【實(shí)例】個(gè)人境外納稅后可憑境外完稅證明可在境內應納稅額中抵扣

趙先生是一家機械制造企業(yè)的技術(shù)干部，去年7月初被派往德國協(xié)助客戶(hù)安裝和使用本企業(yè)銷(xiāo)售的機械設備。在德國工作了6個(gè)月，期間，國內公司每月給他發(fā)放10000元人民幣的工資（已扣除個(gè)人繳納的社保費和公積金），德國客戶(hù)方面每月則支付趙先生技術(shù)指導費用及生活補貼約合人民幣8000元。德國公司每月8000元費用轉到中國公司，再由中國公司發(fā)放給趙先生，同時(shí)該筆費用德國公司每月為其向德國稅務(wù)機關(guān)申報繳納個(gè)人所得稅約合人民幣1500元。今年1月份，趙先生回到了國內，面對在德國的6個(gè)月國內、國外兩處發(fā)放的的所得應如何繳納個(gè)稅一頭霧水。

廣州地稅解答，按照趙先生的情況，他的收入雖然分別由境內外單位支付，但根據《境外所得個(gè)人所得稅征收管理暫行辦法》（國稅發(fā)〔1998〕126號）第四條的規定，因任職、受雇、履約等而在中國境外提供勞務(wù)取得的所得，不論支付地點(diǎn)是否在中國境外，均為來(lái)源于中國境外的所得。趙先生在德國工作期間取得的工資、技術(shù)指導費和生活補貼屬于來(lái)源于境外的工資薪金所得，應合并計繳個(gè)人所得稅。

廣州地稅進(jìn)一步指出，依據《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》第七條的規定，納稅義務(wù)人從中國境外取得的所得，可以在應納稅額中扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額?？煽鄢木惩饫U納個(gè)人所得稅稅額是指個(gè)人來(lái)源于中國境外的所得依照該所得來(lái)源國家或地區的法律應當繳納并實(shí)際已經(jīng)繳納，且能提供境外稅務(wù)機關(guān)填發(fā)的完稅憑證或其他完稅證明材料原件的個(gè)人所得稅款。需要注意的是，可扣除的限額不得超過(guò)該納稅義務(wù)人該國（或地區）的境外所得依照《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》計算的應納稅額，超過(guò)部分雖然不得在本年度應納稅額中扣除，但可以在以后五個(gè)納稅年度內，從該國（或地區）扣除限額的余額中補扣。

趙先生在雇主的協(xié)助下，按稅法規定的要求提供了德國稅務(wù)機關(guān)的完稅證明憑證，境外已繳納的稅款獲準從境外所得的應納稅額中抵扣。

廣州地稅特別提醒，境外取得所得的納稅人，請妥善保管好在境外繳納個(gè)稅取得的完稅憑證或其他完稅證明材料，否則將無(wú)法享受境外稅額抵扣的待遇。

小資料

如何計稅？

趙先生雖從國內、國外兩處都取得了收入，但按規定均屬于來(lái)源于境外的所得，應將兩處所得合并計繳個(gè)人所得稅。

每月應納個(gè)人所得稅額：

應納稅所得額=（10000+8000）-3500（法定減除費用）-1300（附加減除費用）=13200元

應納稅額=13200*25%（稅率）-1005（速算扣除數）=2295元

因趙先生能提供在境外已繳納的個(gè)人所得稅的完稅憑證原件，按規定準予從應納稅額中抵扣，即趙先生來(lái)源于國外的所得實(shí)際應納稅額為2295-1500=795元；所以抵扣后趙先生6個(gè)月實(shí)際上需繳納個(gè)人所得稅額為795*6 =4770元。

假設趙先生不能提供在境外已繳納的個(gè)人所得稅的完稅憑證或其他完稅證明材料原件，則境外所繳納稅款不能從應納稅額中抵扣，那么，趙先生6個(gè)月則需繳納的個(gè)人所得稅額為2295*6=13770元。

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