財會(huì )〔2021〕32號《財政部國務(wù)院國資委銀保監會(huì )證監會(huì )關(guān)于嚴格執行企業(yè)會(huì )計準則切實(shí)做好企業(yè)2021年年報工作的通知》

財政部國務(wù)院國資委銀保監會(huì )證監會(huì )關(guān)于嚴格執行企業(yè)會(huì )計準則切實(shí)做好企業(yè)2021年年報工作的通知






財會(huì )〔2021〕32號
 

各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國資委、銀保監局、證監局，新疆生產(chǎn)建設兵團財政局、國資委，財政部各地監管局，有關(guān)企業(yè)，有關(guān)單位：

為貫徹落實(shí)黨中央、國務(wù)院決策部署，強化國家統一的會(huì )計制度的貫徹實(shí)施，全面提升企業(yè)會(huì )計信息質(zhì)量，加大對企業(yè)會(huì )計準則實(shí)施環(huán)節的管理和指導力度，扎實(shí)推動(dòng)相關(guān)企業(yè)做好2021年年報編制工作，現將有關(guān)事項通知如下：

一、充分認識做好企業(yè)2021年年報工作的重要意義

黨中央、國務(wù)院領(lǐng)導同志高度重視會(huì )計審計工作，近年來(lái)就加強會(huì )計審計監管工作、嚴厲打擊財務(wù)造假、提高資本市場(chǎng)信息披露質(zhì)量多次作出重要指示批示。企業(yè)依據國家統一的會(huì )計制度的規定，真實(shí)、完整反映其有關(guān)交易和事項，提供高質(zhì)量的會(huì )計信息，是引導資源有效配置、發(fā)揮市場(chǎng)配置資源基礎性調節作用的基本保障；是提高資本市場(chǎng)信息披露質(zhì)量、維護廣大投資者權益的必然要求；是服務(wù)我國構建新發(fā)展格局、實(shí)現經(jīng)濟社會(huì )高質(zhì)量發(fā)展的重要基礎。

近年來(lái)，財政部會(huì )同有關(guān)方面共同推動(dòng)會(huì )計準則有效實(shí)施，取得積極成效，但同時(shí)也存在部分企業(yè)執行會(huì )計準則不嚴格、部分企業(yè)會(huì )計信息失真、會(huì )計師事務(wù)所“看門(mén)人”職責履行不到位等問(wèn)題。企業(yè)年報通過(guò)綜合反映企業(yè)一年來(lái)的財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現金流量等，在真實(shí)、完整反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況方面發(fā)揮著(zhù)至關(guān)重要作用。2021年是收入、租賃等新準則在執行企業(yè)會(huì )計準則的企業(yè)中全面實(shí)施的第一年，年報信息將直接反映新會(huì )計準則的全面實(shí)施效果；2021年是落實(shí)退市制度改革的第二個(gè)會(huì )計年度，上市公司年報信息將直接影響退市制度改革的落實(shí)落地成效。當前正處于企業(yè)編制2021年年報的關(guān)鍵時(shí)期，有關(guān)地方和單位要堅決貫徹落實(shí)黨中央、國務(wù)院決策部署，切實(shí)提高思想認識，積極采取措施，強化國家統一的會(huì )計制度的貫徹實(shí)施，督促相關(guān)企業(yè)和會(huì )計師事務(wù)所嚴格執行企業(yè)會(huì )計準則等各項要求，扎實(shí)做好2021年年報工作。

二、編制2021年年報應予關(guān)注的準則實(shí)施重點(diǎn)技術(shù)問(wèn)題

國家統一的會(huì )計制度是生成會(huì )計信息的重要標準，是規范會(huì )計行為和會(huì )計秩序的重要依據。根據《中華人民共和國會(huì )計法》的有關(guān)規定，企業(yè)應當按照國家統一的會(huì )計制度編制財務(wù)報告，向有關(guān)各方提供的財務(wù)報告，其編制基礎、編制依據、編制原則和方法應當一致，不得對外提供不同口徑的財務(wù)報告。企業(yè)編制年報應當嚴格執行財政部發(fā)布的企業(yè)會(huì )計準則、企業(yè)會(huì )計準則解釋、企業(yè)會(huì )計準則應用指南、會(huì )計處理規定等有關(guān)規定，不得編制或提供不符合國家統一的會(huì )計制度要求的會(huì )計信息。在此基礎上，需要特別關(guān)注以下重點(diǎn)問(wèn)題：

（一）關(guān)于執行新準則的相關(guān)會(huì )計處理。

1.按照《企業(yè)會(huì )計準則第14號-收入》（財會(huì )〔2017〕22號，以下簡(jiǎn)稱(chēng)新收入準則）的相關(guān)規定，企業(yè)與同一客戶(hù)（或該客戶(hù)的關(guān)聯(lián)方）同時(shí)訂立或在相近時(shí)間內先后訂立的兩份或多份合同，在滿(mǎn)足新收入準則第七條有關(guān)條件時(shí)，應當合并為一份合同進(jìn)行會(huì )計處理。

2.企業(yè)應當按照新收入準則第十一條的相關(guān)規定，結合業(yè)務(wù)實(shí)際情況，判斷履約義務(wù)是否滿(mǎn)足在某一時(shí)段內履行的條件，如滿(mǎn)足，則該履約義務(wù)屬于某一時(shí)段內履行的履約義務(wù)，相關(guān)收入應當在履約義務(wù)履行的期間內確認；如不滿(mǎn)足，則該履約義務(wù)屬于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)，相關(guān)收入應當在客戶(hù)取得相關(guān)商品或服務(wù)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)商品）控制權的時(shí)點(diǎn)確認。企業(yè)不得通過(guò)隨意調整收入確認方法提早、推遲確認收入或平滑業(yè)績(jì)。

對于在某一時(shí)段內履行的履約義務(wù)，企業(yè)應當判斷是否能合理確定合同履約進(jìn)度，并考慮商品的性質(zhì)，采用產(chǎn)出法或投入法確定恰當的履約進(jìn)度。企業(yè)在評估是否采用產(chǎn)出法確定履約進(jìn)度時(shí)，應當考慮具體事實(shí)和情況選擇能夠如實(shí)反映企業(yè)履約進(jìn)度和向客戶(hù)轉移商品控制權的產(chǎn)出指標。例如，在評估是否采用“已達到的里程碑”這一產(chǎn)出指標來(lái)確定履約進(jìn)度時(shí)，企業(yè)應當分析合同中約定的里程碑與履約進(jìn)度是否存在差異，如果企業(yè)在合同約定的各個(gè)里程碑之間向客戶(hù)轉移了重大的商品控制權，則很可能表明采用“已達到的里程碑”確定履約進(jìn)度是不恰當的，企業(yè)應當選擇其他產(chǎn)出指標或其他方法來(lái)確定履約進(jìn)度。對于每一項履約義務(wù)，企業(yè)只能采用一種方法來(lái)確定履約進(jìn)度，并加以一貫運用，不得在同一會(huì )計期間內或不同會(huì )計期間隨意變更確定履約進(jìn)度的方法。

3.當企業(yè)向客戶(hù)銷(xiāo)售商品涉及其他方參與其中時(shí)，企業(yè)不應僅局限于合同的法律形式，而應當綜合考慮所有相關(guān)事實(shí)和情況，評估特定商品在轉讓給客戶(hù)之前是否控制該商品，確定其自身在該交易中的身份是主要責任人還是代理人?？刂圃撋唐返?，其身份為主要責任人，用總額法確認收入；不控制該商品的，其身份為代理人，用凈額法確認收入。部分行業(yè)如貿易、百貨、電商等應予以特別關(guān)注，應當嚴格按照新收入準則的相關(guān)規定進(jìn)行判斷和會(huì )計處理。

為便于準則實(shí)施，企業(yè)在判斷時(shí)通常也可以參考如下三個(gè)跡象：企業(yè)承擔向客戶(hù)轉讓商品的主要責任；企業(yè)在轉讓商品之前或之后承擔了該商品的存貨風(fēng)險；企業(yè)有權自主決定所交易商品的價(jià)格。需要強調的是，企業(yè)在判斷其是主要責任人還是代理人時(shí)，應當以該企業(yè)在特定商品轉移給客戶(hù)之前是否能夠控制該商品為原則，上述三個(gè)跡象僅為支持對控制權的評估，不能取代控制權的評估，也不能凌駕于控制權評估之上，更不是單獨或額外的評估。

4.企業(yè)為了履行收入合同而從事的運輸活動(dòng)，應當根據新收入準則相關(guān)規定，結合相關(guān)商品的控制權轉移時(shí)點(diǎn)判斷該運輸活動(dòng)是否構成單項履約義務(wù)。如果該運輸服務(wù)不構成單項履約義務(wù)，相關(guān)運輸成本應當作為合同履約成本，采用與商品收入確認相同的基礎進(jìn)行攤銷(xiāo)計入當期損益。該合同履約成本應當在確認商品收入時(shí)結轉計入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”或“其他業(yè)務(wù)成本”科目，并在利潤表“營(yíng)業(yè)成本”項目中列示。

5.企業(yè)應當按照新收入準則的相關(guān)規定，根據與客戶(hù)的合同條款、并結合其以往的習慣做法確定合同的交易價(jià)格。企業(yè)在銷(xiāo)售商品時(shí)給予客戶(hù)的現金折扣，應當按照新收入準則中關(guān)于可變對價(jià)的相關(guān)規定進(jìn)行會(huì )計處理。

6.企業(yè)應當按照新收入準則的相關(guān)規定，對合同資產(chǎn)和合同負債進(jìn)行確認、計量、列示和披露。需要強調的是，企業(yè)應當注意區分合同資產(chǎn)和應收款項，應收款項代表的是無(wú)條件收取合同對價(jià)的權利，即企業(yè)僅僅隨著(zhù)時(shí)間的流逝即可收款，而合同資產(chǎn)并不是一項無(wú)條件收款權，該權利除了時(shí)間流逝之外，還取決于其他條件（例如，履行合同中的其他履約義務(wù)）才能收取相應的合同對價(jià)。企業(yè)因轉讓商品收到的預收款適用新收入準則進(jìn)行會(huì )計處理時(shí)，使用“合同負債”科目，不再使用“預收賬款”科目及“遞延收益”科目。根據新收入準則對合同負債的規定，尚未向客戶(hù)履行轉讓商品的義務(wù)而已收或應收客戶(hù)對價(jià)中的增值稅部分，因不符合合同負債的定義，不應確認為合同負債。

同一合同下的合同資產(chǎn)和合同負債應當以?xún)纛~在資產(chǎn)負債表列示。凈額為借方余額的，應當根據其流動(dòng)性在“合同資產(chǎn)”或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項目中列示，其中預計自資產(chǎn)負債表日起一年內變現的，應當在“合同資產(chǎn)”項目列示，不應在“一年內到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”項目列示；凈額為貸方余額的，應當根據其流動(dòng)性在“合同負債”或“其他非流動(dòng)負債”項目中列示，其中預計自資產(chǎn)負債表日起一年內到期的，應當在“合同負債”項目列示，不應在“一年內到期的非流動(dòng)負債”項目列示。

7.企業(yè)應當按照新收入準則第四十二條等有關(guān)披露要求，在附注中充分披露與收入有關(guān)的信息。

8.企業(yè)（社會(huì )資本方）應當按照《企業(yè)會(huì )計準則解釋第14號》（財會(huì )〔2021〕1號）等相關(guān)規定，對符合該解釋范圍的政府和社會(huì )資本合作（PPP）項目合同進(jìn)行會(huì )計處理、新舊銜接和附注披露。

9.企業(yè)在對權益工具的投資和與此類(lèi)投資相聯(lián)系的合同進(jìn)行公允價(jià)值計量時(shí)，根據《企業(yè)會(huì )計準則第22號-金融工具確認和計量》（財會(huì )〔2017〕7號，以下簡(jiǎn)稱(chēng)金融工具確認計量準則）相關(guān)規定，基于初始確認日后可獲得的關(guān)于被投資方業(yè)績(jì)和經(jīng)營(yíng)的所有信息，當成本不能代表相關(guān)金融資產(chǎn)的公允價(jià)值時(shí)，企業(yè)應當對其公允價(jià)值進(jìn)行估值。僅在有限情況下，如果用以確定公允價(jià)值的近期信息不足，或者公允價(jià)值的可能估計金額分布范圍很廣，而成本代表了該范圍內對公允價(jià)值的最佳估計的，該成本可代表其在該分布范圍內對公允價(jià)值的恰當估計。

10.企業(yè)因銷(xiāo)售商品、提供服務(wù)等取得的、不屬于《中華人民共和國票據法》規范票據的“云信”、“融信”等數字化應收賬款債權憑證，不應當在“應收票據”項目中列示。企業(yè)管理“云信”、“融信”等的業(yè)務(wù)模式以收取合同現金流量為目標的，應當在“應收賬款”項目中列示；既以收取合同現金流量為目標又以出售為目標的，應當在“應收款項融資”項目中列示。企業(yè)轉讓“云信”、“融信”等時(shí)，應當根據《企業(yè)會(huì )計準則第23號-金融資產(chǎn)轉移》（財會(huì )〔2017〕8號）判斷是否符合終止確認的條件并進(jìn)行相應的會(huì )計處理。

11.商業(yè)銀行在資管新規過(guò)渡期采取回表方式處置不符合資管新規要求的理財存量資產(chǎn)，除能夠對被投資方實(shí)施控制、共同控制、重大影響的權益性投資以外的金融資產(chǎn)，應當按照金融工具確認計量準則有關(guān)業(yè)務(wù)模式和合同現金流量特征的規定確定其分類(lèi)并計量。以攤余成本計量的，應當按規定計提信用風(fēng)險減值準備。

12.在境內外同時(shí)上市的保險公司以及在境外上市并采用國際財務(wù)報告準則或企業(yè)會(huì )計準則編制財務(wù)報告的保險公司，應當按照《關(guān)于保險公司執行新金融工具相關(guān)會(huì )計準則有關(guān)過(guò)渡辦法的通知》（財會(huì )〔2017〕20號）有關(guān)“保險公司暫緩執行新金融工具相關(guān)會(huì )計準則的補充披露要求”披露相關(guān)信息。其他保險公司不作上述披露要求。

（二）關(guān)于其他準則的相關(guān)會(huì )計處理。

1.企業(yè)應當按照《企業(yè)會(huì )計準則第1號-存貨》（財會(huì )〔2006〕3號）、《企業(yè)會(huì )計準則第8號-資產(chǎn)減值》（財會(huì )〔2006〕3號，以下簡(jiǎn)稱(chēng)資產(chǎn)減值準則）等相關(guān)規定，根據企業(yè)具體情況對存貨跌價(jià)準備、長(cháng)期資產(chǎn)（如固定資產(chǎn)、長(cháng)期股權投資、商譽(yù)等）減值準備進(jìn)行職業(yè)判斷和會(huì )計處理，合理確定關(guān)鍵參數，充分、及時(shí)計提減值并披露與減值相關(guān)的重要信息。對于供應商或客戶(hù)發(fā)生重大風(fēng)險事件等情形，企業(yè)應予以特別關(guān)注。

企業(yè)應當按照資產(chǎn)減值準則第六章和第七章等相關(guān)規定對商譽(yù)減值進(jìn)行會(huì )計處理。企業(yè)應當按照該準則第六章的規定，將商譽(yù)的賬面價(jià)值自購買(mǎi)日起按照合理的方法分攤至相關(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進(jìn)行商譽(yù)減值測試，分攤的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合不得隨意變更，除非企業(yè)因重組等原因改變了其報告結構，從而影響到已分攤商譽(yù)的一個(gè)或若干個(gè)資產(chǎn)組組合構成的情形下，才能將商譽(yù)進(jìn)行重新分攤，但企業(yè)管理層應當證明該變更是合理的。企業(yè)應當按照資產(chǎn)減值準則第七章的規定，在附注中披露與商譽(yù)減值有關(guān)的信息。

2.企業(yè)應當按照《企業(yè)會(huì )計準則第2號-長(cháng)期股權投資》（財會(huì )〔2014〕14號，以下簡(jiǎn)稱(chēng)長(cháng)期股權投資準則）、《企業(yè)會(huì )計準則第40號-合營(yíng)安排》（財會(huì )〔2014〕11號）的相關(guān)規定，判斷是否對被投資單位具有重大影響或共同控制，并進(jìn)行相應會(huì )計處理和披露。企業(yè)應當綜合考慮所有事實(shí)和情況來(lái)作出恰當的判斷，不應僅以撤回或新委派董事、增加或減少持有被投資單位的股份等個(gè)別事實(shí)為依據作出判斷。

對于按照長(cháng)期股權投資準則進(jìn)行核算的長(cháng)期股權投資，企業(yè)應當密切關(guān)注被投資單位的價(jià)值變化，按照該準則及資產(chǎn)減值準則的相關(guān)規定對長(cháng)期股權投資進(jìn)行減值測試，及時(shí)計提長(cháng)期股權投資減值準備，同時(shí)在附注中披露資產(chǎn)可收回金額的確定方法等相關(guān)信息。

3.企業(yè)應當按照《企業(yè)會(huì )計準則第3號-投資性房地產(chǎn)》（財會(huì )〔2006〕3號）等相關(guān)規定，必須有確鑿證據表明房地產(chǎn)用途發(fā)生改變，才能將投資性房地產(chǎn)轉換為其他資產(chǎn)或者將其他資產(chǎn)轉換為投資性房地產(chǎn)，并在附注中披露房地產(chǎn)轉換情況、理由以及對損益或所有者權益的影響等相關(guān)信息。例如，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)將投資性房地產(chǎn)轉換為存貨的，應當結合業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)嚴格把握重新開(kāi)發(fā)的判斷，必須有確鑿證據表明用于經(jīng)營(yíng)出租的房地產(chǎn)重新開(kāi)發(fā)用于對外銷(xiāo)售，通常該房地產(chǎn)應有諸如功能、性能變化等實(shí)質(zhì)性的變化和重大的結構性調整。

4.企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動(dòng)關(guān)系而給予的各種形式的報酬或補償，符合負債定義和確認條件的，應當按照《企業(yè)會(huì )計準則第9號-職工薪酬》（財會(huì )〔2014〕8號）確認為應付職工薪酬。企業(yè)應當按照《企業(yè)會(huì )計準則第11號-股份支付》（財會(huì )〔2006〕3號）對股份支付進(jìn)行會(huì )計處理，不得在股份支付協(xié)議獲得批準的日期即授予日前，確認相關(guān)負債。

5.根據《企業(yè)會(huì )計準則第13號-或有事項》（財會(huì )〔2006〕3號），與或有事項相關(guān)的義務(wù)同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，應當確認為預計負債：（1）該義務(wù)是企業(yè)承擔的現時(shí)義務(wù)；（2）履行該義務(wù)很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)；（3）該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。企業(yè)清償預計負債所需支出全部或部分預期由第三方補償的，補償金額只有在基本確定能夠收到時(shí)才能作為資產(chǎn)單獨確認。確認的補償金額不應當超過(guò)預計負債的賬面價(jià)值，且確認的資產(chǎn)不得與預計負債相互抵銷(xiāo)。

6.企業(yè)應當按照《企業(yè)會(huì )計準則第16號-政府補助》（財會(huì )〔2017〕15號）的相關(guān)規定，根據交易或事項的實(shí)質(zhì)對來(lái)源于政府的經(jīng)濟資源所歸屬的類(lèi)型作出判斷，對于符合政府補助的定義和特征的，正確區分與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助和與收益相關(guān)的政府補助，并按照該準則的要求進(jìn)行確認、計量、列示與披露。政府補助為貨幣性資產(chǎn)的，應當按照收到或應收的金額計量；政府補助為非貨幣性資產(chǎn)的，應當按照公允價(jià)值計量，公允價(jià)值不能可靠取得的，按照名義金額計量。與企業(yè)日?；顒?dòng)相關(guān)的政府補助，應當按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，計入其他收益或沖減相關(guān)成本費用；與企業(yè)日?；顒?dòng)無(wú)關(guān)的政府補助，應當計入營(yíng)業(yè)外收支。

7.企業(yè)應當按照《企業(yè)會(huì )計準則第20號-企業(yè)合并》（財會(huì )〔2006〕3號）、《企業(yè)會(huì )計準則解釋第13號》（財會(huì )〔2019〕21號）的相關(guān)規定，正確判斷企業(yè)合并中取得的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或資產(chǎn)的組合是否構成業(yè)務(wù)，選擇采用集中度測試僅限于判斷非同一控制下企業(yè)合并中取得的組合是否構成業(yè)務(wù)；對于構成業(yè)務(wù)的，應當按照該準則的相關(guān)規定，正確區分同一控制下企業(yè)合并和非同一控制下企業(yè)合并，并進(jìn)行相應會(huì )計處理。

8.企業(yè)應當按照《企業(yè)會(huì )計準則第28號-會(huì )計政策、會(huì )計估計變更和差錯更正》（財會(huì )〔2006〕3號）的相關(guān)規定，正確劃分會(huì )計政策變更、會(huì )計估計變更和前期差錯更正，并進(jìn)行相應會(huì )計處理和披露。企業(yè)應當采用追溯重述法更正重要的前期差錯，并在重要的前期差錯發(fā)現當期的財務(wù)報表中調整前期比較數據。企業(yè)采用的會(huì )計政策和會(huì )計估計應當如實(shí)反映企業(yè)的交易和事項，不得濫用會(huì )計政策、前期差錯更正或隨意變更會(huì )計估計。

9.企業(yè)應當按照《企業(yè)會(huì )計準則第29號-資產(chǎn)負債表日后事項》（財會(huì )〔2006〕3號）的相關(guān)規定，將資產(chǎn)負債表日與財務(wù)報告的批準報出日之間發(fā)生的有利或不利事項，正確區分為資產(chǎn)負債表日后調整事項和非調整事項，并進(jìn)行相應會(huì )計處理。判斷某事項是資產(chǎn)負債表日后調整事項還是非調整事項，應當根據該事項表明的情況在資產(chǎn)負債表日或資產(chǎn)負債表日以前是否已經(jīng)存在。例如，企業(yè)在資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的銷(xiāo)售退回，應當根據相關(guān)事實(shí)和情況，按照企業(yè)會(huì )計準則判斷屬于資產(chǎn)負債表日后調整事項還是非調整事項。企業(yè)發(fā)生資產(chǎn)負債表日后調整事項，應當調整資產(chǎn)負債表日已編制的財務(wù)報表；重要的資產(chǎn)負債表日后非調整事項應當在附注中披露。

10.在編制財務(wù)報表的過(guò)程中，企業(yè)管理層應當按照《企業(yè)會(huì )計準則第30號-財務(wù)報表列報》（財會(huì )〔2014〕7號，以下簡(jiǎn)稱(chēng)財務(wù)報表列報準則）的相關(guān)規定，利用所有可獲得信息來(lái)評價(jià)企業(yè)自報告期末起至少12個(gè)月的持續經(jīng)營(yíng)能力。評價(jià)結果表明企業(yè)仍處于持續經(jīng)營(yíng)的，應當以持續經(jīng)營(yíng)為基礎編制財務(wù)報表；評價(jià)結果表明企業(yè)對持續經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大懷疑的，應當在附注中披露導致對持續經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大懷疑的因素以及企業(yè)擬采取的改善措施；評價(jià)結果表明企業(yè)處于非持續經(jīng)營(yíng)的，應當采用其他基礎編制財務(wù)報表，并在附注中聲明財務(wù)報表未以持續經(jīng)營(yíng)為基礎編制的事實(shí)、披露未以持續經(jīng)營(yíng)為基礎編制的原因和財務(wù)報表的編制基礎。進(jìn)入破產(chǎn)重整程序的企業(yè)對此應予以特別關(guān)注，嚴格遵循上述有關(guān)規定進(jìn)行判斷和會(huì )計處理。

11.企業(yè)應當按照《企業(yè)會(huì )計準則第33號-合并財務(wù)報表》（財會(huì )〔2014〕10號，以下簡(jiǎn)稱(chēng)合并財務(wù)報表準則）的相關(guān)規定，綜合考慮所有相關(guān)事實(shí)和情況，按照控制定義的三項要素判斷企業(yè)是否控制被投資方。企業(yè)不應僅以子公司破產(chǎn)、一致行動(dòng)協(xié)議或修改公司章程等個(gè)別事實(shí)為依據作出判斷，隨意改變合并財務(wù)報表范圍。對控制的評估是持續的，當環(huán)境或情況發(fā)生變化時(shí)，投資方需要評估控制的三項要素中的一項或多項是否發(fā)生了變化，是否影響了投資方對被投資方控制的判斷。

需要強調的是，合并財務(wù)報表的合并范圍應當以控制為基礎予以確定，不僅包括根據表決權（或類(lèi)似權利）本身或者結合其他安排確定的子公司，也包括基于一項或多項合同安排決定的結構化主體。在判斷是否將結構化主體納入合并范圍時(shí)，如證券化產(chǎn)品、資產(chǎn)支持融資工具、部分投資基金等，企業(yè)應當嚴格遵循上述有關(guān)要求，按照合并財務(wù)報表準則的相關(guān)規定進(jìn)行判斷和會(huì )計處理。

母公司應當以自身和其子公司的財務(wù)報表為基礎，根據其他有關(guān)資料，編制合并財務(wù)報表，將整個(gè)企業(yè)集團視為一個(gè)會(huì )計主體，正確抵銷(xiāo)內部交易的影響，依據相關(guān)企業(yè)會(huì )計準則的確認、計量和列報要求，按照統一的會(huì )計政策，反映企業(yè)集團整體財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現金流量。

12.企業(yè)應當按照《企業(yè)會(huì )計準則第41號-在其他主體中權益的披露》（財會(huì )〔2014〕16號）的相關(guān)規定，在附注中披露其在子公司、合營(yíng)安排、聯(lián)營(yíng)企業(yè)以及未納入合并財務(wù)報表范圍的結構化主體等其他主體中的權益的相關(guān)信息。

13.企業(yè)應當按照財務(wù)報表列報準則、《企業(yè)會(huì )計準則第31號-現金流量表》（財會(huì )〔2006〕3號）、《財政部關(guān)于修訂印發(fā)2018年度金融企業(yè)財務(wù)報表格式的通知》（財會(huì )〔2018〕36號）、《財政部關(guān)于修訂印發(fā)2019年度一般企業(yè)財務(wù)報表格式的通知》（財會(huì )〔2019〕6號）、《財政部關(guān)于修訂印發(fā)合并財務(wù)報表格式（2019版）的通知》（財會(huì )〔2019〕16號）等相關(guān)規定，按照規定的報表格式等要求編制2021年年度財務(wù)報表。

三、切實(shí)加強組織實(shí)施與監督檢查，認真扎實(shí)做好企業(yè)2021年年報工作

（一）企業(yè)應當嚴格執行會(huì )計準則，加強內部控制，全面提升企業(yè)2021年年報質(zhì)量。上市公司、掛牌公司、國有企業(yè)、金融企業(yè)、民營(yíng)企業(yè)等執行企業(yè)會(huì )計準則的各類(lèi)企業(yè)應當切實(shí)履行會(huì )計信息質(zhì)量主體責任，建立健全會(huì )計信息質(zhì)量治理架構。單位負責人要高度重視并切實(shí)加強對會(huì )計工作的組織領(lǐng)導，對會(huì )計工作和會(huì )計資料的真實(shí)性、完整性負責。企業(yè)應當加強企業(yè)會(huì )計準則，尤其是收入、金融工具、租賃等新準則以及本通知相關(guān)重點(diǎn)內容的學(xué)習理解，準確把握有關(guān)具體要求，嚴格按照企業(yè)會(huì )計準則要求，結合企業(yè)實(shí)際情況，綜合所有相關(guān)事實(shí)和情況，合理作出職業(yè)判斷，并進(jìn)行會(huì )計處理和信息披露，提供真實(shí)、完整的會(huì )計信息。執行企業(yè)內部控制規范體系的上市公司應當建立健全財務(wù)報告相關(guān)內部控制，確保財務(wù)報告相關(guān)內部控制有效實(shí)施，積極開(kāi)展內部控制評價(jià)和內部控制審計工作，對于風(fēng)險較大、問(wèn)題頻發(fā)的關(guān)鍵控制環(huán)節，要加強內部控制缺陷標準認定，對與財報重大錯報相關(guān)舞弊風(fēng)險，資金資產(chǎn)活動(dòng)、收入、成本費用、投資并購及重組、關(guān)聯(lián)交易、重要風(fēng)險業(yè)務(wù)及重大風(fēng)險事件等重點(diǎn)領(lǐng)域的錯報風(fēng)險加強評估與控制，充分發(fā)揮內部控制在提升上市公司質(zhì)量、防范上市公司財務(wù)造假等方面的基礎性作用。

（二）會(huì )計師事務(wù)所應當提高審計質(zhì)量，充分發(fā)揮社會(huì )審計作用。會(huì )計師事務(wù)所應當認真學(xué)習、領(lǐng)會(huì )、貫徹《國務(wù)院辦公廳關(guān)于進(jìn)一步規范財務(wù)審計秩序促進(jìn)注冊會(huì )計師行業(yè)健康發(fā)展的意見(jiàn)》（國辦發(fā)〔2021〕30號），緊抓質(zhì)量提升主線(xiàn)，守住誠信操守底線(xiàn)，筑牢法律法規紅線(xiàn)，充分發(fā)揮審計鑒證作用，持續規范財務(wù)審計秩序，提升會(huì )計師事務(wù)所審計質(zhì)量。會(huì )計師事務(wù)所在進(jìn)行年報審計時(shí)，應當切實(shí)貫徹落實(shí)風(fēng)險導向審計理念和方法，重點(diǎn)關(guān)注貨幣資金、收入、存貨、固定資產(chǎn)及在建工程、商譽(yù)、資產(chǎn)減值、金融工具、企業(yè)合并、關(guān)聯(lián)方交易、會(huì )計差錯、持續經(jīng)營(yíng)等高風(fēng)險領(lǐng)域，嚴格執行審計程序，保持職業(yè)懷疑，有效識別、評估及應對重大錯報風(fēng)險；按照審計準則相關(guān)要求，嚴格執行審計程序，確保獲取充分適當的審計證據，獨立、客觀(guān)、公正地發(fā)表審計意見(jiàn)，保證執業(yè)質(zhì)量，防范執業(yè)風(fēng)險。對于財務(wù)造假高發(fā)領(lǐng)域、需要作出重大職業(yè)判斷領(lǐng)域，會(huì )計師事務(wù)所審計時(shí)應當保持特別關(guān)注和謹慎，提高發(fā)現財務(wù)舞弊的執業(yè)能力，促進(jìn)持續提升行業(yè)公信力。

（三）監督檢查部門(mén)應當加強協(xié)同配合，持續強化監管，有效促進(jìn)提升企業(yè)會(huì )計信息質(zhì)量。財政部、國務(wù)院國資委、銀保監會(huì )、證監會(huì )將繼續深入實(shí)施部門(mén)間年報通知工作機制，按照職責分工，加大協(xié)同配合力度，持續強化監督檢查，密切跟蹤企業(yè)和會(huì )計師事務(wù)所2021年年報編制、審計、決算等相關(guān)情況，加強信息共享與溝通，加大對濫用會(huì )計準則進(jìn)行財務(wù)造假、會(huì )計師事務(wù)所出具不實(shí)審計報告等違法違規行為的處罰力度。各地方和有關(guān)單位應當按照職責分工，強化宣傳貫徹，加強協(xié)同配合，督促轄區內有關(guān)企業(yè)嚴格執行企業(yè)會(huì )計準則，將企業(yè)2021年年報工作中的有關(guān)情況、問(wèn)題建議等，及時(shí)向財政部及有關(guān)部門(mén)報告。對地方及企業(yè)反映年報編制過(guò)程中的會(huì )計準則實(shí)施問(wèn)題，財政部將牽頭會(huì )同有關(guān)部門(mén)，持續加強企業(yè)會(huì )計準則實(shí)施指導，及時(shí)回應市場(chǎng)關(guān)切，促進(jìn)提升企業(yè)會(huì )計信息質(zhì)量。

財政部

國務(wù)院國資委

銀保監會(huì )

證監會(huì )

2021年12月17日

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