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營(yíng)改增納稅人注意！納稅申報切勿忽視申報表中的“其他”
營(yíng)改增新申報表中，除了小規模納稅人申報表中的“其他免稅銷(xiāo)售額”外，一般納稅人申報表中也有三處包含“其他”的填報要求，“其他”容易為納稅人所忽略，但是根據填報規范，實(shí)務(wù)中很多疑難問(wèn)題需要通過(guò)“其他”進(jìn)行填報。
一、“開(kāi)具其他發(fā)票”
《增值稅納稅申報表附列資料（一）》第5、6列填報本期開(kāi)具其他發(fā)票銷(xiāo)售情況明細，一般納稅人開(kāi)具除專(zhuān)用發(fā)票外的其他發(fā)票均填入此欄。
比如根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項的公告 》（國家稅務(wù)總局公告2016年第23號，以下簡(jiǎn)稱(chēng)第23號公告），門(mén)票、過(guò)路（過(guò)橋）費發(fā)票、定額發(fā)票、客運發(fā)票和二手車(chē)銷(xiāo)售統一發(fā)票繼續使用，試點(diǎn)納稅人已領(lǐng)取地稅機關(guān)印制的發(fā)票以及印有本單位名稱(chēng)的發(fā)票也可以延期使用。
營(yíng)改增納稅人開(kāi)具的上述地稅發(fā)票，申報時(shí)應填入《增值稅納稅申報表附列資料（一）》第5、6列“開(kāi)具其他發(fā)票”處，同時(shí)應注意含稅換算，第5列“銷(xiāo)售額”為不含稅銷(xiāo)售額。
二、“其他抵扣憑證——其他”
《增值稅納稅申報表附列資料（二）》第4欄為“其他抵扣憑證”，其中第8欄為“其他”，反映按規定本期可以申報抵扣的其他扣稅憑證情況。
1.轉用為允許抵扣進(jìn)項稅額的應稅項目
《不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項稅額分期抵扣暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告2016年第15號，以下簡(jiǎn)稱(chēng)第15號公告）第九條規定，按照規定不得抵扣進(jìn)項稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項稅額項目的，按照“可抵扣進(jìn)項稅額＝增值稅扣稅憑證注明或計算的進(jìn)項稅額×不動(dòng)產(chǎn)凈值率”的公式在改變用途的次月計算可抵扣進(jìn)項稅額，該可抵扣進(jìn)項稅額適用不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣規則。申報時(shí)在用途改變的次月將該抵扣的進(jìn)項稅額，填入第4欄“其他扣稅憑證”、第8欄“其他”。
[案例]2016年6月5日，某納稅人購進(jìn)辦公樓一座共計1110萬(wàn)元（含稅），取得了專(zhuān)用發(fā)票并認證相符，進(jìn)項稅額為110萬(wàn)元。該大樓原專(zhuān)用為員工食堂，并于2017年6月轉用于允許抵扣項目。
根據規定，假設計算出來(lái)的不動(dòng)產(chǎn)凈值率為90%，則可抵扣進(jìn)項稅額＝110×90%=99萬(wàn)，將該可抵扣進(jìn)項稅額99萬(wàn)填入《增值稅納稅申報表附列資料（二）》第4欄“其他扣稅憑證”、第8欄“其他”。
2.通行費發(fā)票（不含財政票據）計算的進(jìn)項稅額
《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費公路通行費抵扣等政策的通知》（財稅〔2016〕47號）規定：2016年5月1日至7月31日，一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費，暫憑取得的通行費發(fā)票（不含財政票據）上注明的收費金額按照下列公式計算可抵扣的進(jìn)項稅額：高速公路通行費可抵扣進(jìn)項稅額=高速公路通行費發(fā)票上注明的金額÷（1+3%）×3%；一級公路、二級公路、橋、閘通行費可抵扣進(jìn)項稅額=一級公路、二級公路、橋、閘通行費發(fā)票上注明的金額÷（1+5%）×5%。
上述計算出的進(jìn)項稅額也填入《增值稅納稅申報表附列資料（二）》第4欄“其他扣稅憑證”、第8欄“其他”。
[案例]某一般納稅人2016年5月支付高速公路通行費2萬(wàn)元，支付二級公路通行費1萬(wàn)元，均取得發(fā)票。根據規定計算的進(jìn)項稅額分別為高速公路進(jìn)項=20,000÷（1+3%）×3%=582.52元，二級公路通行費進(jìn)項=10,000÷（1+5%）×5%=476.19元，上述金額均填報《增值稅納稅申報表附列資料（二）》第4欄“其他扣稅憑證”、第8欄“其他”。
三、“其他應作進(jìn)項轉出的情形”
《增值稅納稅申報表附列資料（二）》第23欄為“其他應作進(jìn)項轉出的情形”，反映除《增值稅納稅申報表附列資料（二）》第14-22欄明確列舉的進(jìn)項稅額轉出情形外，其他應在本期轉出的進(jìn)項稅額。營(yíng)改增后“其他應作進(jìn)項轉出的情形”出現兩種常見(jiàn)情形，均與不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣進(jìn)項稅額有關(guān)。
1.購進(jìn)貨物或服務(wù)轉用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程
[案例]某一般納稅人2016年6月購入一批貨物，取得專(zhuān)用發(fā)票，注明金額為100萬(wàn)元，稅額為17萬(wàn)，已于當月認證抵扣。后用途改變，于2016年8月用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。
根據第15號公告第五條規定：“ 購進(jìn)時(shí)已全額抵扣進(jìn)項稅額的貨物和服務(wù)，轉用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程的，其已抵扣進(jìn)項稅額的40%部分，應于轉用的當期從進(jìn)項稅額中扣減，計入待抵扣進(jìn)項稅額，并于轉用的當月起第13個(gè)月從銷(xiāo)項稅額中抵扣。”所以該一般納稅人在2016年8月需要將已抵扣的17萬(wàn)進(jìn)項稅額的40%，即6.8萬(wàn)元做進(jìn)項轉出，填入“其他應作進(jìn)項轉出的情形”，待轉用起的第13個(gè)月再行抵扣。
2.不動(dòng)產(chǎn)轉用于不得抵扣進(jìn)項的項目
根據第15號公告第七條規定，已抵扣進(jìn)項稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專(zhuān)用于簡(jiǎn)易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個(gè)人消費的，按照不動(dòng)產(chǎn)凈值率計算不得抵扣的進(jìn)項稅額，其中不得抵扣的進(jìn)項稅額小于或等于該不動(dòng)產(chǎn)已抵扣進(jìn)項稅額的，應于該不動(dòng)產(chǎn)改變用途的當期，將不得抵扣的進(jìn)項稅額從進(jìn)項稅額中扣減；不得抵扣的進(jìn)項稅額大于該不動(dòng)產(chǎn)已抵扣進(jìn)項稅額的，應于該不動(dòng)產(chǎn)改變用途的當期，將已抵扣進(jìn)項稅額從進(jìn)項稅額中扣減，并從該不動(dòng)產(chǎn)待抵扣進(jìn)項稅額中扣減不得抵扣進(jìn)項稅額與已抵扣進(jìn)項稅額的差額。
[案例]2016年5月1日，某納稅人購買(mǎi)了1座樓辦公用，金額1000萬(wàn)元，進(jìn)項稅額110萬(wàn)，正常情況下應在2016年5月抵扣66萬(wàn)元，2017年5月再抵扣44萬(wàn)元。在2017年4月將該辦公樓改造，專(zhuān)用做員工食堂。
假設轉用時(shí)該不動(dòng)產(chǎn)凈值為800萬(wàn)，凈值率為80%，則不得抵扣的進(jìn)項稅額為88萬(wàn)，大于已抵扣進(jìn)項稅額66萬(wàn)，此時(shí)應將抵扣的66萬(wàn)做進(jìn)項轉出填報《增值稅納稅申報表附列資料（二）》第23欄為“其他應作進(jìn)項轉出的情形”。如果轉用時(shí)該不動(dòng)產(chǎn)凈值為500萬(wàn)，凈值率為50%，則不得抵扣的進(jìn)項稅額為55萬(wàn)，小于已抵扣的進(jìn)項稅額66萬(wàn)，此時(shí)將55萬(wàn)轉出即可，也是填報《增值稅納稅申報表附列資料（二）》第23欄為“其他應作進(jìn)項轉出的情形”。待抵扣進(jìn)項稅額按相應的規定處理。
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