您當前的位置：云財稅〔2021〕36號《云南省財政廳國家稅務(wù)總局云南省稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)契稅政策宣傳提綱的通知》
云南省財政廳國家稅務(wù)總局云南省稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)契稅政策宣傳提綱的通知
云財稅〔2021〕36號
各州、市財政局、稅務(wù)局，滇中新區稅務(wù)局，省稅務(wù)局第二稅務(wù)分局：
為貫徹落實(shí)《中華人民共和國契稅法》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《契稅法》)，云南省第十三屆人民代表大會(huì )常務(wù)委員會(huì )第二十五次會(huì )議通過(guò)了《云南省契稅具體適用稅率和免征或者減征辦法的決定》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《決定》)，對《契稅法》授權地方事項進(jìn)行了明確規定;財政部、稅務(wù)總局印發(fā)了《財政部稅務(wù)總局關(guān)于貫徹實(shí)施契稅法若干事項執行口徑的公告》（財政部、稅務(wù)總局公告2021年第23號），明確契稅若干事項執行口徑。為做好我省契稅政策的宣傳解釋工作，我們起草了《契稅政策宣傳提綱》，印發(fā)全省財稅部門(mén)。請結合當地實(shí)際，采取多種形式加大宣傳力度，確?！镀醵惙ā贰稕Q定》及其相關(guān)政策于2021年9月1日起在我省順利施行。
附件：契稅政策宣傳提綱
云南省財政廳
國家稅務(wù)總局云南省稅務(wù)局
2021年8月16日
契稅政策宣傳提綱
一、什么是契稅?
答：契稅是一種行為稅，是在土地使用權、房屋所有權轉移過(guò)程中，對承受土地、房屋權屬的單位和個(gè)人征收的一個(gè)稅種。
二、什么是契稅納稅人?
答：在中華人民共和國境內轉移土地、房屋權屬，承受的單位和個(gè)人為契稅的納稅人，應當依照《契稅法》規定繳納契稅。
三、契稅征稅對象是什么?
答：契稅征稅對象為納稅人承受的土地、房屋權屬，具體為土地使用權和房屋所有權。轉移土地、房屋權屬是指下列行為：一是土地使用權出讓;二是土地使用權轉讓?zhuān)ǔ鍪?、贈與、互換，不包括土地承包經(jīng)營(yíng)權和土地經(jīng)營(yíng)權的轉移;三是房屋買(mǎi)賣(mài)、贈與、互換。
對以作價(jià)投資(入股)、償還債務(wù)、劃轉、獎勵等方式轉移土地、房屋權屬的，應當依法征收契稅。
對因共有不動(dòng)產(chǎn)份額變化的;因共有人增加或者減少的;因人民法院、仲裁委員會(huì )的生效法律文書(shū)或者監察機關(guān)出具的監察文書(shū)等因素，發(fā)生土地、房屋權屬轉移的，承受方應當依法繳納契稅。
四、云南契稅稅率是多少?
答：云南省契稅具體適用稅率為3%。
五、契稅的計稅依據是什么?
答：(一)土地使用權出讓、出售，房屋買(mǎi)賣(mài)，計稅依據為土地、房屋權屬轉移合同確定的成交價(jià)格，包括應交付的貨幣以及實(shí)物、其他經(jīng)濟利益對應的價(jià)款;
(二)土地使用權互換、房屋互換，計稅依據為所互換的土地使用權、房屋價(jià)格的差額;
(三)土地使用權贈與、房屋贈與以及其他沒(méi)有價(jià)格的轉移土地、房屋權屬行為，計稅依據為稅務(wù)機關(guān)參照土地使用權出售、房屋買(mǎi)賣(mài)的市場(chǎng)價(jià)格依法核定的價(jià)格。
納稅人申報的成交價(jià)格、互換價(jià)格差額明顯偏低且無(wú)正當理由的，由稅務(wù)機關(guān)依照《中華人民共和國稅收征收管理法》的規定核定。
六、以劃撥方式取得土地使用權再轉讓的，契稅計稅依據如何確定?
答：(一)以劃撥方式取得的土地使用權，經(jīng)批準改為出讓方式重新取得該土地使用權的，應由該土地使用權人以補繳的土地出讓價(jià)款為計稅依據繳納契稅。
(二)先以劃撥方式取得土地使用權，后經(jīng)批準轉讓房地產(chǎn)，劃撥土地性質(zhì)改為出讓的，承受方應分別以補繳的土地出讓價(jià)款和房地產(chǎn)權屬轉移合同確定的成交價(jià)格為計稅依據繳納契稅。
(三)先以劃撥方式取得土地使用權，后經(jīng)批準轉讓房地產(chǎn)，劃撥土地性質(zhì)未發(fā)生改變的，承受方應以房地產(chǎn)權屬轉移合同確定的成交價(jià)格為計稅依據繳納契稅。
七、土地使用權出讓的計稅依據具體包含哪些?
答：土地使用權出讓的，計稅依據包括土地出讓金、土地補償費、安置補助費、地上附著(zhù)物和青苗補償費、征收補償費、城市基礎設施配套費、實(shí)物配建房屋等應交付的貨幣以及實(shí)物、其他經(jīng)濟利益對應的價(jià)款。
八、房屋附屬設施轉讓如何確定契稅計稅依據?
答：房屋附屬設施(包括停車(chē)位、機動(dòng)車(chē)庫、非機動(dòng)車(chē)庫、頂層閣樓、儲藏室及其他房屋附屬設施)與房屋為同一不動(dòng)產(chǎn)單元的，計稅依據為承受方應交付的總價(jià)款，并適用與房屋相同的稅率;房屋附屬設施與房屋為不同不動(dòng)產(chǎn)單元的，計稅依據為轉移合同確定的成交價(jià)格。
九、房屋裝修費用是否計入承受方應交付的總價(jià)款?
答：承受已裝修房屋的，應將包括裝修費用在內的費用計入承受方應交付的總價(jià)款。
十、土地使用權互換、房屋互換，如何確定契稅計稅依據?
答：土地使用權互換、房屋互換，互換價(jià)格相等的，互換雙方計稅依據為零;互換價(jià)格不相等的，以其差額為計稅依據，由支付差額的一方繳納契稅。
十一、契稅如何計算?
答：契稅的計稅依據不包括增值稅。契稅的應納稅額按照計稅依據乘以具體適用稅率計算。
十二、契稅有哪些優(yōu)惠政策?
答：根據《契稅法》的規定，有下列情形之一的，免征契稅：
(一)國家機關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì )團體、軍事單位承受土地、房屋權屬用于辦公、教學(xué)、醫療、科研、軍事設施;
(二)非營(yíng)利性的學(xué)校、醫療機構、社會(huì )福利機構承受土地、房屋權屬用于辦公、教學(xué)、醫療、科研、養老、救助;
(三)承受荒山、荒地、荒灘土地使用權用于農、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn);
(四)婚姻關(guān)系存續期間夫妻之間變更土地、房屋權屬;
(五)法定繼承人通過(guò)繼承承受土地、房屋權屬;
(六)依照法律規定應當予以免稅的外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華代表機構承受土地、房屋權屬。
根據《決定》，符合《契稅法》第七條規定情形的，按以下辦法免征或者減征契稅：
(一)因土地、房屋被縣級以上人民政府征收、征用，選擇貨幣補償且重新購置土地、房屋權屬的，對成交價(jià)格不超過(guò)貨幣補償的部分，免征契稅;超過(guò)貨幣補償的部分，按照規定征收契稅。選擇房屋產(chǎn)權調換、土地使用權置換，不繳納差價(jià)的，免征契稅;繳納差價(jià)的，對差價(jià)部分按照規定征收契稅。
(二)因不可抗力滅失住房，重新承受住房權屬，不超過(guò)原住房面積120%的，免征契稅;超過(guò)原住房面積120%的，對超出部分按照規定征收契稅。
此外，國務(wù)院及國務(wù)院授權財政部、稅務(wù)總局等部門(mén)可規定契稅優(yōu)惠政策，包括公眾普遍關(guān)注的個(gè)人購買(mǎi)住房契稅優(yōu)惠等政策，我省將嚴格貫徹落實(shí)。
十三、享受契稅免稅優(yōu)惠的非營(yíng)利性的學(xué)校、醫療機構、社會(huì )福利機構具體指哪些?
答：享受契稅免稅優(yōu)惠的非營(yíng)利性的學(xué)校、醫療機構、社會(huì )福利機構，限于上述三類(lèi)單位中依法登記為事業(yè)單位、社會(huì )團體、基金會(huì )、社會(huì )服務(wù)機構等的非營(yíng)利法人和非營(yíng)利組織。其中：
(一)學(xué)校的具體范圍為經(jīng)縣級以上人民政府或者其教育行政部門(mén)批準成立的大學(xué)、中學(xué)、小學(xué)、幼兒園，實(shí)施學(xué)歷教育的職業(yè)教育學(xué)校、特殊教育學(xué)校、專(zhuān)門(mén)學(xué)校，以及經(jīng)省級人民政府或者其人力資源社會(huì )保障行政部門(mén)批準成立的技工院校。
(二)醫療機構的具體范圍為經(jīng)縣級以上人民政府衛生健康行政部門(mén)批準或者備案設立的醫療機構。
(三)社會(huì )福利機構的具體范圍為依法登記的養老服務(wù)機構、殘疾人服務(wù)機構、兒童福利機構、救助管理機構、未成年人救助保護機構。
十四、享受契稅免稅優(yōu)惠的土地、房屋用途具體指哪些?
答：(一)用于辦公的，限于辦公室(樓)以及其他直接用于辦公的土地、房屋;
(二)用于教學(xué)的，限于教室(教學(xué)樓)以及其他直接用于教學(xué)的土地、房屋;
(三)用于醫療的，限于門(mén)診部以及其他直接用于醫療的土地、房屋;
(四)用于科研的，限于科學(xué)試驗的場(chǎng)所以及其他直接用于科研的土地、房屋;
(五)用于軍事設施的，限于直接用于《中華人民共和國軍事設施保護法》規定的軍事設施的土地、房屋;
(六)用于養老的，限于直接用于為老年人提供養護、康復、托管等服務(wù)的土地、房屋;
(七)用于救助的，限于直接為殘疾人、未成年人、生活無(wú)著(zhù)的流浪乞討人員提供養護、康復、托管等服務(wù)的土地、房屋。
十五、契稅納稅義務(wù)時(shí)間是什么時(shí)候?
答：契稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為納稅人簽訂土地、房屋權屬轉移合同的當日，或者納稅人取得其他具有土地、房屋權屬轉移合同性質(zhì)憑證的當日。
十六、特殊情形的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間如何確定?
答：(一)因人民法院、仲裁委員會(huì )的生效法律文書(shū)或者監察機關(guān)出具的監察文書(shū)等發(fā)生土地、房屋權屬轉移的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為法律文書(shū)等生效當日。
(二)因改變土地、房屋用途等情形應當繳納已經(jīng)減征、免征契稅的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為改變有關(guān)土地、房屋用途等情形的當日。
(三)因改變土地性質(zhì)、容積率等土地使用條件需補繳土地出讓價(jià)款，應當繳納契稅的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為改變土地使用條件當日。
發(fā)生上述情形，按規定不再需要辦理土地、房屋權屬登記的，納稅人應自納稅義務(wù)發(fā)生之日起90日內申報繳納契稅。
十七、契稅什么時(shí)候申報繳納?
答：納稅人應當在依法辦理土地、房屋權屬登記手續前申報繳納契稅。
十八、契稅由哪個(gè)部門(mén)負責征收?
答：契稅由土地、房屋所在地的稅務(wù)機關(guān)依照《契稅法》和《中華人民共和國稅收征收管理法》的規定征收管理。
十九、契稅在什么地方繳納?
答：納稅人應當在土地、房屋所在地的稅務(wù)機關(guān)申報繳納契稅。
二十、土地、房屋權屬轉移合同性質(zhì)的憑證指哪些?
答：具有土地、房屋權屬轉移合同性質(zhì)的憑證包括契約、協(xié)議、合約、單據、確認書(shū)以及其他憑證。
二十一、納稅繳納契稅后，哪些情形可以申請退稅?
答：(一)因人民法院判決或者仲裁委員會(huì )裁決導致土地、房屋權屬轉移行為無(wú)效、被撤銷(xiāo)或者被解除，且土地、房屋權屬變更至原權利人的;
(二)在出讓土地使用權交付時(shí)，因容積率調整或實(shí)際交付面積小于合同約定面積需退還土地出讓價(jià)款的;
(三)在新建商品房交付時(shí)，因實(shí)際交付面積小于合同約定面積需返還房?jì)r(jià)款的。
二十二、契稅法從什么時(shí)候開(kāi)始施行?
答：《契稅法》自2021年9月1日起施行。
二十三、契稅申報納稅有哪些途徑?
答：為推進(jìn)辦稅便利化，切實(shí)降低納稅人辦稅成本，機構納稅人可以通過(guò)云南省電子稅務(wù)局辦理契稅申報。納稅人如確需到稅務(wù)機關(guān)或不動(dòng)產(chǎn)登記大廳(政務(wù)服務(wù)中心)辦理契稅申報的，可從云南省稅務(wù)局網(wǎng)站“納稅服務(wù)”欄目查詢(xún)主管稅務(wù)機關(guān)的具體地點(diǎn)、對外公開(kāi)聯(lián)系電話(huà)以及辦理資料，在資料完整且符合法定受理條件的前提下，最多只需要到稅務(wù)機關(guān)跑一次。
掃描二維碼 關(guān)注我們
打印
關(guān)閉