財庫〔2001〕54號《財政國庫管理制度改革試點(diǎn)會(huì )計核算暫行辦法》（全文）

財政國庫管理制度改革試點(diǎn)會(huì )計核算暫行辦法

財庫〔2001〕54號

根據《財政國庫管理制度改革試點(diǎn)方案》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《方案》）和《中央單位財政國庫管理制度改革試點(diǎn)資金支付管理辦法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《辦法》）的有關(guān)規定，制定本辦法。

一、財政總預算會(huì )計

（一）財政總預算會(huì )計對通過(guò)財政國庫支付執行機構直接支付的資金，根據財政國庫支付執行機構每日報來(lái)的按部門(mén)分“類(lèi)”、“款”、“項”匯總的《預算支出結算清單》，與中國人民銀行劃款憑證核對無(wú)誤后，列報預算支出，會(huì )計分錄為：借：一般預算支出、基金預算支出　貸：國庫存款

（二）財政總預算會(huì )計將各代理銀行匯總的預算單位零余額賬戶(hù)授權支付數和小額現金賬戶(hù)支取數，與中國人民銀行匯總劃款憑證及財政國庫支付執行機構按部門(mén)分“類(lèi)”、“款”、“項”匯總的《預算支出結算清單》核對無(wú)誤后，列報預算支出，會(huì )計分錄為：借：一般預算支出、基金預算支出　貸：國庫存款

二、財政國庫支付執行機構會(huì )計

（一）財政國庫支付執行機構會(huì )計是財政總預算會(huì )計的延伸，其會(huì )計核算按《財政總預算會(huì )計制度》執行。根據財政國庫支付執行機構核算的特點(diǎn)，需要在《財政總預算會(huì )計制度》資產(chǎn)類(lèi)和負債類(lèi)分別增設“財政零余額賬戶(hù)存款（編號103）”、“已結報支出（編號213）”會(huì )計總賬科目，并設立預算支出明細表。預算支出明細賬應當按一般預算支出、基金預算支出的“類(lèi)”、“款”、“項”及預算單位記載（基本建設支出、科技三項費用、專(zhuān)項類(lèi)支出要記錄到項目）。

“財政零余額賬戶(hù)存款”科目用于核算財政國庫支付執行機構在銀行辦理財政直接支付的業(yè)務(wù)。本科目貸方，登記財政國庫支付執行機構當天發(fā)生直接支付資金數；本科目借方，登記當天國庫單一賬戶(hù)存款劃入沖銷(xiāo)數；本科目當日資金結算后，余額為零。

“已結報支出”科目用于核算財政國庫資金已結清的支出數額，當天業(yè)務(wù)結束后，本科目余額應等于一般預算支出與基金預算支出之和。年終結賬時(shí)，作相反分錄，借記本科目，貸記“一般預算支出”、“基金預算支出”科目。

（二）財政國庫支付執行機構為預算單位直接支付款項時(shí)，根據銀行支付憑證回執聯(lián)，按部門(mén)分“類(lèi)”、“款”、“項”列報預算支出，會(huì )計分錄為：借：一般預算支出、基金預算支出--財政直接支付　貸：財政零余額賬戶(hù)存款

（三）財政國庫支付執行機構每日將按部門(mén)分“類(lèi)”、“款”、“項”匯總的《預算支出結算清單》與中國人民銀行國庫劃款憑證核對無(wú)誤后，將總預算會(huì )計結算資金，會(huì )計分錄為：借：財政零余額賬戶(hù)存款　貸：已結報支出--財政直接支付

（四）財政國庫支付執行機構對于授權支付的款項，根據代理銀行報來(lái)的《財政支出日（旬、月）報表》，與中國人民銀行國庫劃款憑證核對無(wú)誤后，列報支出，并登記預算單位支出明細賬，會(huì )計分錄為：借：一般預算支出、基金預算支出――單位零余額賬戶(hù)額度一般預算支出、基金預算支出――小額現金額度　貸：已結報支出-財政授權支出

（五）年終，財政國庫支付執行機構將預算支出與有關(guān)方面核對一致后轉賬時(shí)，會(huì )計分錄為：借：已結報支出　貸：一般預算支出、基金預算支出

（六）財政國庫支付執行機構對財政部批準下達各預算單位零余額賬戶(hù)和小額現金賬戶(hù)的用款額度，不作正式會(huì )計分錄，但需要備查登記。

三、行政、事業(yè)單位會(huì )計

（一）對財政直接支付的支出，預算單位根據財政國庫支付執行機構委托代理銀行轉來(lái)的《財政直接支付入賬通知書(shū)》及原始憑證（“工資”支出憑代發(fā)工資銀行蓋章轉回的工資發(fā)放明細表）入賬，會(huì )計分錄為：事業(yè)單位：借：事業(yè)支出、材料等　貸：財政補助收入――財政直接支付

如果財政直接支出部分的支出構成新增固定資產(chǎn)的，應同時(shí)借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目。行政單位：借：經(jīng)費支出、庫存材料等　貸：撥入經(jīng)費――財政直接支付

如果財政直接支出部分的支出構成新增固定資產(chǎn)的，應同時(shí)登記固定資產(chǎn)賬，會(huì )計分錄為：借：固定資產(chǎn)　貸：固定基金

（二）對財政授權支付，預算單位根據代理銀行蓋章的《授權支付到賬通知書(shū)》與分月用款計劃核對后記賬，并在資產(chǎn)類(lèi)增設“零余額賬戶(hù)用款額度”會(huì )計總賬科目（事業(yè)單位編號103，行政單位編號107）進(jìn)行核算，會(huì )計分錄為：事業(yè)單位：借：零余額賬戶(hù)用款額度　貸：財政補助收入――財政授權支付行政單位：借：零余額賬戶(hù)用款額度　貸：撥入經(jīng)費――財政授權支付

（三）預算單位從零余額賬戶(hù)支取使用時(shí)，會(huì )計分錄為：　事業(yè)單位：借：事業(yè)支出、材料等　貸：零余額賬戶(hù)用款額度行政單位：借：經(jīng)費支出、庫存材料等　貸：零余額賬戶(hù)用款額度

（四）對財政部下達的小額現金賬戶(hù)用款額度，預算單位根據代理銀行蓋章的《授權支付到賬通知書(shū)》，與分月用款計劃核對后記賬，并在資產(chǎn)類(lèi)增設“小額現金額度”會(huì )計總賬科目（事業(yè)單位編號104，行政單位編號108）進(jìn)行核算，會(huì )計分錄為：事業(yè)單位：借：小額現金額度　貸：財政補助收入――財政授權支付行政單位：借：小額現金額度　貸：撥入經(jīng)費――財政授權支付

（五）預算單位從小額現金賬戶(hù)提取現金和支付時(shí)，會(huì )計分錄為：事業(yè)單位：借：現金　貸：小額現金額度借：事業(yè)支出、材料等　貸：現金行政單位：借：現金　貸：小額現金額度借：經(jīng)費支出、庫存材料等　貸：現金

（六）資產(chǎn)類(lèi)“銀行存款”科目，核算內容改變?yōu)轭A算單位的自籌資金收入、以前年度結余和各項往來(lái)款項等。

（七）年終決算仍由各預算單位負責編制、并逐級匯總、由主管部門(mén)上報財政部。

實(shí)行財政直接支付和財政授權支付后，主管部門(mén)和上級單位在匯總資產(chǎn)負債表時(shí)，將所屬預算單位的數字相加，不用將上級的“撥出經(jīng)費”與下級的“撥入經(jīng)費”相抵沖的處理。

四、建設單位會(huì )計

（一）對財政直接支付的支出，建設單位根據財政國庫支付執行機構委托代理銀行轉來(lái)的《財政直接支付入賬通知書(shū)》及原始憑證入賬，會(huì )計分錄為：借：器材采購、建筑安裝工程投資、待攤投資等　貸：基建撥款-本年基建基金撥款等--財政直接支付

（二）對財政授權支付由財政下達零余額賬戶(hù)的用款額度，建設單位應予記賬，并在資金占用類(lèi)增設“零余額賬戶(hù)用款額度（編號234）”會(huì )計總賬科目進(jìn)行核算，會(huì )計分錄為：借：零余額賬戶(hù)用款額度　貸：基建撥款――本年基建基金撥款等――財政授權支付

（三）建設單位從零余額賬戶(hù)支用時(shí)，會(huì )計分錄為：借：器材采購、建筑安裝工程投資、待攤投資等　貸：零余額賬戶(hù)用款額度

（四）對財政下達的小額現金額度，在資產(chǎn)占用類(lèi)增設“小額現金額度（編號235）”會(huì )計總賬科目進(jìn)行核算。小額現金賬戶(hù)收到財政下達額度時(shí)，會(huì )計分錄為：借：小額現金額度　貸：基建撥款――本年基建基金撥款――財政授權支付

（五）建設單位從小額現金賬戶(hù)提取現金和支用時(shí)，會(huì )計分錄為：借：現金　貸：小額現金額度借：待攤投資等　貸：現金

五、對賬

財政部國庫管理機構、財政國庫支付執行機構、預算單位、代理銀行都應建立全面的對賬制度，在認真處理各項賬務(wù)的基礎上，加強對賬工作，定期、及時(shí)地與有關(guān)部門(mén)和單位核對賬務(wù)。

（一）財政部國庫管理機構在處理完當月賬務(wù)后，分別與中國人民銀行國庫部門(mén)和財政國庫支付執行機構核對賬務(wù)。

1．與中國人民銀行國庫管理部門(mén)核對月末存款余額，對賬單由中國人民銀行國庫部門(mén)提供，對賬內容為“國庫單一－賬戶(hù)”結存數、支出數。

2．與財政國庫支付執行機構核對預算支出按部門(mén)分“類(lèi)”、“款”、“項”的支出數。

（二）財政國庫支付執行機構在處理完當月賬務(wù)后，分別與財政國庫管理機構、代理銀行和一級預算單位核對賬務(wù)。

1．與財政國庫管理機構對按部門(mén)分“類(lèi)”、“款”、“項”的支出數，對賬單由財政國庫支付執行機構提供，內容主要包括分“類(lèi)”、“款”、“項”的財政支出的當月發(fā)生數和當年累計發(fā)生數。

2．與代理銀行對賬，對賬內容為代理銀行提供的“財政零余額賬戶(hù)”當月分“類(lèi)”、“款”、“項”的支出數和預算單位的財政直接支付數；同時(shí)與各代理銀行核對各預算單位“財政授權支付額度”、“財政授權支付額度支用數”和“財政授權支付額度結余數”，對賬內容為代理銀行提供的各預算單“零余額賬戶(hù)”和“小額現金額度”兩賬戶(hù)銀行分“類(lèi)”、“款”、“項”的相關(guān)數據。

3．與一級預算單位對賬，對賬內容為該一級預算單位及所屬各級預算單位匯總的分“類(lèi)”、“款”、“項”的預算支出總數，其中包括財政直接支付數、財政授權支付（零余額賬戶(hù)和小額現金額度）的額度數、支用數、余額數，對賬單由財政國庫支付執行機構提供。

4．每月15日前，一級預算單位匯總其所屬各級預算單位上月小額現金賬戶(hù)分類(lèi)、款、項實(shí)際支出數，報財政部國庫支付執行機構。

（三）預算單位在處理完當月賬務(wù)后，應就“單位零余額賬戶(hù)”和“小額現金額度”與代理銀行核對財政授權支付的額度、支出數、額度結余數，對賬單由代理銀行提供。經(jīng)雙方簽證后的對賬單由預算單位隨同月份會(huì )計報表逐級上報。每日終了，預算單位應計算當日現金收入合計數、現金支出合計數和結余數，并將結余數與實(shí)際庫存數核對，做到賬款相符，編制“庫存現金日報表”。

（四）年終，財政部和預算單位設置10天的整理期，用于處理未達賬項等事宜。在整理期結束后，財政國庫管理機構、財政國庫支付執行機構、預算單位之間、上下級預算單位之間的各有關(guān)賬務(wù)處理完全一致，不應再有未達賬項。

六、本《辦法》適用于財政國庫管理制度改革中，支付管理改變和資金流轉變化引起的會(huì )計核算改變的核算內容，支付管理和資金流轉未改變的，仍按現行《財政總預算會(huì )計制度》、《行政單位會(huì )計制度》、《事業(yè)單位會(huì )計制度》和《國有建設單位會(huì )計制度》執行。預算單位結余郊外的會(huì )計處理另有規定。預算外資金的會(huì )計核算，仍按現行辦法執行。

七、附件

1．財政直接支付入賬通知書(shū)（略）

2．預算支出結算清單（略）

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