財會(huì )〔2020〕9號《財政部關(guān)于印發(fā)《〈民間非營(yíng)利組織會(huì )計制度〉若干問(wèn)題的解釋》的通知》

財政部關(guān)于印發(fā)《〈民間非營(yíng)利組織會(huì )計制度〉若干問(wèn)題的解釋》的通知







財會(huì )〔2020〕9號

黨中央有關(guān)部門(mén)，國務(wù)院有關(guān)部委、有關(guān)直屬機構，有關(guān)人民團體，各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產(chǎn)建設兵團財政局：

為了進(jìn)一步明確民間非營(yíng)利組織有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項的會(huì )計處理，提高會(huì )計信息質(zhì)量，根據《民間非營(yíng)利組織會(huì )計制度》（財會(huì )〔2004〕7號）的規定，我們制定了《〈民間非營(yíng)利組織會(huì )計制度〉若干問(wèn)題的解釋》，現予印發(fā)，請遵照執行。

執行中有何問(wèn)題，請及時(shí)反饋我部。





附件：《民間非營(yíng)利組織會(huì )計制度》若干問(wèn)題的解釋




 

財政部

2020年6月15日

《民間非營(yíng)利組織會(huì )計制度》若干問(wèn)題的解釋

一、關(guān)于社會(huì )服務(wù)機構等非營(yíng)利組織的會(huì )計核算

根據《民間非營(yíng)利組織會(huì )計制度》（財會(huì )〔2004〕7號，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《民非制度》）第二條規定，同時(shí)具備《民非制度》第二條第二款所列三項特征的非營(yíng)利性民辦學(xué)校、醫療機構等社會(huì )服務(wù)機構，境外非政府組織在中國境內依法登記設立的代表機構應當按照《民非制度》進(jìn)行會(huì )計核算。

二、關(guān)于接受非現金資產(chǎn)捐贈

（一）對于民間非營(yíng)利組織接受捐贈的存貨、固定資產(chǎn)等非現金資產(chǎn)，應當按照《民非制度》第十六條的規定確定其入賬價(jià)值。

（二）對于以公允價(jià)值作為其入賬價(jià)值的非現金資產(chǎn)，民間非營(yíng)利組織應當按照《民非制度》第十七條所規定的順序確定公允價(jià)值。

《民非制度》第十七條第一款第（一）項規定的“市場(chǎng)價(jià)格”，一般指取得資產(chǎn)當日捐贈方自產(chǎn)物資的出廠(chǎng)價(jià)、捐贈方所銷(xiāo)售物資的銷(xiāo)售價(jià)、政府指導價(jià)、知名大型電商平臺同類(lèi)或者類(lèi)似商品價(jià)格等。

《民非制度》第十七條第一款第（二）項規定的“合理的計價(jià)方法”，包括由第三方機構進(jìn)行估價(jià)等。

（三）對于民間非營(yíng)利組織接受非現金資產(chǎn)捐贈時(shí)發(fā)生的應歸屬于其自身的相關(guān)稅費、運輸費等，應當計入當期費用，借記“籌資費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。

（四）民間非營(yíng)利組織接受捐贈資產(chǎn)的有關(guān)憑據或公允價(jià)值以外幣計量的，應當按照取得資產(chǎn)當日的市場(chǎng)匯率將外幣金額折算為人民幣金額記賬。當匯率波動(dòng)較小時(shí)，也可以采用當期期初的匯率進(jìn)行折算。

三、關(guān)于受托代理業(yè)務(wù)

（一）《民非制度》第四十八條規定的“受托代理業(yè)務(wù)”是指有明確的轉贈或者轉交協(xié)議，或者雖然無(wú)協(xié)議但同時(shí)滿(mǎn)足以下條件的業(yè)務(wù)：

1.民間非營(yíng)利組織在取得資產(chǎn)的同時(shí)即產(chǎn)生了向具體受益人轉贈或轉交資產(chǎn)的現時(shí)義務(wù)，不會(huì )導致自身凈資產(chǎn)的增加。

2.民間非營(yíng)利組織僅起到中介而非主導發(fā)起作用，幫助委托人將資產(chǎn)轉贈或轉交給指定的受益人，并且沒(méi)有權利改變受益人，也沒(méi)有權利改變資產(chǎn)的用途。

3.委托人已明確指出了具體受益人個(gè)人的姓名或受益單位的名稱(chēng)，包括從民間非營(yíng)利組織提供的名單中指定一個(gè)或若干個(gè)受益人。

（二）民間非營(yíng)利組織從事受托代理業(yè)務(wù)時(shí)發(fā)生的應歸屬于其自身的相關(guān)稅費、運輸費等，應當計入當期費用，借記“其他費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。

四、關(guān)于長(cháng)期股權投資

（一）對于因接受股權捐贈形成的表決權、分紅權與股權比例不一致的長(cháng)期股權投資，民間非營(yíng)利組織應當根據《民非制度》第二十七條的規定，并結合經(jīng)濟業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)判斷是否對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響關(guān)系。

（二）民間非營(yíng)利組織因對外投資對被投資單位具有控制權的，應當按照《民非制度》第二十七條的規定采用權益法進(jìn)行核算，并在會(huì )計報表附注中披露投資凈損益和被投資單位財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果等信息。

五、關(guān)于限定性?xún)糍Y產(chǎn)

（一）《民非制度》第五十六條規定的限定性?xún)糍Y產(chǎn)中所稱(chēng)的“限制”，是指由民間非營(yíng)利組織之外的資產(chǎn)提供者或者國家有關(guān)法律、行政法規所設置的。該限制只有在比民間非營(yíng)利組織的宗旨、目的或章程等關(guān)于資產(chǎn)使用的要求更為具體明確時(shí)，才能成為《民非制度》所稱(chēng)的“限制”。

（二）民間非營(yíng)利組織應當根據《民非制度》第五十七條的規定，區分以下限制解除的不同情況，確定將限定性?xún)糍Y產(chǎn)轉為非限定性?xún)糍Y產(chǎn)的金額：

1.對于因資產(chǎn)提供者或者國家有關(guān)法律、行政法規要求在收到資產(chǎn)后的特定時(shí)期之內使用該項資產(chǎn)而形成的限定性?xún)糍Y產(chǎn)，應當在相應期間之內按照實(shí)際使用的相關(guān)資產(chǎn)金額轉為非限定性?xún)糍Y產(chǎn)。

2.對于因資產(chǎn)提供者或者國家有關(guān)法律、行政法規要求在收到資產(chǎn)后的特定日期之后使用該項資產(chǎn)而形成的限定性?xún)糍Y產(chǎn)，應當在該特定日期全額轉為非限定性?xún)糍Y產(chǎn)。

3.對于因資產(chǎn)提供者或者國家有關(guān)法律、行政法規設置用途限制而形成的限定性?xún)糍Y產(chǎn)，應當在使用時(shí)按照實(shí)際用于規定用途的相關(guān)資產(chǎn)金額轉為非限定性?xún)糍Y產(chǎn)。

其中，對固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)僅設置用途限制的，應當自取得該資產(chǎn)開(kāi)始，按照計提折舊或計提攤銷(xiāo)的金額，分期將相關(guān)限定性?xún)糍Y產(chǎn)轉為非限定性?xún)糍Y產(chǎn)。在處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，應當將尚未重分類(lèi)的相關(guān)限定性?xún)糍Y產(chǎn)全額轉為非限定性?xún)糍Y產(chǎn)。

4.如果資產(chǎn)提供者或者國家有關(guān)法律、行政法規要求民間非營(yíng)利組織在特定時(shí)期之內或特定日期之后將限定性?xún)糍Y產(chǎn)用于特定用途，應當在相應期間之內或相應日期之后按照實(shí)際用于規定用途的相關(guān)資產(chǎn)金額轉為非限定性?xún)糍Y產(chǎn)。

其中，要求在收到固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)后的某個(gè)特定時(shí)期之內將該項資產(chǎn)用于特定用途的，應當在該規定時(shí)期內，對相關(guān)限定性?xún)糍Y產(chǎn)金額按期平均分攤，轉為非限定性?xún)糍Y產(chǎn)。

要求在收到固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)后的某個(gè)特定日期之后將該項資產(chǎn)用于特定用途的，應當在特定日期之后，自資產(chǎn)用于規定用途開(kāi)始，在資產(chǎn)預計剩余使用年限內，對相關(guān)限定性?xún)糍Y產(chǎn)金額按期平均分攤，轉為非限定性?xún)糍Y產(chǎn)。

與限定性?xún)糍Y產(chǎn)相關(guān)的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)，應當按照《民非制度》規定計提折舊或計提攤銷(xiāo)。

5.對于資產(chǎn)提供者或者國家有關(guān)法律、行政法規撤銷(xiāo)對限定性?xún)糍Y產(chǎn)所設置限制的，應當在撤銷(xiāo)時(shí)全額轉為非限定性?xún)糍Y產(chǎn)。

（三）資產(chǎn)提供者或者國家有關(guān)法律、行政法規對以前期間未設置限制的資產(chǎn)增加限制時(shí)，應當將相關(guān)非限定性?xún)糍Y產(chǎn)轉為限定性?xún)糍Y產(chǎn)，借記“非限定性?xún)糍Y產(chǎn)”科目，貸記“限定性?xún)糍Y產(chǎn)”科目。

六、關(guān)于注冊資金

（一）執行《民非制度》的社會(huì )團體、基金會(huì )、社會(huì )服務(wù)機構設立時(shí)取得的注冊資金，應當直接計入凈資產(chǎn)。注冊資金的使用受到時(shí)間限制或用途限制的，在取得時(shí)直接計入限定性?xún)糍Y產(chǎn)；其使用沒(méi)有受到時(shí)間限制和用途限制的，在取得時(shí)直接計入非限定性?xún)糍Y產(chǎn)。

前款規定的注冊資金，應當在現金流量表“收到的其他與業(yè)務(wù)活動(dòng)有關(guān)的現金”項目中填列。

（二）社會(huì )團體、基金會(huì )、社會(huì )服務(wù)機構變更登記注冊資金屬于自愿采取的登記事項變更，并不引起資產(chǎn)和凈資產(chǎn)的變動(dòng)，無(wú)需進(jìn)行會(huì )計處理。

七、關(guān)于承接政府購買(mǎi)服務(wù)取得的收入

按照《民非制度》第五十九條的規定，民間非營(yíng)利組織承接政府購買(mǎi)服務(wù)屬于交換交易，取得的相關(guān)收入應當記入“提供服務(wù)收入”等收入類(lèi)科目，不應當記入“政府補助收入”科目。

八、關(guān)于存款利息

民間非營(yíng)利組織取得的存款利息，屬于《民非制度》第三十五條規定的“為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的專(zhuān)門(mén)借款”產(chǎn)生且在“允許資本化的期間內”的，應當沖減在建工程成本；除此以外的存款利息應當計入其他收入。

九、關(guān)于境外非政府組織代表機構的總部撥款收入

（一）執行《民非制度》的境外非政府組織代表機構（下同）應當增設“4701 總部撥款收入”科目，核算從其總部取得的撥款收入。

（二）境外非政府組織代表機構取得總部撥款收入時(shí)，按照取得的金額，借記“現金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。

（三）期末，將本科目本期發(fā)生額轉入非限定性?xún)糍Y產(chǎn)，借記本科目，貸記“非限定性?xún)糍Y產(chǎn)”科目。

如果存在限定性總部撥款收入，則應當在本科目設置“限定性收入”、“非限定收入”明細科目，在期末將“限定性收入”明細科目本期發(fā)生額轉入限定性?xún)糍Y產(chǎn)。

（四）境外非政府組織代表機構應當在業(yè)務(wù)活動(dòng)表收入部分“投資收益”項目與“其他收入”項目之間增加“總部撥款收入”項目。本項目應當根據“總部撥款收入”科目的本期發(fā)生額填列。

十、關(guān)于資產(chǎn)減值損失

（一）按照《民非制度》第七十一條第（六）項規定，會(huì )計報表附注應當披露“重大資產(chǎn)減值情況的說(shuō)明”。民間非營(yíng)利組織應當在“管理費用”科目下設置“資產(chǎn)減值損失”明細科目，核算因提取資產(chǎn)減值準備而確認的資產(chǎn)減值損失。

（二）長(cháng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會(huì )計期間不得轉回。

十一、關(guān)于出資設立其他民間非營(yíng)利組織

（一）民間非營(yíng)利組織按規定出資設立其他民間非營(yíng)利組織，不屬于《民非制度》規定的長(cháng)期股權投資，應當計入當期費用。設立與實(shí)現本組織業(yè)務(wù)活動(dòng)目標相關(guān)的民間非營(yíng)利組織的，相關(guān)出資金額記入“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”科目；設立與實(shí)現本組織業(yè)務(wù)活動(dòng)目標不相關(guān)的民間非營(yíng)利組織的，相關(guān)出資金額記入“其他費用”科目。

（二）本解釋施行前民間非營(yíng)利組織出資設立其他民間非營(yíng)利組織并將出資金額計入長(cháng)期股權投資的，應當自本解釋施行之日，將原“長(cháng)期股權投資”科目余額中對其他民間非營(yíng)利組織的出資金額轉入“非限定性?xún)糍Y產(chǎn)”科目（以前年度出資）或“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”、“其他費用”科目（本年度出資）。

十二、關(guān)于關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露

民間非營(yíng)利組織與關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易的，應當按照《民非制度》第七十一條第（十一）項規定，在會(huì )計報表附注中披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類(lèi)型及交易要素。

（一）本解釋所稱(chēng)的交易要素，至少應當包括：

1.交易的金額。

2.未結算項目的金額、條款和條件。

3.未結算應收項目的壞賬準備金額。

4.定價(jià)政策。

（二）本解釋所稱(chēng)關(guān)聯(lián)方，是指一方控制、共同控制另一方或對另一方施加重大影響，以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響的相關(guān)各方。以下各方構成民間非營(yíng)利組織的關(guān)聯(lián)方：

1.該民間非營(yíng)利組織的設立人及其所屬企業(yè)集團的其他成員單位。

2.該民間非營(yíng)利組織控制、共同控制或施加重大影響的企業(yè)。

3.該民間非營(yíng)利組織設立的其他民間非營(yíng)利組織。

4.由該民間非營(yíng)利組織的設立人及其所屬企業(yè)集團的其他成員單位共同控制或施加重大影響的企業(yè)。

5.由該民間非營(yíng)利組織的設立人及其所屬企業(yè)集團的其他成員單位設立的其他民間非營(yíng)利組織。

6.該民間非營(yíng)利組織的關(guān)鍵管理人員及與其關(guān)系密切的家庭成員。關(guān)鍵管理人員，是指有權力并負責計劃、指揮和控制民間非營(yíng)利組織活動(dòng)的人員。與關(guān)鍵管理人員關(guān)系密切的家庭成員，是指在處理與該組織的交易時(shí)可能影響該個(gè)人或受該個(gè)人影響的家庭成員。關(guān)鍵管理人員一般包括：民間非營(yíng)利組織負責人、理事、監事、分支（代表）機構負責人等。

7.該民間非營(yíng)利組織的關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控制或施加重大影響的企業(yè)。

8.該民間非營(yíng)利組織的關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員設立的其他民間非營(yíng)利組織。

此外，以面向社會(huì )開(kāi)展慈善活動(dòng)為宗旨的民間非營(yíng)利組織（包括社會(huì )團體、基金會(huì )、社會(huì )服務(wù)機構等），與《中華人民共和國慈善法》所規定的主要捐贈人也構成關(guān)聯(lián)方。

（三）本解釋所稱(chēng)關(guān)聯(lián)方交易，是指關(guān)聯(lián)方之間轉移資源、勞務(wù)或義務(wù)的行為，而不論是否收取價(jià)款。關(guān)聯(lián)方交易的類(lèi)型通常包括以下各項：

1.購買(mǎi)或銷(xiāo)售商品及其他資產(chǎn)。

2.提供或接受勞務(wù)。

3.提供或接受捐贈。

4.提供資金。

5.租賃。

6.代理。

7.許可協(xié)議。

8.代表民間非營(yíng)利組織或由民間非營(yíng)利組織代表另一方進(jìn)行債務(wù)結算。

9.關(guān)鍵管理人員薪酬。

十三、關(guān)于生效日期

本解釋自公布之日起施行。





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