《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法〉的公告》國家稅務(wù)總局公告2018年第28號

《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法〉的公告》



國家稅務(wù)總局公告2018年第28號

為加強企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理，規范稅收執法，優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境，國家稅務(wù)總局制定了《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》，現予以發(fā)布。

特此公告。



 

國家稅務(wù)總局

2018年6月6日

企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法

第一條  為規范企業(yè)所得稅稅前扣除憑證（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“稅前扣除憑證”）管理，根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“企業(yè)所得稅法”）及其實(shí)施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細則、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其實(shí)施細則等規定，制定本辦法。

第二條  本辦法所稱(chēng)稅前扣除憑證,是指企業(yè)在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時(shí)，證明與取得收入有關(guān)的、合理的支出實(shí)際發(fā)生，并據以稅前扣除的各類(lèi)憑證。

第三條  本辦法所稱(chēng)企業(yè)是指企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規定的居民企業(yè)和非居民企業(yè)。

第四條  稅前扣除憑證在管理中遵循真實(shí)性、合法性、關(guān)聯(lián)性原則。真實(shí)性是指稅前扣除憑證反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)真實(shí)，且支出已經(jīng)實(shí)際發(fā)生；合法性是指稅前扣除憑證的形式、來(lái)源符合國家法律、法規等相關(guān)規定；關(guān)聯(lián)性是指稅前扣除憑證與其反映的支出相關(guān)聯(lián)且有證明力。

第五條  企業(yè)發(fā)生支出，應取得稅前扣除憑證，作為計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時(shí)扣除相關(guān)支出的依據。

第六條  企業(yè)應在當年度企業(yè)所得稅法規定的匯算清繳期結束前取得稅前扣除憑證。

第七條  企業(yè)應將與稅前扣除憑證相關(guān)的資料，包括合同協(xié)議、支出依據、付款憑證等留存備查,以證實(shí)稅前扣除憑證的真實(shí)性。

第八條  稅前扣除憑證按照來(lái)源分為內部憑證和外部憑證。

內部憑證是指企業(yè)自制用于成本、費用、損失和其他支出核算的會(huì )計原始憑證。內部憑證的填制和使用應當符合國家會(huì )計法律、法規等相關(guān)規定。

外部憑證是指企業(yè)發(fā)生經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和其他事項時(shí)，從其他單位、個(gè)人取得的用于證明其支出發(fā)生的憑證，包括但不限于發(fā)票（包括紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票）、財政票據、完稅憑證、收款憑證、分割單等。

第九條  企業(yè)在境內發(fā)生的支出項目屬于增值稅應稅項目（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“應稅項目”）的，對方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規定由稅務(wù)機關(guān)代開(kāi)的發(fā)票）作為稅前扣除憑證；對方為依法無(wú)需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的個(gè)人，其支出以稅務(wù)機關(guān)代開(kāi)的發(fā)票或者收款憑證及內部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應載明收款單位名稱(chēng)、個(gè)人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關(guān)信息。

小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的判斷標準是個(gè)人從事應稅項目經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的銷(xiāo)售額不超過(guò)增值稅相關(guān)政策規定的起征點(diǎn)。

稅務(wù)總局對應稅項目開(kāi)具發(fā)票另有規定的，以規定的發(fā)票或者票據作為稅前扣除憑證。

第十條  企業(yè)在境內發(fā)生的支出項目不屬于應稅項目的，對方為單位的，以對方開(kāi)具的發(fā)票以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證；對方為個(gè)人的，以?xún)炔繎{證作為稅前扣除憑證。

企業(yè)在境內發(fā)生的支出項目雖不屬于應稅項目，但按稅務(wù)總局規定可以開(kāi)具發(fā)票的，可以發(fā)票作為稅前扣除憑證。

第十一條  企業(yè)從境外購進(jìn)貨物或者勞務(wù)發(fā)生的支出，以對方開(kāi)具的發(fā)票或者具有發(fā)票性質(zhì)的收款憑證、相關(guān)稅費繳納憑證作為稅前扣除憑證。

第十二條  企業(yè)取得私自印制、偽造、變造、作廢、開(kāi)票方非法取得、虛開(kāi)、填寫(xiě)不規范等不符合規定的發(fā)票（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“不合規發(fā)票”），以及取得不符合國家法律、法規等相關(guān)規定的其他外部憑證（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“不合規其他外部憑證”），不得作為稅前扣除憑證。

第十三條  企業(yè)應當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規發(fā)票、不合規其他外部憑證的，若支出真實(shí)且已實(shí)際發(fā)生，應當在當年度匯算清繳期結束前，要求對方補開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證。補開(kāi)、換開(kāi)后的發(fā)票、其他外部憑證符合規定的，可以作為稅前扣除憑證。

第十四條  企業(yè)在補開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證過(guò)程中，因對方注銷(xiāo)、撤銷(xiāo)、依法被吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執照、被稅務(wù)機關(guān)認定為非正常戶(hù)等特殊原因無(wú)法補開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證的，可憑以下資料證實(shí)支出真實(shí)性后，其支出允許稅前扣除：

（一）無(wú)法補開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證原因的證明資料（包括工商注銷(xiāo)、機構撤銷(xiāo)、列入非正常經(jīng)營(yíng)戶(hù)、破產(chǎn)公告等證明資料）；

（二）相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)的合同或者協(xié)議；

（三）采用非現金方式支付的付款憑證；

（四）貨物運輸的證明資料；

（五）貨物入庫、出庫內部憑證；

（六）企業(yè)會(huì )計核算記錄以及其他資料。

前款第一項至第三項為必備資料。

第十五條  匯算清繳期結束后，稅務(wù)機關(guān)發(fā)現企業(yè)應當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規發(fā)票、不合規其他外部憑證并且告知企業(yè)的，企業(yè)應當自被告知之日起60日內補開(kāi)、換開(kāi)符合規定的發(fā)票、其他外部憑證。其中，因對方特殊原因無(wú)法補開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證的，企業(yè)應當按照本辦法第十四條的規定，自被告知之日起60日內提供可以證實(shí)其支出真實(shí)性的相關(guān)資料。

第十六條 企業(yè)在規定的期限未能補開(kāi)、換開(kāi)符合規定的發(fā)票、其他外部憑證，并且未能按照本辦法第十四條的規定提供相關(guān)資料證實(shí)其支出真實(shí)性的，相應支出不得在發(fā)生年度稅前扣除。

第十七條  除發(fā)生本辦法第十五條規定的情形外，企業(yè)以前年度應當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證，且相應支出在該年度沒(méi)有稅前扣除的，在以后年度取得符合規定的發(fā)票、其他外部憑證或者按照本辦法第十四條的規定提供可以證實(shí)其支出真實(shí)性的相關(guān)資料，相應支出可以追補至該支出發(fā)生年度稅前扣除，但追補年限不得超過(guò)五年。

第十八條  企業(yè)與其他企業(yè)（包括關(guān)聯(lián)企業(yè)）、個(gè)人在境內共同接受應納增值稅勞務(wù)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“應稅勞務(wù)”)發(fā)生的支出，采取分攤方式的，應當按照獨立交易原則進(jìn)行分攤，企業(yè)以發(fā)票和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受應稅勞務(wù)的其他企業(yè)以企業(yè)開(kāi)具的分割單作為稅前扣除憑證。

企業(yè)與其他企業(yè)、個(gè)人在境內共同接受非應稅勞務(wù)發(fā)生的支出，采取分攤方式的，企業(yè)以發(fā)票外的其他外部憑證和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受非應稅勞務(wù)的其他企業(yè)以企業(yè)開(kāi)具的分割單作為稅前扣除憑證。

第十九條  企業(yè)租用（包括企業(yè)作為單一承租方租用）辦公、生產(chǎn)用房等資產(chǎn)發(fā)生的水、電、燃氣、冷氣、暖氣、通訊線(xiàn)路、有線(xiàn)電視、網(wǎng)絡(luò )等費用，出租方作為應稅項目開(kāi)具發(fā)票的，企業(yè)以發(fā)票作為稅前扣除憑證；出租方采取分攤方式的，企業(yè)以出租方開(kāi)具的其他外部憑證作為稅前扣除憑證。

第二十條  本辦法自2018年7月1日起施行。



 

關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法〉的公告》的解讀



2018年06月13日       國家稅務(wù)總局辦公廳

近日，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《辦法》）?，F解讀如下：

一、出臺背景

2008年,《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“企業(yè)所得稅法”）及其實(shí)施條例統一并規范了稅前扣除范圍和標準，但是未對稅前扣除憑證做出系統規定和具體解釋?zhuān)鞴軐?shí)踐中主要依據《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細則、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其實(shí)施細則以及國家稅務(wù)總局制定的稅收規范性文件執行，存在管理規定較為分散、征納雙方認識存在分歧等情況。為了加強企業(yè)所得稅稅前扣除憑證（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“稅前扣除憑證”）管理，規范稅收執法，優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境，國家稅務(wù)總局制定了《辦法》。

二、主要意義

稅前扣除憑證種類(lèi)多、源頭廣、情形多，《辦法》從統一認識、易于判斷、利于操作出發(fā)，對稅前扣除憑證的相關(guān)概念、適用范圍、管理原則、種類(lèi)、基本情形稅務(wù)處理、特殊情形稅務(wù)處理等予以明確。與此同時(shí)，《辦法》始終貫穿了“放管結合，優(yōu)化服務(wù)”的理念，對于深入貫徹稅務(wù)系統“放管服”改革精神將起到積極促進(jìn)作用。一是《辦法》明確收款憑證、內部憑證、分割單等也可以作為稅前扣除憑證，將減輕納稅人的辦稅負擔。二是《辦法》在稅前扣除憑證的種類(lèi)、填寫(xiě)內容、取得時(shí)間、補開(kāi)、換開(kāi)要求等方面進(jìn)行了詳細的規定，有利于企業(yè)加強自身財務(wù)管理和內控管理，減少稅收風(fēng)險。三是針對企業(yè)未取得外部憑證或者取得不合規外部憑證的情形，《辦法》規定了補救措施，保障了納稅人合法權益。

三、主要內容

（一）適用范圍

《辦法》適用的納稅人主體為企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例所規定的居民企業(yè)和非居民企業(yè)。

（二）基本原則

由于稅前扣除憑證難以一一列示，通過(guò)明確管理原則，有利于消除爭議，確保納稅人和稅務(wù)機關(guān)共同遵循、規范處理。稅前扣除憑證在管理中應當遵循真實(shí)性、合法性、關(guān)聯(lián)性原則。真實(shí)性是基礎，若企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)及支出不具備真實(shí)性，自然就不涉及稅前扣除的問(wèn)題。合法性和關(guān)聯(lián)性是核心，只有當稅前扣除憑證的形式、來(lái)源符合法律、法規等相關(guān)規定，并與支出相關(guān)聯(lián)且有證明力時(shí)，才能作為企業(yè)支出在稅前扣除的證明資料。

（三）稅前扣除憑證與稅前扣除的關(guān)系

稅前扣除憑證是企業(yè)計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時(shí)，扣除相關(guān)支出的依據。企業(yè)支出的稅前扣除范圍和標準應當按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例等相關(guān)規定執行。

（四）稅前扣除憑證與相關(guān)資料的關(guān)系

企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、經(jīng)濟往來(lái)中常常伴生有合同協(xié)議、付款憑證等相關(guān)資料，在某些情形下，則為支出依據，如法院判決企業(yè)支付違約金而出具的裁判文書(shū)。以上資料不屬于稅前扣除憑證，但屬于與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)直接相關(guān)且能夠證明稅前扣除憑證真實(shí)性的資料，企業(yè)也應按照法律、法規等相關(guān)規定，履行保管責任，以備包括稅務(wù)機關(guān)在內的有關(guān)部門(mén)、機構或者人員核實(shí)。

（五）稅前扣除憑證的種類(lèi)

根據稅前扣除憑證的取得來(lái)源，《辦法》將其分為內部憑證和外部憑證。內部憑證是指企業(yè)根據國家會(huì )計法律、法規等相關(guān)規定，在發(fā)生支出時(shí)，自行填制的用于核算支出的會(huì )計原始憑證。如企業(yè)支付給員工的工資，工資表等會(huì )計原始憑證即為內部憑證。外部憑證是指企業(yè)發(fā)生經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和其他事項時(shí)，取得的發(fā)票、財政票據、完稅憑證、分割單以及其他單位、個(gè)人出具的收款憑證等。其中，發(fā)票包括紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票，也包括稅務(wù)機關(guān)代開(kāi)的發(fā)票。

（六）取得稅前扣除憑證的時(shí)間要求

企業(yè)應在支出發(fā)生時(shí)取得符合規定的稅前扣除憑證，但是考慮到在某些情形下企業(yè)可能需要補開(kāi)、換開(kāi)符合規定的稅前扣除憑證，為此，《辦法》規定了企業(yè)應在當年度企業(yè)所得稅法規定的匯算清繳期結束前取得符合規定的稅前扣除憑證。

（七）外部憑證的稅務(wù)處理

企業(yè)在規定期限內取得符合規定的發(fā)票、其他外部憑證的，相應支出可以稅前扣除。應當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規發(fā)票、不合規其他外部憑證的，可以按照以下規定處理：

1.匯算清繳期結束前的稅務(wù)處理

（1）能夠補開(kāi)、換開(kāi)符合規定的發(fā)票、其他外部憑證的，相應支出可以稅前扣除。

（2）因對方注銷(xiāo)、撤銷(xiāo)、依法被吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執照、被稅務(wù)機關(guān)認定為非正常戶(hù)等特殊原因無(wú)法補開(kāi)、換開(kāi)符合規定的發(fā)票、其他外部憑證的，憑相關(guān)資料證實(shí)支出真實(shí)性后，相應支出可以稅前扣除。

（3）未能補開(kāi)、換開(kāi)符合規定的發(fā)票、其他外部憑證并且未能憑相關(guān)資料證實(shí)支出真實(shí)性的，相應支出不得在發(fā)生年度稅前扣除。

2.匯算清繳期結束后的稅務(wù)處理

（1）由于一些原因（如購銷(xiāo)合同、工程項目糾紛等），企業(yè)在規定的期限內未能取得符合規定的發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規發(fā)票、不合規其他外部憑證，企業(yè)主動(dòng)沒(méi)有進(jìn)行稅前扣除的，待以后年度取得符合規定的發(fā)票、其他外部憑證后，相應支出可以追補至該支出發(fā)生年度扣除，追補扣除年限不得超過(guò)5年。其中，因對方注銷(xiāo)、撤銷(xiāo)、依法被吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執照、被稅務(wù)機關(guān)認定為非正常戶(hù)等特殊原因無(wú)法補開(kāi)、換開(kāi)符合規定的發(fā)票、其他外部憑證的，企業(yè)在以后年度憑相關(guān)資料證實(shí)支出真實(shí)性后，相應支出也可以追補至該支出發(fā)生年度扣除，追補扣除年限不得超過(guò)5年。

（2）稅務(wù)機關(guān)發(fā)現企業(yè)應當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規發(fā)票、不合規其他外部憑證，企業(yè)自被告知之日起60日內補開(kāi)、換開(kāi)符合規定的發(fā)票、其他外部憑證或者按照《辦法》第十四條規定憑相關(guān)資料證實(shí)支出真實(shí)性后，相應支出可以在發(fā)生年度稅前扣除。否則，該支出不得在發(fā)生年度稅前扣除，也不得在以后年度追補扣除。

（八）特殊規定

1.國家稅務(wù)總局對應稅項目開(kāi)具發(fā)票另有規定的，以規定的發(fā)票或者票據作為稅前扣除憑證，如《國家稅務(wù)總局關(guān)于鐵路運輸和郵政業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅發(fā)票及稅控系統使用問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第76號）規定的中國鐵路總公司及其所屬運輸企業(yè)(含分支機構)自行印制的鐵路票據等。

2.企業(yè)在境內發(fā)生的支出項目雖不屬于應稅項目，但按國家稅務(wù)總局規定可以開(kāi)具發(fā)票的，可以發(fā)票作為稅前扣除憑證，如《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票管理若干事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第45號）附件《商品和服務(wù)稅收分類(lèi)編碼表》中規定的不征稅項目等。

四、施行時(shí)間

《辦法》自2018年7月1日起施行。

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本文關(guān)鍵詞： 國家稅務(wù)總局, 企業(yè)所得稅, 稅前扣除, 憑證, 管理辦法, 公告, 國家稅務(wù)總局公告, 2018年, 第28號