)結合“原材料”、“其他業(yè)務(wù)收入－銷(xiāo)售材料收入”、“其他業(yè)務(wù)收入－加工收入”、“生產(chǎn)成本”明細賬，審核材料的去向和加工收入的來(lái)源，確認其相關(guān)項目是否符合稅法的有關(guān)規定，并作出相應的稅務(wù)處理。

(6)審核存貨類(lèi)明細賬的貸方業(yè)務(wù)內容并追查至“往來(lái)賬款”、“原材料”、“銷(xiāo)售收入”明細賬及原始憑證，確認以物易物、抵償債務(wù)的存貨是否符合稅法的有關(guān)規定，并作出相應的稅務(wù)處理。

(7)審核存貨類(lèi)借方紅字或貸方非領(lǐng)用的業(yè)務(wù)內容，確認購進(jìn)貨物是否符合稅法的有關(guān)規定，并作出相應的稅務(wù)處理。

(8)審核應稅消費品的“材料采購”(或在途材料)、“原材料”等材料類(lèi)明細賬借方的內容并追查至有關(guān)的原始憑證，確認相關(guān)項目是否符合稅法的有關(guān)規定，并作出相應的稅務(wù)處理。

(9)審核應稅消費品的“委托加工材料”明細賬，并結合加工合同及原始憑證，確認相關(guān)項目是否符合稅法的有關(guān)規定，并作出相應的稅務(wù)處理。

(三)短期投資的審核

1.評價(jià)有關(guān)短期投資的內部控制是否存在、有效且一貫遵守。

2.獲取有價(jià)證券明細表，按股票投資、債券投資、其他投資分類(lèi)進(jìn)行加計驗算，并與總賬及明細賬核對一致。

3.審核企業(yè)短期投資成本的確定是否正確。

(1)以現金購入的短期投資，按實(shí)際支付的全部?jì)r(jià)款，包括稅金、手續費等相關(guān)費用，作為投資成本。

(2)投資者投入的短期投資，按投資各方確認的價(jià)值，作為短期投資成本。

(3)企業(yè)接受債務(wù)人以非現金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的短期投資，或以應收債權換入的短期投資，按照應收債權的賬面價(jià)值加上應支付的相關(guān)稅費，作為短期投資成本。

(4)以非貨幣交易換入的短期投資，按照換入資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應支付的相關(guān)稅費，作為短期投資成本。

4.審核企業(yè)短期投資在期末是否按成本與市價(jià)孰低的原則計算投資金額。

5.審核企業(yè)短期投資跌價(jià)準備在申報所得稅時(shí)，是否按照稅法規定進(jìn)行納稅調整。

(四)長(cháng)期投資的審核

1.評價(jià)有關(guān)長(cháng)期投資的內部控制是否存在、有效且一貫遵守。

2.獲取長(cháng)期投資明細表，按股票投資、債券投資、其他投資分類(lèi)進(jìn)行加計驗算。

3.將長(cháng)期投資明細表與長(cháng)期投資明細賬、總賬核對，并對庫存的股票和債券進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)。

4.結合有關(guān)的文件及憑證，審核投資資產(chǎn)的所有權是否確屬企業(yè)。

5.對股票投資，審核認購股票的賬務(wù)處理是否正確，對應收的股利是否已單獨記賬。

6.對債券投資，審核認購債券的賬務(wù)處理是否正確，應計利息是否已計入當期的投資收益。

7.對其他投資審核下列事項：

(1)審核有關(guān)的法律性文件，確認會(huì )計記錄中的財務(wù)數據與法律性文件及董事會(huì )紀要的授權批準是否相符。

(2)投資作價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額(遞延投資損益)的處理是否正確。

(3)審核對外投資的固定資產(chǎn)和貨物以及自產(chǎn)應稅消費品是否符合稅法的有關(guān)規定，并作出相應的稅務(wù)處理。

8.審核長(cháng)期投資的核算是否按規定采用權益法或成本法，采用權益法核算的長(cháng)期投資是否已按稅法規定對會(huì )計上已按權益法計入的收益或損失進(jìn)行納稅調整。

9.審核本年度內長(cháng)期投資增減變動(dòng)的原始憑證，并追查其變動(dòng)的原因及賬務(wù)處理是否正確，是否正確核算收益或損失。

10.對長(cháng)期投資年末余額進(jìn)行函證，或審核聯(lián)營(yíng)公司簽發(fā)的出資證明書(shū)。

11.獲取聯(lián)營(yíng)公司當年度已審會(huì )計報表，審核其利潤分配比例與投資比例是否一致。

12.審核已收到長(cháng)期投資收益的原始憑證，計算復核其金額及入賬的正確性。

13.審核長(cháng)期投資合同及報表日后事項，以確認約定資本支出的存在及影響。

14.審核投資于其他企業(yè)的投資收益計入(或未計入)應納稅所得額時(shí)，因投資發(fā)生的費用和損失是否也同樣減少(或不沖減)應納稅所得額。

15.審核長(cháng)期投資跌價(jià)準備在申報所得稅時(shí)，是否按照稅法規定進(jìn)行納稅調整。

(五)應收及預付賬款的審核

1.評價(jià)應收及預付賬款的內部控制是否存在、有效且一貫遵守。

2.獲取應收及預付款明細表與總賬及明細賬核對一致。

3.將應收賬款發(fā)生額與收入賬、貨幣資金賬進(jìn)行對比分析，核對收入入賬數的金額是否正確，與相關(guān)記錄是否一致。

4.必要時(shí)，向債務(wù)人函證應收、預付賬款并分析函證結果。

5.抽查對應賬戶(hù)，確認賬務(wù)處理是否正確，分析對應賬戶(hù)異常的原因，并作出正確處理。

6.審核應收賬款相關(guān)項目是否符合稅法的有關(guān)規定，并作出正確的稅務(wù)處理。

(六)應收票據的審核

1.評價(jià)應收票據內部控制是否存在、有效且一貫遵守。

2.采取下列審核步驟，確認應收賬款及收入的合理性和準確性。

(1)獲取決算日應收票據明細表，追查至應收票據明細賬和票據并與有關(guān)文件核對。

(2)實(shí)地檢視庫存票據，確認賬實(shí)是否相符。

(3)向票據持有人函證，確認審核日由他人保管的票據。

(4)選擇部分票據樣本向出票人函證。

(5)審核對應賬戶(hù)是否異常，分析原因并作出正確處理。

3.驗明票據的利息收入和應計利息是否正確入賬。

4.審核票據貼現的處理及貼現利息的計算是否正確。

(七)其他應收款的審核

1.評價(jià)其他應收款的內部控制是否存在、有效且一貫遵守。

2.獲取其他應收款明細表，并與明細賬、總賬核對相符。

3.選擇金額較大和異常的明細賬戶(hù)余額，抽查其原始憑證，必要時(shí)進(jìn)行函證，以確認其合理性和準確性。

4.審核其他應收款明細賬并追查至“貨幣資金”賬戶(hù)，核實(shí)其是否已收回或轉銷(xiāo)，對長(cháng)期掛賬的其他應收款，應進(jìn)一步分析其合理性。

5.審核明細賬內容，并適當抽查原始憑證，以確認該賬戶(hù)核算內容是否符合規定范圍。

6.審核明細賬，確認賬務(wù)處理是否異常，若存在非同一客戶(hù)往來(lái)科目的對沖或對應類(lèi)、費用類(lèi)科目，應進(jìn)一步與相關(guān)賬戶(hù)核對，并調查有關(guān)的資料憑證，分析相關(guān)項目的合理性和準確性。

7.與相關(guān)賬戶(hù)核對，審核價(jià)外費用是否合并申報應繳納的各項稅收。

8.查詢(xún)、函證企業(yè)間的借款利息的處理是否正確。

9.審核下年度期初的收款事項，確認有無(wú)未及時(shí)入賬的情況。

(八)待攤費用的審核

1.獲取待攤費用明細表，并與明細賬、總賬核對。

2.對本年發(fā)生額較大的項目，應審核其合同、協(xié)議、原始單據并判斷其合理性。

3.審核是否有不屬于待攤費用性質(zhì)的項目已列入本賬戶(hù)中。

4.驗證待攤費用的攤銷(xiāo)期限及各期攤銷(xiāo)費用的計算是否正確、合理。

(九)應付賬款／預收賬款的審核

1.獲取應付賬款/預收貨款明細表并與明細賬、總賬相核對。

2.初步確認所列客戶(hù)的合同、訂單及其支付項目是否按稅法規定繳納相關(guān)的稅收。

3.審核借方發(fā)生額與相關(guān)的資產(chǎn)或費用科目。

4.審核合同、訂貨單、驗收單、購貨發(fā)票、客戶(hù)對賬單等有關(guān)附件及憑證，核對應付金額是否正確。

5.審核結算日后應付賬款的現金和銀行支出會(huì )計記錄，核實(shí)其支付或清算情況。

(1)對于長(cháng)期掛賬的金額，應重點(diǎn)審核企業(yè)資產(chǎn)和相關(guān)費用的合理性和準確性，發(fā)生的呆賬收益是否已按稅法規定作出相應的稅務(wù)處理。

(2)審核非付款的借方發(fā)生額，確認是否存在以貨物或勞務(wù)等方式抵債，而未計收入的情形。

6.在必要的情況下，可函證應付賬款/預收貨款。

7.實(shí)施應付賬款截止性審核。

(1)審核企業(yè)在結算日未處理的不相符的購貨發(fā)票及有材料入庫憑證但未收到的購貨發(fā)票，確認其入賬時(shí)間的正確性。

(2)審核結算日后應付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應憑證，確認其入賬時(shí)間的正確性。

(3)審核結算日后收到的購貨發(fā)票，確認其入賬時(shí)間的正確性。

(4)審核結算日后的大額支付業(yè)務(wù)和負債借方發(fā)生額所減少的債務(wù)的正確歸屬時(shí)間。核對相關(guān)的發(fā)貨記錄或提供服務(wù)記錄，審核預收賬款轉銷(xiāo)是否及時(shí)、正確。對于長(cháng)期的預收貨款，應特別關(guān)注其是否存在不作或未及時(shí)作收入處理的情況。

8.核對相關(guān)的發(fā)貨記錄或提供服務(wù)記錄，審核預收賬款轉銷(xiāo)是否及時(shí)、正確。未轉銷(xiāo)的預收貨款，應特別關(guān)注其是否存在不作或未及時(shí)作收入處理的情況。

9.審核其他應收款應付賬款/預收貨款賬戶(hù)的記賬匯率及匯兌損益計算的正確性。

10.將應代扣代繳個(gè)人所得稅、營(yíng)業(yè)稅的支付項目及金額與代扣代繳中報表進(jìn)行核對，確認其是否正確地履行了代扣代繳義務(wù)。

11.對應付賬款進(jìn)行賬齡分析，審核3年以上無(wú)法付出的應付賬款是否調增應納稅所得額。

(十)應付票據的審核

1.獲取應付票據及利息明細表，并與有關(guān)明細賬、總賬相核對。主要核對：

(1)應付票據的期初余額；

(2)本期增發(fā)與償還票據金額；

(3)應付票據的期末余額；

(4)票據到期日；

(5)利息約定(利息率、期限、金額)。

2.審核有關(guān)附件及憑證，并核對會(huì )計記錄。

(1)審核企業(yè)現存的所有票據的副本，確認其內容與會(huì )計記錄是否相符。

(2)審核應付票據中所存在的抵押或擔保契約，并在審核工作底稿中予以注明。

(3)審核發(fā)行票據所收入現款的現金收據、匯款通知、送款簿和銀行對賬單。

3.函證應付票據。對于應付債權人的重要票據，可對債權人發(fā)函予以證實(shí)。函證的內容包括：出票日、到期日、票面金額、未付金額、已付息期間、利息率以及票據抵押擔保品等。

4.復核應付利息是否足額計提，以及支付利息時(shí)賬務(wù)處理的正確性。

5.查明逾期應付未付票據的原因。

(十一)應付債券的審核

1.了解并評價(jià)有關(guān)的內部控制是否存在、有效且一貫遵守。

2.獲取應付債券明細表，并同有關(guān)的明細賬、總賬相核對。

3.審核有關(guān)債券交易的原始憑證。

(1)審核現有債券副本，確定其各項內容是否同相關(guān)的會(huì )計記錄相一致。

(2)審核發(fā)行債券所收入現金的依據、匯款通知單、送款登記簿及相關(guān)的銀行對賬單。

(3)審核償還債券的支票存根，并復核利息費用計算的正確性。

(4)審核已償還債券數額同應付債券借方發(fā)生額是否相符，如果發(fā)行債券時(shí)已作抵押或擔保，還應審核相關(guān)契約履行情況。

4.審核應計利息，債券折(溢)價(jià)攤銷(xiāo)及其稅務(wù)處理是否正確。

5.必要時(shí)，直接向債權人及債券的承銷(xiāo)人或包銷(xiāo)人函證應付債券賬戶(hù)期末余額。

(十二)預提費用的審核

1.獲取預提費用明細表，復核其加計的正確性，并與明細賬、總賬的余額核對相符。

2.抽查大額預提費用的記賬憑證及相關(guān)文件資料，確認其預提額及其稅務(wù)處理是否正確。

3.抽查大額預提費用轉銷(xiāo)的記賬憑證及相關(guān)文件資料是否齊全，確認其稅務(wù)處理是否正確。

4.審核有無(wú)利用預提費用賬戶(hù)截留利潤情況。

5.審核預提費用是否存在異常，并查明原因，作出正確處理。

(十三)短期借款／長(cháng)期借款／長(cháng)期應付款的審核

1.獲取短期借款／長(cháng)期借款／長(cháng)期應付款明細表，并與明細賬，總賬核對一致。

2.對本年內增加的借款／長(cháng)期應付項目，應審核借款合同、協(xié)議、融資租賃合同、補償貿易引進(jìn)設備合同或董事會(huì )會(huì )議紀要，以確認其真實(shí)性，確認各項目借款、長(cháng)期應付款是否為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所需，進(jìn)而確認其相應利息支出是否在稅前扣除。

3.必要時(shí)，對短期借款、長(cháng)期借款、長(cháng)期應付款通過(guò)函證以進(jìn)一步驗證其合理性和準確性。

4.審核短期借款和長(cháng)期應付款匯率使用是否正確，匯兌損益的計算是否正確。

5.審核關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的短期借款、長(cháng)期借款的利息支出是否在稅前扣除。

(十四)其他流動(dòng)負債的審核

1.其他流動(dòng)負債審核的范圍包括：其他應付款、應付福利費、應付工資、應付股利等科目。

2.其他應付款的審核。

(1)獲取決算日其他應付款明細表，并與明細賬、總賬相核對。

(2)判斷選擇較大和異常的明細賬戶(hù)余額，審核其原始憑證并函證或追查至下一年度的明細賬，以確定其是否真實(shí)存在。

(3)審核下年度初(若干天)的付款事項，確定有無(wú)未入賬的負債。

(4)審核明細賬及對應賬戶(hù)并追查至原始憑證，確認該賬戶(hù)核算的內容是否符合有關(guān)規定范圍，是否對相關(guān)項目按稅法規定作出相應的稅務(wù)處理。對異常情況應查明原因，并作出正確處理。

3.應付福利費的審核。

(1)根據明細賬，獲取應付福利費變動(dòng)表并與總賬、報表核對。

(2)按稅法規定核實(shí)工資總額，確認稅前扣除的福利費金額是否符合稅法的有關(guān)規定，并作出相應的稅務(wù)處理。

4.應付工資的審核。

(1)結合工資薪金費用的審核，確認應付工資金額的準確性。

(2)核實(shí)月后支付情況和是否存在期末余額沖回的情況，確認稅前列支的工資薪金是否符合稅法的有關(guān)規定，并作出相應的稅務(wù)處理。

5.應付股利的審核。

(1)獲取應付股利明細賬，與總賬、報表相核對。

(2)審核董事會(huì )有關(guān)利潤分配的方案，結合有關(guān)賬戶(hù)、報表，確定股利的提取是否正確。

(3)審核股利的列支金額是否符合稅法的有關(guān)規定，并作出相應的稅務(wù)處理。

(十五)實(shí)收資本的審核

1.獲取實(shí)收資本明細表，與有關(guān)明細賬、總賬相核對。確認實(shí)收資本期初余額、增減變動(dòng)、期末余額。

2.審核實(shí)收資本的形成與增減變動(dòng)情況，確認各項目涉稅事項是否符合稅法的有關(guān)規定，并相應作出稅務(wù)處理。

(十六)資本公積金的審核

1.獲取資本公積金明細表，與有關(guān)明細賬、總賬相核對。確認各類(lèi)公積金的期初余額、增減變動(dòng)、期末余額。

2.審核資本公積金的形式與增減變動(dòng)情況，確認各項目涉稅事項是否符合稅法的有關(guān)規定，并相應作出稅務(wù)處理。

五、納稅調整的審核
 
(一)納稅調增項目的審核

1.工資薪金支出的審核。

(1)工資薪金支出的審核范圍包括：基本工資、各類(lèi)獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

(2)核實(shí)工資薪金費用明細表所列的員工是否與本單位簽訂了用工協(xié)議或勞務(wù)合同。

(3)獲取工資薪金費用明細表，并與相關(guān)的明細賬和總賬核對。

(4)將直接人工、管理費用、銷(xiāo)售費用、在建工程賬戶(hù)中的工薪費用入賬數或工資分配表進(jìn)行核對，并審核工薪費用分配的準確性和合理性。

(5)審核按稅法規定不作為工資薪金支出的項目，并對下列已列入工資薪金支出的進(jìn)行納稅調整。

①雇員向納稅人投資而分配的股息性所得。

②根據國家或省級政府的規定為雇員支付的社會(huì )保障性繳款。

③從已提取職工福利基金中支付的各項福利支出(包括職工生活困難補助、探親路費等)。

④各項勞動(dòng)保護支出。

⑤雇員調動(dòng)工作的旅費和安家費。

⑥雇員離退休、退職待遇的各項支出。

⑦獨生子女補貼。

⑧納稅人負擔的住房公積金。

⑨國家稅收法規規定的其他不屬于工資薪金支出的項目。

(6)企業(yè)工資薪金的支出按稅法的特殊規定進(jìn)行處理的，其工資薪金的審核涉及下列事項：

①審核是否符合有關(guān)稅法規定適用范圍和條件，并獲取相關(guān)的文件和證明材料；

②審核企業(yè)適用該項稅收規定的正確性，并確認按稅法規定在稅前扣除的工資薪金總額。

(7)審核中涉及到進(jìn)行納稅調整事項的費用項目時(shí)，審核出的問(wèn)題應反映在相關(guān)的納稅調整事項審核表中。

2.職工福利費等三項經(jīng)費的審核。

(1)審核企業(yè)本年度發(fā)生的職工福利費、工會(huì )經(jīng)費、職工教育費是否符合稅法規定的標準和范圍，列支的金額是否正確，并作出相應稅務(wù)處理。

(2)審核工會(huì )經(jīng)費稅前扣除是否取得專(zhuān)用收據。

3.利息支出的審核。

(1)評價(jià)利息支出的內部控制是否存在、有效且一貫遵守。

(2)獲取利息支出分析表，并與明細賬核對。

(3)審核所有付息項目，核實(shí)其債務(wù)的性質(zhì)、產(chǎn)生的原因、用途，確認付息債務(wù)項目的真實(shí)性和計算的準確性。

(4)分析比較企業(yè)計算利息支出的利率與一般商業(yè)貸款利率的差異，確認利息支出計價(jià)的合理性。應特別關(guān)注：

①涉及關(guān)聯(lián)公司之間融資所支付的利率是否超過(guò)沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的同類(lèi)業(yè)務(wù)的正常利率；

②非金融機構貸款利率是否高于金融機構同類(lèi)業(yè)務(wù)利率；

③境內貸款利率是否超出中國人民銀行規定的浮動(dòng)利率。

(5)分析所有利息支出項目其會(huì )計處理與稅務(wù)處理上的差異，審核各項利息支出是否按照稅法的有關(guān)規定進(jìn)行稅務(wù)處理。

4.業(yè)務(wù)招待費的審核。

(1)評價(jià)業(yè)務(wù)招待費的內部控制是否存在、有效且一貫遵守。

(2)抽查業(yè)務(wù)招待費金額較大的項目，追查支出原始憑證及貨幣資金賬簿和會(huì )計記錄，分析支出的項目、內容、用途、數量和金額，審核其是否與企業(yè)的業(yè)務(wù)有關(guān)。

(3)結合其他費用項目的審核，核實(shí)是否將業(yè)務(wù)招待費性質(zhì)的項目，列入其他費用科目。

(4)結合收入項目審核，核實(shí)業(yè)務(wù)招待費是否按照稅法規定進(jìn)行稅務(wù)處理，并驗證列支限額計算的準確性。

(5)審核企業(yè)申報扣除業(yè)務(wù)招待費提供的憑證或資料是否有效、齊全，是否符合稅法規定的范圍及有關(guān)要求。

5.固定資產(chǎn)折舊的審核。

(1)評價(jià)固定資產(chǎn)管理的內部控制是否存在、有效且一貫遵守。

(2)核對期初余額并驗算計提折舊的計算是否正確。

(3)審核納稅人的固定資產(chǎn)計價(jià)是否正確，固定資產(chǎn)計提折舊的范圍、依據、方法是否符合有關(guān)規定，計算的折舊金額是否準確。特別關(guān)注固定資產(chǎn)計提折舊會(huì )計處理與稅務(wù)處理上的差異，逐項審核是否按稅法的有關(guān)規定進(jìn)行稅務(wù)處理。

6.無(wú)形資產(chǎn)(遞延資產(chǎn))攤銷(xiāo)的審核。

(l)獲取無(wú)形資產(chǎn)明細表，與有關(guān)賬戶(hù)、報表相核對，審核年初余額與上年度期末余額是否相符。

(2)審核各項資產(chǎn)的應計攤銷(xiāo)額是否符合合同、協(xié)議和稅法有關(guān)規定的年限，計算是否正確，是否與上年一致，改變攤銷(xiāo)政策是否符合有關(guān)規定或已經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準。

(3)審核無(wú)形資產(chǎn)的轉讓是轉讓所有權還是使用權，無(wú)形資產(chǎn)是否存在因有效期、受益期提前結束而需轉銷(xiāo)的情況。

(4)審核企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)成本計價(jià)及攤銷(xiāo)的依據、范圍、方法是否按有關(guān)規定執行，計價(jià)及攤銷(xiāo)金額是否準確。特別關(guān)注該項目會(huì )計處理與稅務(wù)處理上的差異，審核是否按稅法的有關(guān)規定進(jìn)行稅務(wù)處理。

7.廣告費支出的審核。

(1)評價(jià)廣告費支出的內部控制是否存在、有效且一貫遵守。

(2)抽查廣告費金額較大的項目，追查支出原始憑證及貨幣資金賬簿和會(huì )計記錄，分析支出的項目?jì)热?、用途、數量和金額，審核其是否與企業(yè)的業(yè)務(wù)有關(guān)。

(3)審核企業(yè)列支的廣告費支出是否符合稅法規定，并驗證稅前扣除金額計算的準確性。

8.業(yè)務(wù)宣傳費的審核。

(1)評價(jià)業(yè)務(wù)宣傳費支出的內部控制是否存在、有效且一貫遵守。

(2)抽查業(yè)務(wù)宣傳費金額較大的項目，追查支出原始憑證及貨幣資金賬簿和會(huì )計記錄，分析支出的項目?jì)热?、用途、數量和金額，審核其是否與企業(yè)的業(yè)務(wù)有關(guān)。

(3)審核企業(yè)列支的宣傳費支出是否符合稅法規定，并驗證稅前扣除金額計算的準確性。

9.銷(xiāo)售傭金的審核。

(1)審核企業(yè)發(fā)生的傭金的憑證或資料是否有效、齊全。

(2)審核支付對象是否符合規定的范圍和條件。

(3)審核支付的傭金的金額是否符合稅法的有關(guān)規定，驗證稅前列支的銷(xiāo)售傭金計算的準確性。

10.投資轉讓凈損失的審核。

審核企業(yè)股權投資轉讓凈損失稅前扣除的金額是否符合稅法有關(guān)規定，計算的金額是否準確。

11.壞賬損失、壞賬準備金的審核。

(1)根據備抵法和直接攤銷(xiāo)法的不同特點(diǎn)確定審核重點(diǎn)，注意企業(yè)壞賬的核算方法是否符合一貫性原則。

(2)采用提取壞賬準備列支方式的，實(shí)施如下審核程序：

①審核計提壞賬準備金的計提范圍及比例是否符合稅法規定。

②復核壞賬準備金計算書(shū)，驗證補提基數是否與應收賬款(含應收票據和非購銷(xiāo)活動(dòng)引起的應收債權)期末余額相一致，提取率適用是否正確，當期壞賬準備計算是否準確。

③結合應收賬款(含應收票據和非購銷(xiāo)活動(dòng)引起的應收債權)和貨幣資金項目，審核實(shí)際發(fā)生壞賬損失時(shí)是否沖減壞賬準備。對于超過(guò)上一年計提的壞賬準備部分，是否作為當期損失列支，少于上一年度計提的壞賬準備，是否計入本年度應納稅所得額。

④結合應收賬款(含應收票據和非購銷(xiāo)活動(dòng)引起的應收債權)和貨幣資金項目，審核收回的壞賬損失是否沖轉有關(guān)成本費用，并相應增加應納稅所得額。

(3)采用直接列支方式的，實(shí)施如下審核程序：

①結合應收賬款項目，逐筆審核壞賬損失的原因及有關(guān)證明資料，計算金額的準確性。分析壞賬發(fā)生的合理性，并確認是否符合稅法規定的條件。

②屬于債務(wù)人破產(chǎn)或死亡發(fā)生的壞賬，應特別關(guān)注所獲得財產(chǎn)或遺產(chǎn)清償是否沖轉管理費用。

③結合應收賬款和貨幣資金項目，審核收回的壞賬損失是否按規定沖轉有關(guān)成本費用，并相應增加應納稅所得額。

(4)結合應收賬款審核中的賬齡分析，審核決算日后仍未收到貨款的長(cháng)期未清應收賬款，判斷壞賬損失的合理性。

(5)必要時(shí)，向債務(wù)人或有關(guān)部門(mén)函證壞賬發(fā)生的原因，進(jìn)一步驗證壞賬損失的合理性和準確性。

12.資產(chǎn)盤(pán)虧、毀損和報廢的審核。

(1)獲取資產(chǎn)盤(pán)虧、毀損、報廢明細表，復核加計是否正確，并與明細賬、總賬余額核對相符。

(2)查明損溢原因，審核轉銷(xiāo)的手續是否完備，是否按稅法規定向稅務(wù)機關(guān)報批財產(chǎn)損失。

(3)注意殘料回收是否沖減相關(guān)損失，有無(wú)記入其他賬戶(hù)減少應稅所得的情況。

(4)審核是否存在應予處理而未處理、長(cháng)期掛賬的待處理資產(chǎn)損溢，并作出相應的稅務(wù)處理。

13.上繳管理費的審核。

(1)審核企業(yè)支付給總機構的管理費是否符合稅法的有關(guān)規定，各類(lèi)文件、證明材料、憑證是否有效、齊全，計算稅前扣除的金額是否準確。

(2)審核企業(yè)支付給主管部門(mén)的管理費支付的比例和限額，是否按稅法規定進(jìn)行納稅調整，計算稅前扣除的金額是否準確。

(3)審核企業(yè)是否存在提取上繳管理費后不上交的情況。

14.各類(lèi)社會(huì )保障性繳款的審核。

(1)獲取投保財產(chǎn)及保險費分析表，并與有關(guān)固定資產(chǎn)及保險費明細賬核對。

(2)查閱保險合同清單，審核投保項目的原始憑證，并追查至銀行存款賬，確認保險費支出的金額。

(3)審核所投保財產(chǎn)的使用情況，確認保險支出在資本性支出和收益性支出劃分的恰當性。

(4)審核企業(yè)所有投保項目的范圍、標準和金額，是否按稅法的有關(guān)規定進(jìn)行相應的納稅調整。

15.資產(chǎn)減值準備的審核。

(1)審核企業(yè)計提各項資產(chǎn)減值準備的范圍、標準、方法和條件是否符合有關(guān)規定，計提各項資產(chǎn)減值準備的金額是否準確。

(2)審核企業(yè)各項資產(chǎn)減值準備，是否按稅法的有關(guān)規定進(jìn)行納稅調整。

16.罰款、罰金或滯納金的審核。審核企業(yè)發(fā)生的罰款、罰金或滯納金，是否按稅法的有關(guān)規定進(jìn)行納稅調整。

17.租金支出的審核。

(1)評價(jià)租金支出的內部控制是否存在、有效且一貫遵守。

(2)獲取租金支出分析表，并與有關(guān)明細賬核對。

(3)審核租賃合同清冊，核實(shí)租賃資產(chǎn)的存在、所有權和用途。

(4)抽查重大租賃項目，追查合同及其他原始憑證，計提或付款記錄，確認租金支出計價(jià)的準確性，以及在資本性支出、成本支出、期間費用分配的恰當性。

(5)審核關(guān)聯(lián)公司項目，審核其租價(jià)是否符合正常交易原則。

18.公益救濟性捐贈支出的審核。

(1)獲取捐贈支出明細表，與明細賬、總賬核對是否一致。

(2)審核各捐贈項目的捐贈書(shū)或捐贈協(xié)議，并與款項結算情況核對，確認支出已經(jīng)發(fā)生。

(3)審核公益救濟性捐贈的稅前扣除的比例、標準和具體金額是否符合稅法的有關(guān)規定，并作出正確的稅務(wù)處理。

19.增提各項準備金的審核。審核企業(yè)當年增提的準備金是否符合稅法的有關(guān)規定，并作出正確的稅務(wù)處理。

20.不允許稅前扣除項目的審核。結合成本費用與資產(chǎn)及負債相關(guān)項目，審核企業(yè)的應納稅所得額是否剔除了下列按稅法規定不允許扣除的項目，并作出相應的納稅調整。

(1)資本性支出。

(2)無(wú)形資產(chǎn)受讓、開(kāi)發(fā)支出。

(3)違法經(jīng)營(yíng)的罰款和被沒(méi)收財物的損失。

(4)自然災害或者意外事故損失有賠償的部分。

(5)用于中國境內公益、救濟性以外的捐贈及各種贊助支出。

(6)為被擔保人承擔歸還貸款擔保本息。

(7)各種稅收滯納金、罰金和罰款。

(8)與取得收入無(wú)關(guān)的其他各項支出。

(9)其他不準許在企業(yè)所得稅稅前扣除的項目。

(二)納稅調減項目的審核

1.審核企業(yè)以前年度結轉在本年度扣除、并進(jìn)行了納稅調增的廣告費支出，是否按稅法規定調減應納稅所得額。

2.審核企業(yè)以前年度結轉在本年度扣除、并進(jìn)行了納稅調增的股權投資轉讓損失，是否按稅法規定調減應納稅所得額。

3.審核企業(yè)在應付福利費中列支的基本醫療保險、補充醫療保險是否符合稅法規定的范圍和標準，稅前扣除金額的計算是否準確，并按稅法規定的范圍和標準相應調減應納稅所得額。

4.審核企業(yè)以前年度進(jìn)行了納稅調增、本年度發(fā)生了減提的各項準備金，包括壞賬準備、存貨跌價(jià)準備、固定資產(chǎn)減值準備、無(wú)形資產(chǎn)減值準備、在建工程減值準備、自營(yíng)證券跌價(jià)準備、呆賬準備、保險責任準備金提轉差和其他準備，是否按稅法規定相應調減應納稅所得額。

5.審核企業(yè)其他納稅調減項目是否按稅法規定相應調減應納稅所得額。

(三)稅前彌補虧損的審核

1.獲取稅前彌補虧損明細表，并與企業(yè)所得稅年度申報表等有關(guān)賬表核對是否一致。

2.結合企業(yè)利潤表和有關(guān)賬表，審核并確認企業(yè)本年度納稅申報前5個(gè)年度發(fā)生的尚未彌補的虧損額。

3.審核并確認企業(yè)本年度可以彌補虧損的所得額和在虧損年度以后已彌補過(guò)的虧損額以及合并分立企業(yè)轉入的可彌補虧損額。

4.審核并確認本年度可彌補的以前年度虧損額和可結轉下一年度彌補的虧損額。

5.對不符合稅法規定在稅前彌補虧損的，應當進(jìn)行納稅調整。

(四)免稅所得及減免稅的審核

1.獲取免稅所得及減免稅明細表，并與企業(yè)所得稅年度申報表等有關(guān)賬表核對是否一致。

2.逐筆審核明細表所列各項免稅所得及減免稅項目是否符合稅法的有關(guān)規定，適用的范圍和條件是否正確，所需的相關(guān)文件和證明材料是否有效、齊全。

3.按照稅法的有關(guān)規定確認各項免稅所得及減免稅金額的計算是否準確，是否作出相應的稅務(wù)處理。

(五)技術(shù)開(kāi)發(fā)費和加計扣除的審核

1.審核企業(yè)是否符合技術(shù)開(kāi)發(fā)費加計扣除規定的范圍和條件，所需的相關(guān)文件和證明材料是否有效、齊全。

2.審核企業(yè)申報技術(shù)開(kāi)發(fā)費加計扣除所需報送有關(guān)文件和證明材料，是否符合稅務(wù)機關(guān)管理的有關(guān)要求。

3.審核技術(shù)開(kāi)發(fā)費的歸集和計算是否符合稅法及其有關(guān)規定，技術(shù)開(kāi)發(fā)費加計扣除金額的計算是否準確。

(六)國產(chǎn)設備投資抵免所得稅的審核

1.審核企業(yè)是否符合國產(chǎn)設備抵免所得稅規定的范圍、條件，所需的相關(guān)文件和證明材料是否有效、齊全。

2.審核以前年度結轉未抵扣的國產(chǎn)設備投資余額是否準確，是否按照有關(guān)稅收規定報批，有關(guān)文件和證明材料是否有效、齊全。

3.審核本年度國產(chǎn)設備投資抵免所得稅是否符合有關(guān)稅收規定，抵免額計算是否準確。

(七)境外所得稅抵扣的審核

1.獲取境外所得稅抵扣和計算明細表，并與企業(yè)所得稅納稅申報表等賬表核對一致。

2.審核企業(yè)境外收入總額是否按照稅收規定的范圍和標準扣除境外發(fā)生的成本、費用，計算的境外所得、境外免稅所得及境外應納稅所得額金額是否符合有關(guān)稅收規定。

3.審核并確認企業(yè)本年度境外所得稅扣除限額和抵扣金額是否符合有關(guān)稅收規定，計算的金額是否準確。

六、鑒證報告的出具

(一)鑒證報告的基本內容

稅務(wù)師事務(wù)所應當按照相關(guān)法律、法規、規章及其他有關(guān)規定，在實(shí)施必要的審核程序后出具含有鑒證結論或鑒證意見(jiàn)的書(shū)面報告。鑒證報告應當包括：
1.標題。鑒證報告的標題應當統一規范為“鑒證事項+鑒證報告”。

2.收件人。鑒證報告的收件人是指注冊稅務(wù)師按照業(yè)務(wù)約定書(shū)的要求致送鑒證報告的對象，一般是指鑒證業(yè)務(wù)的委托人。鑒證報告應當載明收件人的全稱(chēng)。

3.引言段。鑒證報告的引言段應當表明委托人和受托人的責任，說(shuō)明對委托事項已進(jìn)行鑒證審核以及審核的原則和依據等。

4.審核過(guò)程及實(shí)施情況。鑒證報告的審核過(guò)程及實(shí)施情況應當披露以下內容：

(1)簡(jiǎn)要評述與企業(yè)所得稅有關(guān)的內部控制及其有效性。

(2)簡(jiǎn)要評述與企業(yè)所得稅有關(guān)的各項內部證據和外部證據的相關(guān)性和可靠性。

(3)簡(jiǎn)要陳述對委托單位提供的會(huì )計資料及納稅資料等進(jìn)行審核、驗證、計算和進(jìn)行職業(yè)推斷的情況。

5.鑒證結論或鑒證意見(jiàn)。注冊稅務(wù)師應當根據鑒證情況提出鑒證結論或鑒證意見(jiàn)。無(wú)保留意見(jiàn)的鑒證報告應當提出鑒證結論，并確認審核事項的具體金額。持保留意見(jiàn)的鑒證報告應當提出鑒證結論，并對持保留意見(jiàn)的審核事項予以說(shuō)明，提出初步意見(jiàn)或解決方案供稅務(wù)機關(guān)審核裁定。無(wú)法表明意見(jiàn)或持否定意見(jiàn)的鑒證報告應當提出鑒證意見(jiàn)，并詳細說(shuō)明審核事項可能對鑒證結論產(chǎn)生的重大影響，逐項闡述無(wú)法表明意見(jiàn)的理?yè)?；或描述審核事項存在違反稅收法律法規及有關(guān)規定的情形，逐項闡述出具否定意見(jiàn)的理?yè)?br />
6.鑒證報告的要素還應當包括：

(1)由稅務(wù)師事務(wù)所所長(cháng)和注冊稅務(wù)師簽名或蓋章；

(2)載明稅務(wù)師事務(wù)所的名稱(chēng)和地址，并加蓋稅務(wù)師事務(wù)所公章；

(3)注明報告日期。

(二)鑒證報告的分類(lèi)與適用

稅務(wù)師事務(wù)所經(jīng)過(guò)審核鑒證，應當根據鑒證情況，出具真實(shí)、合法的鑒證報告。鑒證報告的種類(lèi)可以分為以下四種：

1.無(wú)保留意見(jiàn)的鑒證報告。適用于稅務(wù)師事務(wù)所經(jīng)過(guò)審核鑒證，完全可以確認企業(yè)具體納稅金額的情形。企業(yè)可以據此辦理所得稅納稅申報或審批事宜。(參考文本見(jiàn)附件2)

2.保留意見(jiàn)的鑒證報告。適用于稅務(wù)師事務(wù)所經(jīng)過(guò)審核鑒證，發(fā)現某些可能對企業(yè)所得稅納稅申報產(chǎn)生影響的事項，因稅法有關(guān)規定本身不夠明確或經(jīng)咨詢(xún)稅務(wù)機關(guān)后理解該項政策仍有較大分歧，或獲取的證據不夠充分，對上述涉稅事項提出保留意見(jiàn)后，可以確認企業(yè)具體納稅金額的情形。企業(yè)可據此辦理所得稅納稅申報或審批事宜。(參考文本見(jiàn)附件3)

3.無(wú)法表明意見(jiàn)的鑒證報告。適用于稅務(wù)師事務(wù)所經(jīng)過(guò)審核鑒證，發(fā)現某些可能對企業(yè)納稅申報產(chǎn)生重大影響的事項，因審核范圍受到限制，無(wú)法對企業(yè)年度納稅申報發(fā)表意見(jiàn)的情形。企業(yè)不可據此辦理所得稅納稅申報或審批事宜。(參考文本見(jiàn)附件4)

4.否定意見(jiàn)的鑒證報告。適用于稅務(wù)師事務(wù)所經(jīng)過(guò)審核鑒證，對該企業(yè)編報的年度納稅申報表持有重大異議，不能確認企業(yè)具體納稅金額的情形。企業(yè)不可據此辦理所得稅納稅申報或審批事宜。(參考文本見(jiàn)附件5)
 

本文關(guān)鍵詞： 國稅發(fā)〔2007〕10號, 國家稅務(wù)總局, 企業(yè)所得稅匯算清繳, 納稅申報, 鑒證, 業(yè)務(wù)準則, 試行, 通知

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