財會(huì )〔2017〕13號《財政部關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)會(huì )計準則第42號-持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營(yíng)〉的通知》

《財政部關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)會(huì )計準則第42號-持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營(yíng)〉的通知》

財會(huì )〔2017〕13號

 

 

國務(wù)院有關(guān)部委、有關(guān)直屬機構，各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產(chǎn)建設兵團財務(wù)局，財政部駐各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政監察專(zhuān)員辦事處，有關(guān)中央管理企業(yè)：　　

為了適應社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟發(fā)展需要，規范持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營(yíng)的會(huì )計處理，提高會(huì )計信息質(zhì)量，根據《企業(yè)會(huì )計準則-基本準則》，我部制定了《企業(yè)會(huì )計準則第42號-持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營(yíng)》，現予印發(fā)，在所有執行企業(yè)會(huì )計準則的企業(yè)范圍內執行。我部此前發(fā)布的有關(guān)持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營(yíng)的會(huì )計處理規定與本準則不一致的，以本準則為準。

執行中有何問(wèn)題，請及時(shí)反饋我部。

附件：《企業(yè)會(huì )計準則第42號-持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營(yíng)》
 

 

財政部

2017年4月28日

 

 

企業(yè)會(huì )計準則第42號-持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營(yíng)

 

第一章  總  則

第一條  為了規范企業(yè)持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組的分類(lèi)、計量和列報，以及終止經(jīng)營(yíng)的列報，根據《企業(yè)會(huì )計準則-基本準則》，制定本準則。

第二條  本準則的分類(lèi)和列報規定適用于所有非流動(dòng)資產(chǎn)和處置組。

處置組，是指在一項交易中作為整體通過(guò)出售或其他方式一并處置的一組資產(chǎn)，以及在該交易中轉讓的與這些資產(chǎn)直接相關(guān)的負債。處置組所屬的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合按照《企業(yè)會(huì )計準則第8號-資產(chǎn)減值》分攤了企業(yè)合并中取得的商譽(yù)的，該處置組應當包含分攤至處置組的商譽(yù)。

第三條  本準則的計量規定適用于所有非流動(dòng)資產(chǎn)，但下列各項的計量適用其他相關(guān)會(huì )計準則：

（一）采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續計量的投資性房地產(chǎn)，適用《企業(yè)會(huì )計準則第3號-投資性房地產(chǎn)》；

（二）采用公允價(jià)值減去出售費用后的凈額計量的生物資產(chǎn)，適用《企業(yè)會(huì )計準則第5號-生物資產(chǎn)》；

（三）職工薪酬形成的資產(chǎn)，適用《企業(yè)會(huì )計準則第9號-職工薪酬》；

（四）遞延所得稅資產(chǎn)，適用《企業(yè)會(huì )計準則第18號-所得稅》；

（五）由金融工具相關(guān)會(huì )計準則規范的金融資產(chǎn)，適用金融工具相關(guān)會(huì )計準則；

（六）由保險合同相關(guān)會(huì )計準則規范的保險合同所產(chǎn)生的權利，適用保險合同相關(guān)會(huì )計準則。

處置組包含適用本準則計量規定的非流動(dòng)資產(chǎn)的，本準則的計量規定適用于整個(gè)處置組。處置組中負債的計量適用相關(guān)會(huì )計準則。

第四條  終止經(jīng)營(yíng)，是指企業(yè)滿(mǎn)足下列條件之一的、能夠單獨區分的組成部分，且該組成部分已經(jīng)處置或劃分為持有待售類(lèi)別：

（一）該組成部分代表一項獨立的主要業(yè)務(wù)或一個(gè)單獨的主要經(jīng)營(yíng)地區；

（二）該組成部分是擬對一項獨立的主要業(yè)務(wù)或一個(gè)單獨的主要經(jīng)營(yíng)地區進(jìn)行處置的一項相關(guān)聯(lián)計劃的一部分；

（三）該組成部分是專(zhuān)為轉售而取得的子公司。
 

第二章  持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組的分類(lèi)
 

第五條  企業(yè)主要通過(guò)出售（包括具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，下同）而非持續使用一項非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組收回其賬面價(jià)值的，應當將其劃分為持有待售類(lèi)別。

第六條  非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組劃分為持有待售類(lèi)別，應當同時(shí)滿(mǎn)足下列條件：

（一）根據類(lèi)似交易中出售此類(lèi)資產(chǎn)或處置組的慣例，在當前狀況下即可立即出售；

（二）出售極可能發(fā)生，即企業(yè)已經(jīng)就一項出售計劃作出決議且獲得確定的購買(mǎi)承諾，預計出售將在一年內完成。有關(guān)規定要求企業(yè)相關(guān)權力機構或者監管部門(mén)批準后方可出售的，應當已經(jīng)獲得批準。

確定的購買(mǎi)承諾，是指企業(yè)與其他方簽訂的具有法律約束力的購買(mǎi)協(xié)議，該協(xié)議包含交易價(jià)格、時(shí)間和足夠嚴厲的違約懲罰等重要條款，使協(xié)議出現重大調整或者撤銷(xiāo)的可能性極小。

第七條  企業(yè)專(zhuān)為轉售而取得的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組，在取得日滿(mǎn)足“預計出售將在一年內完成”的規定條件，且短期（通常為個(gè)月）內很可能滿(mǎn)足持有待售類(lèi)別的其他劃分條件的，企業(yè)應當在取得日將其劃分為持有待售類(lèi)別。

第八條  因企業(yè)無(wú)法控制的下列原因之一，導致非關(guān)聯(lián)方之間的交易未能在一年內完成，且有充分證據表明企業(yè)仍然承諾出售非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組的，企業(yè)應當繼續將非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組劃分為持有待售類(lèi)別：

（一）買(mǎi)方或其他方意外設定導致出售延期的條件，企業(yè)針對這些條件已經(jīng)及時(shí)采取行動(dòng)，且預計能夠自設定導致出售延期的條件起一年內順利化解延期因素；

（二）因發(fā)生罕見(jiàn)情況，導致持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組未能在一年內完成出售，企業(yè)在最初一年內已經(jīng)針對這些新情況采取必要措施且重新滿(mǎn)足了持有待售類(lèi)別的劃分條件。

第九條  持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組不再滿(mǎn)足持有待售類(lèi)別劃分條件的，企業(yè)不應當繼續將其劃分為持有待售類(lèi)別。

部分資產(chǎn)或負債從持有待售的處置組中移除后，處置組中剩余資產(chǎn)或負債新組成的處置組仍然滿(mǎn)足持有待售類(lèi)別劃分條件的，企業(yè)應當將新組成的處置組劃分為持有待售類(lèi)別，否則應當將滿(mǎn)足持有待售類(lèi)別劃分條件的非流動(dòng)資產(chǎn)單獨劃分為持有待售類(lèi)別。

第十條  企業(yè)因出售對子公司的投資等原因導致其喪失對子公司控制權的，無(wú)論出售后企業(yè)是否保留部分權益性投資，應當在擬出售的對子公司投資滿(mǎn)足持有待售類(lèi)別劃分條件時(shí)，在母公司個(gè)別財務(wù)報表中將對子公司投資整體劃分為持有待售類(lèi)別，在合并財務(wù)報表中將子公司所有資產(chǎn)和負債劃分為持有待售類(lèi)別。

第十一條  企業(yè)不應當將擬結束使用而非出售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組劃分為持有待售類(lèi)別。
 

第三章  持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組的計量
 

第十二條  企業(yè)將非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組首次劃分為持有待售類(lèi)別前，應當按照相關(guān)會(huì )計準則規定計量非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組中各項資產(chǎn)和負債的賬面價(jià)值。

第十三條  企業(yè)初始計量或在資產(chǎn)負債表日重新計量持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組時(shí)，其賬面價(jià)值高于公允價(jià)值減去出售費用后的凈額的，應當將賬面價(jià)值減記至公允價(jià)值減去出售費用后的凈額，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益，同時(shí)計提持有待售資產(chǎn)減值準備。

第十四條  對于取得日劃分為持有待售類(lèi)別的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組，企業(yè)應當在初始計量時(shí)比較假定其不劃分為持有待售類(lèi)別情況下的初始計量金額和公允價(jià)值減去出售費用后的凈額，以?xún)烧呤氲陀嬃?。除企業(yè)合并中取得的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組外，由非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組以公允價(jià)值減去出售費用后的凈額作為初始計量金額而產(chǎn)生的差額，應當計入當期損益。

第十五條  企業(yè)在資產(chǎn)負債表日重新計量持有待售的處置組時(shí)，應當首先按照相關(guān)會(huì )計準則規定計量處置組中不適用本準則計量規定的資產(chǎn)和負債的賬面價(jià)值，然后按照本準則第十三條的規定進(jìn)行會(huì )計處理。

第十六條  對于持有待售的處置組確認的資產(chǎn)減值損失金額，應當先抵減處置組中商譽(yù)的賬面價(jià)值，再根據處置組中適用本準則計量規定的各項非流動(dòng)資產(chǎn)賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其賬面價(jià)值。

第十七條  后續資產(chǎn)負債表日持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)公允價(jià)值減去出售費用后的凈額增加的，以前減記的金額應當予以恢復，并在劃分為持有待售類(lèi)別后確認的資產(chǎn)減值損失金額內轉回，轉回金額計入當期損益。劃分為持有待售類(lèi)別前確認的資產(chǎn)減值損失不得轉回。

第十八條  后續資產(chǎn)負債表日持有待售的處置組公允價(jià)值減去出售費用后的凈額增加的，以前減記的金額應當予以恢復，并在劃分為持有待售類(lèi)別后適用本準則計量規定的非流動(dòng)資產(chǎn)確認的資產(chǎn)減值損失金額內轉回，轉回金額計入當期損益。已抵減的商譽(yù)賬面價(jià)值，以及適用本準則計量規定的非流動(dòng)資產(chǎn)在劃分為持有待售類(lèi)別前確認的資產(chǎn)減值損失不得轉回。

第十九條  持有待售的處置組確認的資產(chǎn)減值損失后續轉回金額，應當根據處置組中除商譽(yù)外適用本準則計量規定的各項非流動(dòng)資產(chǎn)賬面價(jià)值所占比重，按比例增加其賬面價(jià)值。

第二十條  持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組中的非流動(dòng)資產(chǎn)不應計提折舊或攤銷(xiāo)，持有待售的處置組中負債的利息和其他費用應當繼續予以確認。

第二十一條  非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組因不再滿(mǎn)足持有待售類(lèi)別的劃分條件而不再繼續劃分為持有待售類(lèi)別或非流動(dòng)資產(chǎn)從持有待售的處置組中移除時(shí)，應當按照以下兩者孰低計量：

（一）劃分為持有待售類(lèi)別前的賬面價(jià)值，按照假定不劃分為持有待售類(lèi)別情況下本應確認的折舊、攤銷(xiāo)或減值等進(jìn)行調整后的金額；

（二）可收回金額。

第二十二條  企業(yè)終止確認持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組時(shí)，應當將尚未確認的利得或損失計入當期損益。
 

第四章  列  報
 

第二十三條  企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表中區別于其他資產(chǎn)單獨列示持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或持有待售的處置組中的資產(chǎn)，區別于其他負債單獨列示持有待售的處置組中的負債。持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或持有待售的處置組中的資產(chǎn)與持有待售的處置組中的負債不應當相互抵銷(xiāo)，應當分別作為流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負債列示。

第二十四條  企業(yè)應當在利潤表中分別列示持續經(jīng)營(yíng)損益和終止經(jīng)營(yíng)損益。不符合終止經(jīng)營(yíng)定義的持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組，其減值損失和轉回金額及處置損益應當作為持續經(jīng)營(yíng)損益列報。終止經(jīng)營(yíng)的減值損失和轉回金額等經(jīng)營(yíng)損益及處置損益應當作為終止經(jīng)營(yíng)損益列報。

第二十五條  企業(yè)應當在附注中披露下列信息：

（一）持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組的出售費用和主要類(lèi)別，以及每個(gè)類(lèi)別的賬面價(jià)值和公允價(jià)值；

（二）持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組的出售原因、方式和時(shí)間安排；

（三）列報持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組的分部；

（四）持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或持有待售的處置組中的資產(chǎn)確認的減值損失及其轉回金額；

（五）與持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組有關(guān)的其他綜合收益累計金額；

（六）終止經(jīng)營(yíng)的收入、費用、利潤總額、所得稅費用（收益）和凈利潤；

（七）終止經(jīng)營(yíng)的資產(chǎn)或處置組確認的減值損失及其轉回金額；

（八）終止經(jīng)營(yíng)的處置損益總額、所得稅費用（收益）和處置凈損益；

（九）終止經(jīng)營(yíng)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)現金流量?jì)纛~；

（十）歸屬于母公司所有者的持續經(jīng)營(yíng)損益和終止經(jīng)營(yíng)損益。非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組在資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間滿(mǎn)足持有待售類(lèi)別劃分條件的，應當作為資產(chǎn)負債表日后非調整事項進(jìn)行會(huì )計處理，并按照本條（一）至（三）的規定進(jìn)行披露。

企業(yè)專(zhuān)為轉售而取得的持有待售的子公司，應當按照本條（二）至（五）和（十）的規定進(jìn)行披露。

第二十六條  對于當期首次滿(mǎn)足持有待售類(lèi)別劃分條件的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組，不應當調整可比會(huì )計期間資產(chǎn)負債表。

第二十七條  對于當期列報的終止經(jīng)營(yíng)，企業(yè)應當在當期財務(wù)報表中，將原來(lái)作為持續經(jīng)營(yíng)損益列報的信息重新作為可比會(huì )計期間的終止經(jīng)營(yíng)損益列報，并按照本準則第二十五條（六）、（七）、（九）、（十）的規定披露可比會(huì )計期間的信息。

第二十八條  擬結束使用而非出售的處置組滿(mǎn)足終止經(jīng)營(yíng)定義中有關(guān)組成部分的條件的，應當自停止使用日起作為終止經(jīng)營(yíng)列報。

第二十九條  企業(yè)因出售對子公司的投資等原因導致其喪失對子公司控制權，且該子公司符合終止經(jīng)營(yíng)定義的，應當在合并利潤表中列報相關(guān)終止經(jīng)營(yíng)損益，并按照本準則第二十五條（六）至（十）的規定進(jìn)行披露。

第三十條  企業(yè)應當在利潤表中將終止經(jīng)營(yíng)處置損益的調整金額作為終止經(jīng)營(yíng)損益列報，并在附注中披露調整的性質(zhì)和金額?？赡芤鹫{整的情形包括：

（一）最終確定處置條款，如與買(mǎi)方商定交易價(jià)格調整額和補償金；

（二）消除與處置相關(guān)的不確定因素，如確定賣(mài)方保留的環(huán)保義務(wù)或產(chǎn)品質(zhì)量保證義務(wù)；

（三）履行與處置相關(guān)的職工薪酬支付義務(wù)。

第三十一條  非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組不再繼續劃分為持有待售類(lèi)別或非流動(dòng)資產(chǎn)從持有待售的處置組中移除的，企業(yè)應當在當期利潤表中將非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組的賬面價(jià)值調整金額作為持續經(jīng)營(yíng)損益列報。企業(yè)的子公司、共同經(jīng)營(yíng)、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)以及部分對合營(yíng)企業(yè)或聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資不再繼續劃分為持有待售類(lèi)別或從持有待售的處置組中移除的，企業(yè)應當在當期財務(wù)報表中相應調整各個(gè)劃分為持有待售類(lèi)別后可比會(huì )計期間的比較數據。企業(yè)應當在附注中披露下列信息：

（一）企業(yè)改變非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組出售計劃的原因；

（二）可比會(huì )計期間財務(wù)報表中受影響的項目名稱(chēng)和影響金額。

第三十二條  終止經(jīng)營(yíng)不再滿(mǎn)足持有待售類(lèi)別劃分條件的，企業(yè)應當在當期財務(wù)報表中，將原來(lái)作為終止經(jīng)營(yíng)損益列報的信息重新作為可比會(huì )計期間的持續經(jīng)營(yíng)損益列報，并在附注中說(shuō)明這一事實(shí)。
 

第五章  附  則
 

第三十三條  本準則自2017年5月28日起施行。對于本準則施行日存在的持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營(yíng)，應當采用未來(lái)適用法處理。

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