2013年度企業(yè)所得稅年報填報注意事項

   一、增值稅稅控系統專(zhuān)用設備和技術(shù)維護費用年報填報問(wèn)題　　
根據《財政部關(guān)于印發(fā)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì )計處理規定的通知》（財會(huì )[2012]13號）第四點(diǎn)“增值稅稅控系統專(zhuān)用設備和技術(shù)維護費用抵減增值稅額的會(huì )計處理”：
（一）增值稅一般納稅人的會(huì )計處理：按稅法有關(guān)規定，增值稅一般納稅人初次購買(mǎi)增值稅稅控系統專(zhuān)用設備支付的費用以及繳納的技術(shù)維護費允許在增值稅應納稅額中全額抵減的，應在“應交稅費——應交增值稅”科目下增設“減免稅款”專(zhuān)欄，用于記錄該企業(yè)按規定抵減的增值稅應納稅額。

企業(yè)購入增值稅稅控系統專(zhuān)用設備，按實(shí)際支付或應付的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。按規定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計提折舊，借記“管理費用”等科目，貸記“累計折舊”科目；同時(shí)，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費用”等科目。

企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護費，按實(shí)際支付或應付的金額，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“管理費用”等科目。

（二）小規模納稅人的會(huì )計處理：按稅法有關(guān)規定，小規模納稅人初次購買(mǎi)增值稅稅控系統專(zhuān)用設備支付的費用以及繳納的技術(shù)維護費允許在增值稅應納稅額中全額抵減的，按規定抵減的增值稅應納稅額應直接沖減“應交稅費——應交增值稅”科目。

企業(yè)購入增值稅稅控系統專(zhuān)用設備，按實(shí)際支付或應付的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。按規定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費——應交增值稅”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計提折舊，借記“管理費用”等科目，貸記“累計折舊”科目；同時(shí)，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費用”等科目。



企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護費，按實(shí)際支付或應付的金額，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費——應交增值稅”科目，貸記“管理費用”等科目。

“應交稅費——應交增值稅”科目期末如為借方余額，應根據其流動(dòng)性在資產(chǎn)負債表中的“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項目或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項目列示；如為貸方余額，應在資產(chǎn)負債表中的“應交稅費”項目列示。

稅法對抵減的增值稅額未予明確規定是一次性確認收入，還是遞延確認收入，按慣例則是遵循會(huì )計處理方法。

綜上，“增值稅稅控系統專(zhuān)用設備和技術(shù)維護費用抵減增值稅額”在稅收處理上和會(huì )計處理上無(wú)差異，年度申報時(shí)無(wú)需納稅調整。所以在年報附表三《納稅調整項目明細表》第11行“確認為遞延收益的政府補助”不作反映。

二、金融企業(yè)預提貸款利息收入年報填報問(wèn)題　　
根據新會(huì )計準則，按照權責發(fā)生制原則，金融企業(yè)應當預提當年最后一個(gè)結息日的次日至年末的貸款利息收入計入當年利潤。

而根據《關(guān)于金融企業(yè)貸款利息收入確認問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第23號）的規定，按貸款合同確認的利率和結算利息的期限計算利息，并于債務(wù)人應付利息的日期確認收入的實(shí)現。

由于會(huì )計上和稅收上對金融企業(yè)貸款利息收入的確認時(shí)間不完全一致，年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)需作納稅調整：金融企業(yè)預提的當年最后一個(gè)結息日的次日至年末的貸款利息收入應作納稅調減，填在年報附表三《納稅調整項目明細表》第5行“未按權責發(fā)生制原則確認的收入”第四列“調減金額”；同時(shí)上一年度預提的該年度最后一個(gè)結息日的次日至該年度年末的貸款利息收入應作納稅調增，填在年報附表三《納稅調整項目明細表》第5行“未按權責發(fā)生制原則確認的收入”第三列“調增金額”。

填報說(shuō)明：第5行“4.未按權責發(fā)生制原則確認的收入”：填報納稅人會(huì )計上按照權責發(fā)生制原則確認收入，但按照稅收規定不按照權責發(fā)生制確認收入，進(jìn)行納稅調整的金額。

季度申報時(shí)按企業(yè)的會(huì )計利潤預繳企業(yè)所得稅，對于金融企業(yè)預提的貸款利息收入的稅會(huì )差異，一般不作納稅調整。

三、民政福利企業(yè)增值稅即征即退返還稅款年報填報問(wèn)題　　
民政福利企業(yè)增值稅即征即退返還稅款，填在年報附表三《納稅調整項目明細表》第19行“18.其他”第四列“調減金額”。（僅適用于民政福利企業(yè)）
 
四、在同一納稅年度內，企業(yè)既有所得稅應稅項目，又有減免稅項目且免稅所得為負數時(shí)年報填報問(wèn)題　　
根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國稅函[2010]148號）規定“對企業(yè)取得的免稅收入、減計收入以及減征、免征所得額項目，不得彌補當期及以前年度應稅項目虧損；當期形成虧損的減征、免征所得額項目，也不得用當期和以后納稅年度應稅項目所得抵補”。同一減免稅項目（含減免稅期滿(mǎn)恢復征稅）的不同年度盈利與虧損可按規定相互彌補。在目前的報表體系和申報系統中，上述政策無(wú)法通過(guò)技術(shù)手段來(lái)實(shí)現，如遇到這種情況，主管稅務(wù)機關(guān)可以通過(guò)建立輔助賬的方式加以解決。

無(wú)期限的免稅項目的虧損因其以后年度不征稅，不存在其后彌補問(wèn)題；如果免稅項目以后年度因政策或條件變化等原因，變?yōu)閼愴椖?，則通過(guò)建立輔助賬的方式用以后年度應稅項目所得來(lái)彌補。

例：企業(yè)當年利潤總額為-30萬(wàn)元，其中應稅項目所得為50萬(wàn)元，免征項目所得為-80萬(wàn)元，則當年應納稅所得額為50萬(wàn)元。但由于在申報系統中納稅調整減少額中的免稅項目所得無(wú)法填列負值（最小只能填零），造成應納稅所得額的數值與利潤總額一致，均為虧損50萬(wàn)元。此種情況會(huì )造成企業(yè)少繳企業(yè)所得稅。如遇到這種情況，先在本年年報附表三《納稅調整項目明細表》第54行“其他”作“納稅調增80萬(wàn)元”，同時(shí)反映在年報主表《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類(lèi)）》第14行“加納稅調整增加額80萬(wàn)元”；這樣解決了當年應稅項目所得的應繳納的應納稅所得稅額。

五、集成電路設計企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)的職工培訓費用與職工教育經(jīng)費年報填報問(wèn)題　　
集成電路設計企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分，準于在稅前扣除，超過(guò)部分，準于在以后納稅年度結轉扣除；企業(yè)的職工培訓費用應單獨進(jìn)行核算并按實(shí)際發(fā)生額在計算應納稅所得額時(shí)扣除。在填報年報附表三《納稅調整項目明細表》第24行“職工教育經(jīng)費支出”第一列帳載金額欄要求按企業(yè)會(huì )計科目“職工教育經(jīng)費”剔除其中的“職工培訓費用”部分填列。（僅適用于集成電路設計企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)）



六、跨地區經(jīng)營(yíng)建筑企業(yè)所得稅年報填報問(wèn)題　　
根據國稅函[2010]156號和國家稅務(wù)總局公告2012年第57號的規定：　　
建筑企業(yè)總機構直接管理的跨地區設立的項目部，應按項目實(shí)際經(jīng)營(yíng)收入的0.2%按月或按季由總機構向項目所在地預分企業(yè)所得稅，并由項目部向所在地主管稅務(wù)機關(guān)預繳。該項目部不參加建筑企業(yè)的年度所得稅匯算清繳?！　?br /> （一）建筑企業(yè)總機構只設跨地區項目部的，扣除已由項目部預繳的企業(yè)所得稅后，按照其余額就地繳納并進(jìn)行匯算清繳。

（二）建筑企業(yè)總機構只設二級分支機構的，按照國家稅務(wù)總局公告2012年第57號規定計算總、分支機構應繳納的稅款并進(jìn)行匯算清繳。

（三）建筑企業(yè)總機構既有直接管理的跨地區項目部，又有跨地區二級分支機構的，先扣除已由項目部預繳的企業(yè)所得稅后，再按照國家稅務(wù)總局公告2012年第57號規定計算總、分支機構應繳納的稅款并進(jìn)行匯算清繳。

七、在中國境內跨地區經(jīng)營(yíng)的匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失申報問(wèn)題　　
（一）分支機構發(fā)生的資產(chǎn)損失，除應按專(zhuān)項申報的有關(guān)規定，向總機構和當地主管稅務(wù)機關(guān)申報外，各分支機構還應向總機構上報清單申報，同時(shí)留存相關(guān)資料備查；

（二）總機構對各分支機構上報的資產(chǎn)損失，除稅務(wù)機關(guān)另有規定外，應以清單形式留存相關(guān)資料備查

（三）總機構將跨地區分支機構所屬資產(chǎn)捆綁打包轉讓所發(fā)生的資產(chǎn)損失，由總機構向當地主管稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行專(zhuān)項申報。

八、跨地區二級分支機構年報申報問(wèn)題　　
跨地區二級分支機構年報申報在網(wǎng)廳申報模塊開(kāi)發(fā)測試完成前，暫定在征收大廳申報。

九、小型微利企業(yè)預繳企業(yè)所得稅填報問(wèn)題（季報）　　
根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)預繳企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告[2012]14號）第一條規定：上一納稅年度年應納稅所得額低于6萬(wàn)元（含6萬(wàn)元），同時(shí)符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條規定的資產(chǎn)和從業(yè)人數標準，實(shí)行按實(shí)際利潤額預繳企業(yè)所得稅的小型微利企業(yè)（以下稱(chēng)符合條件的小型微利企業(yè)），在預繳申報企業(yè)所得稅時(shí)，將《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表〉等報表的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第64號）中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類(lèi)）第9行“實(shí)際利潤總額”與15%的乘積，暫填入第12行“減免所得稅額”內。第四條規定：納稅年度終了后，主管稅務(wù)機關(guān)應核實(shí)企業(yè)納稅年度是否符合上述小型微利企業(yè)規定條件。不符合規定條件、已按本公告第一條規定計算減免企業(yè)所得稅預繳的，在年度匯算清繳時(shí)要按照規定補繳企業(yè)所得稅。

根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅預繳問(wèn)題的通知》（國稅函[2008]251號）第一條要求，上一納稅年度年應納稅所得額大于6萬(wàn)元，不超過(guò)30萬(wàn)元，同時(shí)符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條規定的資產(chǎn)和從業(yè)人數標準，實(shí)行按實(shí)際利潤額預繳企業(yè)所得稅的小型微利企業(yè)（以下稱(chēng)符合條件的小型微利企業(yè)），在預繳申報企業(yè)所得稅時(shí)，將《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表〉等報表的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第64號）中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類(lèi)）第9行“實(shí)際利潤總額”與5%的乘積，暫填入第12行“減免所得稅額”內。納稅年度終了后，主管稅務(wù)機關(guān)應核實(shí)企業(yè)納稅年度是否符合上述小型微利企業(yè)規定條件。不符合規定條件、已按本公告第一條規定計算減免企業(yè)所得稅預繳的，在年度匯算清繳時(shí)要按照規定補繳企業(yè)所得稅。

根據以上規定，符合條件的小型微利企業(yè)在季度申報時(shí)享受上述優(yōu)惠的前提是該企業(yè)已經(jīng)完成上一納稅年度的企業(yè)所得稅匯算清繳。

本文關(guān)鍵詞： 2013年度, 企業(yè)所得稅年報, 填報, 注意事項

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