保監發(fā)〔2010〕6號《關(guān)于保險業(yè)做好〈企業(yè)會(huì )計準則解釋第2號〉實(shí)施工作的通知》

《關(guān)于保險業(yè)做好〈企業(yè)會(huì )計準則解釋第2號〉實(shí)施工作的通知》

保監發(fā)〔2010〕6號

各保險公司：

2008年8月以來(lái)，財政部和我會(huì )先后發(fā)布了《企業(yè)會(huì )計準則解釋第2號》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《2號解釋》）和《關(guān)于保險業(yè)實(shí)施〈企業(yè)會(huì )計準則解釋第2號〉有關(guān)事項的通知》（保監發(fā)〔2009〕1號）。2009年12月22日，財政部印發(fā)了《財政部關(guān)于印發(fā)〈保險合同相關(guān)會(huì )計處理規定〉的通知》（財會(huì )〔2009〕15號）。為確保上述文件的順利實(shí)施，現將有關(guān)事項通知如下：

一、關(guān)于重大保險風(fēng)險測試

保險公司應當按照財政部《保險合同相關(guān)會(huì )計處理規定》的要求，對簽發(fā)的保單進(jìn)行重大保險風(fēng)險測試。具體測試方法、標準和控制程序請遵照《重大保險風(fēng)險測試實(shí)施指引》（見(jiàn)附件）執行。保險公司應于2010年5月15日前，按照《重大保險風(fēng)險測試實(shí)施指引》的要求將重大保險風(fēng)險測試制度和程序報中國保監會(huì )備案。

二、關(guān)于準備金計量控制程序

各公司應建立準備金計量工作流程和內控體系，確保準備金計量真實(shí)、公允，有效防范準備金計量的隨意性，公司法定代表人對準備金會(huì )計信息的真實(shí)性負責。準備金計量工作由公司董事會(huì )負總責，管理層、職能部門(mén)和經(jīng)辦崗位分級授權，權責分明，分工合作，相互制約。

（一）準備金計量涉及的重大會(huì )計政策和會(huì )計估計應當經(jīng)公司總精算師（精算責任人）和財務(wù)負責人同意后，提交公司董事會(huì )或總經(jīng)理辦公會(huì )研究決定，包括但不限于：

1、準備金的計量方法、計量單元及其確定原則；

2、預期未來(lái)現金流入和流出金額的組成內容和計量方法；

3、重要計量假設，特別是壽險業(yè)務(wù)折現率假設；

4、邊際的計量方法和計入當期損益的原則和模式；

5、以上重大會(huì )計政策和會(huì )計估計的變更。

有關(guān)職能部門(mén)應當向董事會(huì )或總經(jīng)理辦公會(huì )提交不同會(huì )計政策和會(huì )計估計對公司戰略、財務(wù)報表的影響分析報告，供研究決策。

（二）總精算師（精算責任人）和財務(wù)負責人應當保持專(zhuān)業(yè)判斷的獨立性。如果董事會(huì )和公司管理層確定的會(huì )計政策和會(huì )計估計違反會(huì )計準則有關(guān)規定的，總精算師（精算責任人）和財務(wù)負責人應當及時(shí)向董事會(huì )、總經(jīng)理提出糾正建議；董事會(huì )、總經(jīng)理沒(méi)有采取措施糾正的，應當向中國保監會(huì )報告，并有權拒絕在相關(guān)文件上簽字；若總精算師（精算責任人）和財務(wù)負責人未向中國保監會(huì )報告，將追究總精算師（精算責任人）和財務(wù)負責人的責任。

（三）準備金計量承辦部門(mén)應當會(huì )同相關(guān)部門(mén)共同研究確定準備金計量假設、模型、具體方法及其變更，建立準備金計量報告的會(huì )簽制度。有關(guān)部門(mén)應積極配合準備金計量承辦部門(mén)的工作，并及時(shí)提供所需的數據和資料。

（四）保險公司應于2010年5月15日之前將準備金計量工作流程和內控制度報中國保監會(huì )備案。本通知發(fā)布之后新開(kāi)業(yè)的保險公司，應在開(kāi)業(yè)申請材料中向保監會(huì )報送準備金計量工作流程和內控制度，作為財務(wù)制度的一部分。

（五）注冊會(huì )計師在對保險公司財務(wù)報告進(jìn)行審計時(shí)，應重點(diǎn)關(guān)注準備金計量的內控程序是否符合保監會(huì )相關(guān)規定，是否得到一貫遵循和有效執行。

三、關(guān)于準備金計量的折現率假設【此條廢止】

對于未來(lái)保險利益不受對應資產(chǎn)組合投資收益影響的保險合同，用于計算未到期責任準備金的折現率，應當根據與負債現金流出期限和風(fēng)險相當的市場(chǎng)利率確定。該市場(chǎng)利率可以中央國債登記結算有限責任公司編制的750個(gè)工作日國債收益率曲線(xiàn)的移動(dòng)平均為基準（中國債券信息網(wǎng)“保險合同準備金計量基準收益率曲線(xiàn)”，www.chinabond.com.cn），加合理的溢價(jià)確定。溢價(jià)幅度暫不得高于150個(gè)基點(diǎn)。

四、關(guān)于非壽險業(yè)務(wù)準備金的風(fēng)險邊際

財產(chǎn)保險公司與再保險公司可以根據自身的數據測算并確定非壽險業(yè)務(wù)準備金的風(fēng)險邊際，但測算風(fēng)險邊際的方法限定為資本成本法和75%分位數法，風(fēng)險邊際與未來(lái)現金流現值的無(wú)偏估計的比例不得超出2.5%－15.0%的區間，同時(shí)測算風(fēng)險邊際的方法和假設應在報表附注中詳細披露。不具備數據基礎進(jìn)行測算的財產(chǎn)保險公司與再保險公司，非壽險業(yè)務(wù)準備金的風(fēng)險邊際應采用行業(yè)比例，未到期責任準備金的風(fēng)險邊際按照未來(lái)現金流現值的無(wú)偏估計的3.0%確定，未決賠款準備金的風(fēng)險邊際按照未來(lái)現金流現值無(wú)偏估計的2.5%確定。

五、關(guān)于分紅保險專(zhuān)題財務(wù)報告

重大保險風(fēng)險測試和財務(wù)報告準備金計量原則均適用于分紅保險專(zhuān)題財務(wù)報告，未通過(guò)測試的分紅產(chǎn)品的經(jīng)營(yíng)情況也應當在分紅保險專(zhuān)題財務(wù)報告的各張財務(wù)報表中反映。例如，某分紅保險產(chǎn)品未通過(guò)重大保險風(fēng)險測試，其保費和賠付支出不能確認為分紅保險利潤表中的保費收入和賠付支出，但其相關(guān)的經(jīng)營(yíng)費用、宣告紅利等仍應在分紅保險利潤表中列示。

未通過(guò)重大保險風(fēng)險測試的分紅保險產(chǎn)品的基本信息應在專(zhuān)題財務(wù)報告“分紅保險業(yè)務(wù)基本情況”部分披露，其對應的負債，在分紅保險資產(chǎn)負債狀況表的“保戶(hù)儲金及投資款”項目中列示。

六、關(guān)于非保險合同保單負債的計量

非保險合同保單的負債應根據產(chǎn)品性質(zhì)，適用相應的會(huì )計準則進(jìn)行確認、計量和報告。其中，屬于金融工具的，應按照金融工具相關(guān)會(huì )計準則進(jìn)行確認、計量和報告，具體如下：

1、未通過(guò)重大保險風(fēng)險測試的保單的負債，應當采用實(shí)際利率法，按攤余成本計量，相關(guān)交易費用計入負債初始確認金額。在確定實(shí)際利率時(shí)，應考慮保險風(fēng)險的現金流，除非這部分現金流對整個(gè)合同現金流的影響不重大。

2、投資連結保險分拆后的獨立賬戶(hù)負債，應當按照公允價(jià)值計量，相關(guān)交易費用計入當期損益。

3、萬(wàn)能保險分拆后的投資賬戶(hù)負債，應當采用實(shí)際利率法，按攤余成本計量，相關(guān)交易費用計入負債初始確認金額。

4、非預定收益型非壽險投資型產(chǎn)品的保戶(hù)投資金負債，應當按照公允價(jià)值計量，相關(guān)交易費用計入當期損益。

5、預定收益型非壽險投資型產(chǎn)品的保戶(hù)投資金負債，應當采用實(shí)際利率法，按攤余成本計量，相關(guān)交易費用計入負債初始確認金額。

七、關(guān)于壽險公司有關(guān)報告的銜接過(guò)渡

為了保持壽險公司有關(guān)監管報告的前后銜接和監管信息的平穩過(guò)渡，壽險公司除按照新會(huì )計政策編報2009年年度及以后各期償付能力報告和分紅保險專(zhuān)題財務(wù)報告之外，還需要同時(shí)按照實(shí)施《保險合同相關(guān)會(huì )計處理規定》之前的會(huì )計政策和精算規定向保監會(huì )報送2009年和2010年分紅保險專(zhuān)題財務(wù)報告（備考報告），2009年年度、2010年各季度和2010年年度償付能力報告（備考報告）。

八、關(guān)于報告報送時(shí)間

各公司2009年年度財務(wù)報告、分紅保險專(zhuān)題財務(wù)報告及其備考報告、年度償付能力報告及其備考報告、交強險專(zhuān)題財務(wù)報告可以延遲至2010年5月15日前報送。

2010年第1季度償付能力報告，于2010年4月15日前報送。2010年第2季度償付能力報告的期初數應根據審計后的2009年年度償付能力報告做相應調整。

九、關(guān)于保險業(yè)務(wù)監管費

2008年12月，保監會(huì )發(fā)布了《關(guān)于調整保險業(yè)務(wù)監管費收費標準及收費辦法有關(guān)事項的通知》（保監發(fā)〔2008〕121號）【全文廢止】，其中已將保險業(yè)務(wù)監管費計繳基礎從以前的“自留保費收入”修改為“自留保費”。自留保費是指，保險人按照保險合同約定向投保人收取的全部保費減去分保給再保險人后的金額，不是財務(wù)報表中的自留保費收入，其計算口徑不因會(huì )計核算口徑的變化而變化。

十、關(guān)于實(shí)施要求

（一）統一思想，形成合力。執行《2號解釋》是保險業(yè)貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀(guān)的重要舉措，有利于更加客觀(guān)、公允的反映保險公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，有利于促進(jìn)保險業(yè)結構調整和行業(yè)“又好又快”地科學(xué)發(fā)展。各公司一定要牢固樹(shù)立大局意識、政治意識，進(jìn)一步提高認識，統一思想，形成合力，積極推進(jìn)保險業(yè)貫徹落實(shí)《2號解釋》的各項工作。

（二）高度重視，加強學(xué)習?！?號解釋》的施行將對保險公司的會(huì )計、審計、內部控制、公司治理及發(fā)展戰略等方面產(chǎn)生重大影響，各公司務(wù)必高度重視，采取有效方式組織公司董事、監事、高管及公司員工對《2號解釋》進(jìn)行認真學(xué)習，深刻領(lǐng)會(huì )和準確把握《2號解釋》的內涵和精神實(shí)質(zhì)?！?號解釋》實(shí)施后，絕大多數保險公司的凈資產(chǎn)和利潤將有所增加，但這只是由于財務(wù)報告所采用的準備金計量口徑由審慎的法定責任準備金計提標準向公允的責任準備金計提標準轉變的結果，這種影響是一次性的，并不代表公司的財務(wù)風(fēng)險減弱或經(jīng)營(yíng)管理水平的改善。對此，公司管理層一定要有正確的認識，保持清醒的頭腦，不斷加強內部經(jīng)營(yíng)管理，加大結構調整力度。

（三）精心組織，依法合規。保險業(yè)執行《2號解釋》的各項工作，時(shí)間緊、任務(wù)重，各公司應成立以公司主要領(lǐng)導為第一責任人的《2號解釋》實(shí)施工作小組，精心組織，統籌安排，明確目標，落實(shí)責任，確?！?號解釋》順利實(shí)施。同時(shí)，嚴格禁止各公司在執行《2號解釋》的過(guò)程中，利用會(huì )計政策變更之機，濫用會(huì )計準則賦予的會(huì )計判斷，操縱公司利潤。中國保監會(huì )將對保險公司實(shí)施新會(huì )計政策后的2009年年報組織檢查，對違法違規的公司和高管人員將進(jìn)行嚴肅處理。

十一、如有《2號解釋》實(shí)施方面的建議或實(shí)施過(guò)程中遇到問(wèn)題，請與我會(huì )財務(wù)會(huì )計部財務(wù)監管處聯(lián)系。

聯(lián)系人：黃洋、郭菁

電  話(huà)：010－66286125  66286182

附件：重大保險風(fēng)險測試實(shí)施指引
 

中國保險監督管理委員會(huì )

二○一○年一月二十五日

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