《財政部稅務(wù)總局關(guān)于公益慈善事業(yè)捐贈個(gè)人所得稅政策的公告》財政部、稅務(wù)總局公告2019年第99號

財政部稅務(wù)總局關(guān)于公益慈善事業(yè)捐贈個(gè)人所得稅政策的公告









財政部、稅務(wù)總局公告2019年第99號

為貫徹落實(shí)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例有關(guān)規定，現將公益慈善事業(yè)捐贈有關(guān)個(gè)人所得稅政策公告如下：

一、個(gè)人通過(guò)中華人民共和國境內公益性社會(huì )組織、縣級以上人民政府及其部門(mén)等國家機關(guān)，向教育、扶貧、濟困等公益慈善事業(yè)的捐贈（以下簡(jiǎn)稱(chēng)公益捐贈），發(fā)生的公益捐贈支出，可以按照個(gè)人所得稅法有關(guān)規定在計算應納稅所得額時(shí)扣除。

前款所稱(chēng)境內公益性社會(huì )組織，包括依法設立或登記并按規定條件和程序取得公益性捐贈稅前扣除資格的慈善組織、其他社會(huì )組織和群眾團體。

二、個(gè)人發(fā)生的公益捐贈支出金額，按照以下規定確定：

（一）捐贈貨幣性資產(chǎn)的，按照實(shí)際捐贈金額確定；

（二）捐贈股權、房產(chǎn)的，按照個(gè)人持有股權、房產(chǎn)的財產(chǎn)原值確定；

（三）捐贈除股權、房產(chǎn)以外的其他非貨幣性資產(chǎn)的，按照非貨幣性資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格確定。

三、居民個(gè)人按照以下規定扣除公益捐贈支出：

（一）居民個(gè)人發(fā)生的公益捐贈支出可以在財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉讓所得、利息股息紅利所得、偶然所得（以下統稱(chēng)分類(lèi)所得）、綜合所得或者經(jīng)營(yíng)所得中扣除。在當期一個(gè)所得項目扣除不完的公益捐贈支出，可以按規定在其他所得項目中繼續扣除；

（二）居民個(gè)人發(fā)生的公益捐贈支出，在綜合所得、經(jīng)營(yíng)所得中扣除的，扣除限額分別為當年綜合所得、當年經(jīng)營(yíng)所得應納稅所得額的百分之三十；在分類(lèi)所得中扣除的，扣除限額為當月分類(lèi)所得應納稅所得額的百分之三十；

（三）居民個(gè)人根據各項所得的收入、公益捐贈支出、適用稅率等情況，自行決定在綜合所得、分類(lèi)所得、經(jīng)營(yíng)所得中扣除的公益捐贈支出的順序。

四、居民個(gè)人在綜合所得中扣除公益捐贈支出的，應按照以下規定處理：

（一）居民個(gè)人取得工資薪金所得的，可以選擇在預扣預繳時(shí)扣除，也可以選擇在年度匯算清繳時(shí)扣除。

居民個(gè)人選擇在預扣預繳時(shí)扣除的，應按照累計預扣法計算扣除限額，其捐贈當月的扣除限額為截止當月累計應納稅所得額的百分之三十（全額扣除的從其規定，下同）。個(gè)人從兩處以上取得工資薪金所得，選擇其中一處扣除，選擇后當年不得變更。

（二）居民個(gè)人取得勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得的，預扣預繳時(shí)不扣除公益捐贈支出，統一在匯算清繳時(shí)扣除。

（三）居民個(gè)人取得全年一次性獎金、股權激勵等所得，且按規定采取不并入綜合所得而單獨計稅方式處理的，公益捐贈支出扣除比照本公告分類(lèi)所得的扣除規定處理。

五、居民個(gè)人發(fā)生的公益捐贈支出，可在捐贈當月取得的分類(lèi)所得中扣除。當月分類(lèi)所得應扣除未扣除的公益捐贈支出，可以按照以下規定追補扣除：

（一）扣繳義務(wù)人已經(jīng)代扣但尚未解繳稅款的，居民個(gè)人可以向扣繳義務(wù)人提出追補扣除申請，退還已扣稅款。

（二）扣繳義務(wù)人已經(jīng)代扣且解繳稅款的，居民個(gè)人可以在公益捐贈之日起90日內提請扣繳義務(wù)人向征收稅款的稅務(wù)機關(guān)辦理更正申報追補扣除，稅務(wù)機關(guān)和扣繳義務(wù)人應當予以辦理。

（三）居民個(gè)人自行申報納稅的，可以在公益捐贈之日起90日內向主管稅務(wù)機關(guān)辦理更正申報追補扣除。

居民個(gè)人捐贈當月有多項多次分類(lèi)所得的，應先在其中一項一次分類(lèi)所得中扣除。已經(jīng)在分類(lèi)所得中扣除的公益捐贈支出，不再調整到其他所得中扣除。

六、在經(jīng)營(yíng)所得中扣除公益捐贈支出，應按以下規定處理：

（一）個(gè)體工商戶(hù)發(fā)生的公益捐贈支出，在其經(jīng)營(yíng)所得中扣除。

（二）個(gè)人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)發(fā)生的公益捐贈支出，其個(gè)人投資者應當按照捐贈年度合伙企業(yè)的分配比例（個(gè)人獨資企業(yè)分配比例為百分之百），計算歸屬于每一個(gè)人投資者的公益捐贈支出，個(gè)人投資者應將其歸屬的個(gè)人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)公益捐贈支出和本人需要在經(jīng)營(yíng)所得扣除的其他公益捐贈支出合并，在其經(jīng)營(yíng)所得中扣除。

（三）在經(jīng)營(yíng)所得中扣除公益捐贈支出的，可以選擇在預繳稅款時(shí)扣除，也可以選擇在匯算清繳時(shí)扣除。

（四）經(jīng)營(yíng)所得采取核定征收方式的，不扣除公益捐贈支出。

七、非居民個(gè)人發(fā)生的公益捐贈支出，未超過(guò)其在公益捐贈支出發(fā)生的當月應納稅所得額百分之三十的部分，可以從其應納稅所得額中扣除?？鄢煌甑墓婢栀浿С?，可以在經(jīng)營(yíng)所得中繼續扣除。

非居民個(gè)人按規定可以在應納稅所得額中扣除公益捐贈支出而未實(shí)際扣除的，可按照本公告第五條規定追補扣除。

八、國務(wù)院規定對公益捐贈全額稅前扣除的，按照規定執行。個(gè)人同時(shí)發(fā)生按百分之三十扣除和全額扣除的公益捐贈支出，自行選擇扣除次序。

九、公益性社會(huì )組織、國家機關(guān)在接受個(gè)人捐贈時(shí)，應當按照規定開(kāi)具捐贈票據；個(gè)人索取捐贈票據的，應予以開(kāi)具。

個(gè)人發(fā)生公益捐贈時(shí)不能及時(shí)取得捐贈票據的，可以暫時(shí)憑公益捐贈銀行支付憑證扣除，并向扣繳義務(wù)人提供公益捐贈銀行支付憑證復印件。個(gè)人應在捐贈之日起90日內向扣繳義務(wù)人補充提供捐贈票據，如果個(gè)人未按規定提供捐贈票據的，扣繳義務(wù)人應在30日內向主管稅務(wù)機關(guān)報告。

機關(guān)、企事業(yè)單位統一組織員工開(kāi)展公益捐贈的，納稅人可以憑匯總開(kāi)具的捐贈票據和員工明細單扣除。

十、個(gè)人通過(guò)扣繳義務(wù)人享受公益捐贈扣除政策,應當告知扣繳義務(wù)人符合條件可扣除的公益捐贈支出金額，并提供捐贈票據的復印件，其中捐贈股權、房產(chǎn)的還應出示財產(chǎn)原值證明?？劾U義務(wù)人應當按照規定在預扣預繳、代扣代繳稅款時(shí)予扣除，并將公益捐贈扣除金額告知納稅人。

個(gè)人自行辦理或扣繳義務(wù)人為個(gè)人辦理公益捐贈扣除的，應當在申報時(shí)一并報送《個(gè)人所得稅公益慈善事業(yè)捐贈扣除明細表》(見(jiàn)附件）。個(gè)人應留存捐贈票據，留存期限為五年。

十一、本公告自2019年1月1日起施行。個(gè)人自2019年1月1日至本公告發(fā)布之日期間發(fā)生的公益捐贈支出，按照本公告規定可以在分類(lèi)所得中扣除但未扣除的，可以在2020年1月31日前通過(guò)扣繳義務(wù)人向征收稅款的稅務(wù)機關(guān)提出追補扣除申請，稅務(wù)機關(guān)應當按規定予以辦理。

特此公告。




附件：個(gè)人所得稅公益慈 善事業(yè)捐贈扣除明細表





 

財政部

稅務(wù)總局

2019年12月30日

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本文關(guān)鍵詞： 公益, 慈善, 事業(yè), 捐贈, 個(gè)人所得稅, 政策, 財政部, 稅務(wù)總局, 公告, 2019年, 第99號