稅后凈利潤中提取的福利基金余額使用規定

問(wèn)：我公司是一家中外合資企業(yè)，2006年1月1日前從稅后凈利潤中提取有職工獎勵和福利基金，之后不再提取，根據財政部《外商投資企業(yè)執行新企業(yè)財務(wù)制度的補充規定》（財工字〔1993〕474號）規定，職工獎勵及福利基金用于職工非經(jīng)常性獎勵、補貼購建和修繕職工住房等集體福利。由于使用范圍較窄，至今仍用較大余額。

2006年以來(lái)，我公司未提取新的職工獎勵及福利基金，以前的余額仍然作為一種負債，放在應付福利費——職工獎勵及福利基金；后將其放在應付職工薪酬——職工獎勵及福利基金二級科目管理。按照該基金的使用范圍繼續使用。

問(wèn)題：稅后凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金是否適用于《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問(wèn)題的通知》（國稅函〔2009〕98號）中“企業(yè)2008年以前按照規定計提但尚未使用的職工福利費余額”的規定？

答：《中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)法》第八條第一款規定，合營(yíng)企業(yè)獲得的毛利潤，按中華人民共和國稅法規定繳納合營(yíng)企業(yè)所得稅后，扣除合營(yíng)企業(yè)章程規定的儲備基金職工獎勵及福利基金企業(yè)發(fā)展基金，凈利潤根據合營(yíng)各方注冊資本的比例進(jìn)行分配。

《中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)法實(shí)施細則》第七十六條規定，合營(yíng)企業(yè)按照《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》繳納所得稅后的利潤分配原則如下：　　
（一）提取儲備基金、職工獎勵及福利基金、企業(yè)發(fā)展基金，提取比例由董事會(huì )確定；
根據上述規定，中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)提取的職工獎勵及福利基金是在稅后利潤中提取的。

《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實(shí)施細則》第二十四條第一款規定，企業(yè)支付給職工的工資和福利費，應當報送其支付標準和所依據的文件及有關(guān)資料，經(jīng)當地稅務(wù)機關(guān)審核同意后，準予列支。

《財政部關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于執行《企業(yè)會(huì )計制度》和相關(guān)會(huì )計準則有關(guān)問(wèn)題解答（二）〉的通知》（財會(huì )〔2003〕10號）規定：　　
二十一、問(wèn)：外商投資企業(yè)執行《企業(yè)會(huì )計制度》，是否按工資總額的14%計提職工福利費？
答：按照《財政部關(guān)于印發(fā)〈外商投資企業(yè)執行《企業(yè)會(huì )計制度》有關(guān)問(wèn)題的規定〉的通知》（財會(huì )〔2001〕62號）規定，外商投資企業(yè)應設置“應付福利費”科目，核算從原“應付工資”科目轉入的屬于應付中方職工的退休養老等項基金、保險福利費和國家的各項補貼、原職工獎勵及福利基金余額，以及外商投資企業(yè)按規定從稅后利潤中提取的職工獎勵及福利基金及其使用，并應當設置“從費用中提取的福利費”和“從稅后利潤中提取的職工獎勵及福利”兩個(gè)明細科目。



根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)為其雇員提存醫療保險等三項基金以外的職工集體福利類(lèi)費用稅務(wù)處理問(wèn)題的通知》（國稅函〔1999〕709號）的規定，外商投資企業(yè)除為雇員提存醫療保險等三項基金和按照現行財務(wù)會(huì )計制度規定計提職工教育經(jīng)費和工會(huì )經(jīng)費外，不得在稅前預提其他職工福利類(lèi)費用。因此，外商投資企業(yè)執行《企業(yè)會(huì )計制度》后，也不再按工資總額的14%從費用中計提福利費。企業(yè)當年發(fā)生的福利費在當期損益中據實(shí)列支。如果實(shí)際發(fā)生的福利費超過(guò)按稅法規定允許在稅前扣除的金額，在納稅時(shí)按稅法規定進(jìn)行調整。

“應付福利費——從稅后利潤中提取的職工獎勵及福利”科目的余額及以后年度從稅后利潤中提取的職工獎勵及福利基金，應按法律規定的用途進(jìn)行使用。根據上述規定，執行《企業(yè)會(huì )計制度》后，外商投資企業(yè)不再按工資總額的14%從費用中計提福利費，實(shí)際發(fā)生福利費時(shí)直接計入當期損益，并按規定在稅前扣除。通常外商投資企業(yè)應付福利費余額為“從稅后利潤中提取的職工獎勵及福利”余額。

外商投資企業(yè)執行《企業(yè)會(huì )計準則（2006）》后，外商投資企業(yè)按規定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，在“應付職工薪酬”科目中核算。提取職工獎勵及福利基金，借記“利潤分配——提取職工獎勵及福利基金”科目，貸記“應付職工薪酬——從稅后利潤中提取的職工獎勵及福利”科目。外商投資企業(yè)由執行企業(yè)會(huì )計制度改為執行企業(yè)會(huì )計準則時(shí)，應將“應付福利費——從稅后利潤中提取的職工獎勵及福利”科目的余額調整至“應付職工薪酬——從稅后利潤中提取的職工獎勵及福利”科目。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問(wèn)題的通知》（國稅函〔2009〕98號）規定，企業(yè)2008年以前按照規定計提但尚未使用的職工福利費余額，2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費，應首先沖減上述的職工福利費余額，不足部分按新稅法規定扣除；仍有余額的，繼續留在以后年度使用。企業(yè)2008年以前節余的職工福利費，已在稅前扣除，屬于職工權益，如果改變用途的，應調整增加企業(yè)應納稅所得額。

《企業(yè)所得稅暫行條例》第六條第一款第三項規定，納稅人的職工工會(huì )經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費，分別按照計稅工資總額的百分之二、百分之十四、百分之一點(diǎn)五計算扣除。

上述規定中的職工福利費余額是指執行舊企業(yè)所得稅法時(shí)按規定計提標準可稅前扣除的職工福利費但尚未使用的部分。由于外商投資企業(yè)不計提職工福利費，不涉及余額銜接事項。“應付職工薪酬——從稅后利潤中提取的職工獎勵及福利”余額不屬于所述的企業(yè)2008年以前按照規定計提但尚未使用的職工福利費余額。

根據《外商投資企業(yè)執行新企業(yè)財務(wù)制度的補充規定》（（93）財工字第474號）規定，職工獎勵及福利基金，用于職工非經(jīng)常性獎勵，補貼購建和修繕職工住房等集體福利。

因此，企業(yè)用于職工非經(jīng)常性獎勵，補貼購建和修繕職工住房等集體福利，應沖減“應付職工薪酬——從稅后利潤中提取的職工獎勵及福利”。

本文關(guān)鍵詞： 稅后凈利潤, 福利基金, 使用規定

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