財庫〔2015〕205號 財政部關(guān)于印發(fā)《新舊財政總預算會(huì )計制度有關(guān)銜接問(wèn)題的處理規定》的通知

財政部關(guān)于印發(fā)《新舊財政總預算會(huì )計制度有關(guān)銜接問(wèn)題的處理規定》的通知

財庫〔2015〕205號   2015-10-30

各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局）：

修訂后的《財政總預算會(huì )計制度》（財庫〔2015〕192號，以下簡(jiǎn)稱(chēng)新制度）自2016年1月1日起施行。為了確保新舊制度順利銜接、平穩過(guò)渡，促進(jìn)新制度的有效貫徹實(shí)施，我部制定了《新舊財政總預算會(huì )計制度有關(guān)銜接問(wèn)題的處理規定》，現印發(fā)給你們，請遵照執行。執行中有何問(wèn)題，請及時(shí)反饋我部。

附件：新舊財政總預算會(huì )計制度有關(guān)銜接問(wèn)題的處理規定
 

財政部

2015年10月30日

新舊財政總預算會(huì )計制度有關(guān)銜接問(wèn)題的處理規定

修訂后的《財政總預算會(huì )計制度》（財庫〔2015〕192號，以下簡(jiǎn)稱(chēng)新制度）自2016年1月1日起施行。為了確保新舊制度順利過(guò)渡，現對財政總預算會(huì )計新舊制度銜接問(wèn)題規定如下：

一、新舊制度銜接總要求

（一）2015年年終結賬采用按原制度辦理年終轉賬和結賬，按新制度記入新賬的辦法。自2016年1月1日起，各級財政總預算會(huì )計應當嚴格按照新制度的規定進(jìn)行會(huì )計核算和編報會(huì )計報表。

（二）各級財政總預算會(huì )計應當按照本規定做好新舊制度的銜接。相關(guān)工作包括以下幾個(gè)方面：

1.根據原賬編制2015年年終轉賬后的科目余額表。

2.按照新制度設立2016年1月1日的新賬。

3. 2015年年度終了后，原賬中各會(huì )計科目余額按照本規定進(jìn)行調整，按調整后的科目余額編制科目余額表，作為新賬各會(huì )計科目的期初余額。原賬中各會(huì )計科目是指原制度規定的會(huì )計科目，以及按照財政部印發(fā)的有關(guān)財政總預算會(huì )計核算補充規定增設的會(huì )計科目。

新舊會(huì )計科目對應關(guān)系參見(jiàn)本規定附表。

4.根據新賬各會(huì )計科目期初余額，按照新制度編制2016年1月1日期初資產(chǎn)負債表。

（三）相關(guān)資產(chǎn)、債務(wù)管理部門(mén)應當按照新制度規定，于2015年12月20日前向財政總預算會(huì )計提供核算反映股權、債權、債務(wù)等所需的相關(guān)資料。

（四）及時(shí)調整會(huì )計信息系統。各級財政總預算會(huì )計應當對原有會(huì )計核算軟件和會(huì )計信息系統進(jìn)行及時(shí)調整，正確實(shí)現數據轉換，確保新舊賬務(wù)的有序銜接。

二、將原賬科目余額轉入新賬

（一）資產(chǎn)類(lèi)。

1.貨幣資金的結轉。

新舊轉賬時(shí)，將原“國庫存款”科目中的存款余額按是否實(shí)行國庫現金管理區分，屬于實(shí)行國庫現金管理的，轉入“國庫現金管理存款”科目；其他的轉入“國庫存款”科目。

將原“其他財政存款”科目中的存款余額轉入“其他財政存款”科目。采用原“其他財政存款”科目核算國庫現金管理存款的，應將原“其他財政存款”科目余額中屬于國庫現金管理存款的部分，轉入“國庫現金管理存款”科目。

2.往來(lái)款項的結轉。

新舊轉賬時(shí)，應對原“暫付款”科目余額進(jìn)行分析，將屬于借出款項的部分，轉入“借出款項”科目；其他部分轉入“其他應收款”科目。將原“與下級往來(lái)”科目余額轉入“與下級往來(lái)”科目。對原“待處理財政周轉金”按規定程序報經(jīng)核銷(xiāo)后仍有余額的，將余額轉入“其他應收款”科目。

3.其他流動(dòng)資產(chǎn)的結轉。

新舊轉賬時(shí)，將原“有價(jià)證券”科目余額轉入“有價(jià)證券”科目；將原“在途款”科目余額轉入“在途款”科目；對原“預撥經(jīng)費”科目余額進(jìn)行分析，將其中符合新制度預撥經(jīng)費規定的余額轉入“預撥經(jīng)費”科目，將其中不符合新制度預撥經(jīng)費規定的余額轉入“其他應收款”科目。

4.主權外債相關(guān)債權的結轉。

新舊轉賬時(shí)，債務(wù)管理部門(mén)應對主權外債相關(guān)債權進(jìn)行梳理，區分政府財政承擔直接償還責任部分的應收本金、應收利息、應收費用以及政府財政承擔擔保責任的債權部分，并將有關(guān)資料轉財政總預算會(huì )計進(jìn)行賬務(wù)處理。

財政總預算會(huì )計按照債務(wù)管理部門(mén)提供的相關(guān)資料，將原“借出外債”科目余額中屬于政府財政承擔直接償還責任的部分轉入“應收主權外債轉貸款”科目下的“應收本金”明細科目，屬于政府財政承擔擔保責任的部分轉入“其他應付款”科目的借方；將原“應收外債利息”、“應收外債費用”科目余額中屬于政府財政承擔償還責任的部分轉入“應收主權外債轉貸款”科目下的“應收利息”明細科目。同時(shí)，應按照轉入“應收主權外債轉貸款”科目的金額，將原“凈資產(chǎn)調整”科目余額中對應金額轉入“資產(chǎn)基金”科目下的“應收主權外債轉貸款”明細科目的貸方。

5.待發(fā)國債的結轉。

新舊轉賬時(shí)，將原“待發(fā)國債”科目余額轉入“待發(fā)國債”科目。

（二）負債類(lèi)。

1.往來(lái)款項的結轉。

新舊轉賬時(shí)，應對原“暫存款”科目余額進(jìn)行分析，將屬于應付國庫集中支付結余的部分，轉入“應付國庫集中支付結余”科目；將屬于應付代管資金的部分，轉入“應付代管資金”科目；其他的轉入“其他應付款”科目。將原“與上級往來(lái)”科目余額轉入“與上級往來(lái)”科目。

2.主權外債相關(guān)債務(wù)的結轉。

新舊轉賬時(shí)，債務(wù)管理部門(mén)應對主權外債相關(guān)債務(wù)進(jìn)行梳理，區分政府財政承擔直接償還責任部分的應付本金、應付利息、應付費用以及政府財政承擔擔保責任的債務(wù)部分，并將有關(guān)資料轉財政總預算會(huì )計進(jìn)行賬務(wù)處理。

省級以上（含省級）財政總預算會(huì )計，按照債務(wù)管理部門(mén)提供的相關(guān)資料，將原“借入外債”科目余額中屬于政府財政承擔直接償還責任的部分轉入“借入款項”科目下的“應付本金”明細科目，屬于政府財政承擔擔保責任的部分轉入“其他應付款”科目的貸方；將原“應付外債利息”、“應付外債費用”科目余額中屬于政府財政承擔直接償還責任的部分轉入“借入款項”科目下的“應付利息”明細科目。同時(shí)，還應按照轉入“借入款項”科目的金額，將原“凈資產(chǎn)調整”科目余額中對應金額轉入“待償債凈資產(chǎn)”科目下的“借入款項”明細科目的借方。按照轉入“其他應付款”科目的金額，將原“凈資產(chǎn)調整”科目余額中對應金額轉入“一般公共預算結轉結余”科目的借方。

省級以下財政總預算會(huì )計，按照債務(wù)管理部門(mén)提供的相關(guān)資料，將原“借入外債”科目余額中屬于政府財政承擔直接償還責任的部分轉入“應付主權外債轉貸款”科目下的“應付本金”明細科目，屬于政府財政承擔擔保責任的部分轉入“其他應付款”科目的貸方；將原“應付外債利息”、“應付外債費用”科目余額中屬于政府財政承擔直接償還責任的部分轉入“應付主權外債轉貸款”科目下的“應付利息”明細科目。同時(shí)，應按照轉入“應付主權外債轉貸款”科目的金額，將原“凈資產(chǎn)調整”科目余額中對應金額轉入“待償債凈資產(chǎn)”科目下的“應付主權外債轉貸款”明細科目的借方。按照轉入“其他應付款”科目的金額，將原“凈資產(chǎn)調整”科目余額中對應金額轉入“一般公共預算結轉結余”科目的借方。

（三）凈資產(chǎn)類(lèi)。

1.各項結余的結轉。

新舊轉賬時(shí)，將原“預算結余”科目余額轉入“一般公共預算結轉結余”科目；將原“基金預算結余”科目余額轉入“政府性基金預算結轉結余”科目；將原“國有資本經(jīng)營(yíng)預算結余”科目余額轉入“國有資本經(jīng)營(yíng)預算結轉結余”科目；將原“財政專(zhuān)戶(hù)管理資金結余”科目余額轉入“財政專(zhuān)戶(hù)管理資金結余”科目；將原“專(zhuān)用基金結余”科目余額轉入“專(zhuān)用基金結余”科目。

2.預算穩定調節基金的結轉。

新舊轉賬時(shí)，將原“預算穩定調節基金”科目余額轉入“預算穩定調節基金”科目。

3.預算周轉金的結轉。

新舊轉賬時(shí)，將原“預算周轉金”科目余額轉入“預算周轉金”科目。

（四）收入支出類(lèi)。

收入支出類(lèi)科目年末應無(wú)余額，不需進(jìn)行轉賬處理。自2016年1月1日起，應當按照新制度設置收入支出類(lèi)科目并進(jìn)行賬務(wù)處理。

各級財政總預算會(huì )計如有其他原賬科目余額，應當按照新制度規定轉入新賬中相應的科目。新賬中科目設有明細科目的，應將原賬中對應科目的余額加以分析，分別轉入新賬中相應科目下的相關(guān)明細科目。

三、將原未入賬事項登記新賬

（一）資產(chǎn)類(lèi)。

1.關(guān)于原未入賬的債權資產(chǎn)。

新舊轉賬時(shí)，債務(wù)管理部門(mén)應當于2015年12月20日前，對應收地方政府債券轉貸款、應收主權外債轉貸款進(jìn)行梳理，將有關(guān)資料轉財政總預算會(huì )計。財政總預算會(huì )計按照債務(wù)管理部門(mén)提供的相關(guān)資料，將2015年12月31日前未入賬的應收地方政府債券轉貸款、應收主權外債轉貸款，確認記入新賬有關(guān)科目的期初余額。具體會(huì )計處理如下：

（1）借記“應收地方政府債券轉貸款”科目，貸記“資產(chǎn)基金―應收地方政府債券轉貸款”科目。

（2）借記“應收主權外債轉貸款”科目，貸記“資產(chǎn)基金―應收主權外債轉貸款”科目。

2.關(guān)于原未入賬的股權資產(chǎn)。

新舊轉賬時(shí)，根據管理條件和管理需要，股權管理部門(mén)應當于2015年12月20日前，對股權投資和應收股利進(jìn)行梳理，將有關(guān)資料轉財政總預算會(huì )計。財政總預算會(huì )計按照股權管理部門(mén)提供的相關(guān)資料，將2015年12月31日前未入賬的股權投資和應收股利，確認記入新賬有關(guān)科目的期初余額。借記“股權投資”科目，貸記“資產(chǎn)基金―股權投資”科目；借記“應收股利”科目，貸記“資產(chǎn)基金―應收股利”科目。

（二）負債類(lèi)。

新舊轉賬時(shí)，債務(wù)管理部門(mén)應當于2015年12月20日前，對應付短期政府債券、應付長(cháng)期政府債券、借入款項、應付地方政府債券轉貸款、應付主權外債轉貸款、其他負債進(jìn)行梳理，將有關(guān)資料轉財政總預算會(huì )計。財政總預算會(huì )計按照債務(wù)管理部門(mén)提供的相關(guān)資料，將2015年12月31日前未入賬的應付短期政府債券、應付長(cháng)期政府債券、借入款項、應付地方政府債券轉貸款、應付主權外債轉貸款、其他負債確認記入新賬有關(guān)科目的期初余額。具體會(huì )計處理如下：

1.借記“待償債凈資產(chǎn)―應付短期政府債券”科目，貸記“應付短期政府債券”科目。

2.借記“待償債凈資產(chǎn)―應付長(cháng)期政府債券”科目，貸記“應付長(cháng)期政府債券”科目。

3.借記“待償債凈資產(chǎn)―借入款項”科目，貸記“借入款項”科目。

4.借記“待償債凈資產(chǎn)―應付地方政府債券轉貸款”科目，貸記“應付地方政府債券轉貸款”科目。

5.借記“待償債凈資產(chǎn)―應付主權外債轉貸款”科目，貸記“應付主權外債轉貸款”科目。

6.借記“待償債凈資產(chǎn)―其他負債”科目，貸記“其他負債”科目。

財政總預算會(huì )計如有2015年12月31日前未入賬的其他事項，應當按照新制度規定記入新賬有關(guān)科目的期初余額。

四、會(huì )計報表新舊銜接

（一）編制2016年1月1日期初資產(chǎn)負債表。

財政總預算會(huì )計應當根據新賬各會(huì )計科目期初余額，按照新制度編制2016年1月1日期初資產(chǎn)負債表。

（二）2016年度總預算會(huì )計報表的編制。

財政總預算會(huì )計應當按照新制度規定編制2016年的月度、年度會(huì )計報表。

五、其他事項

（一）通過(guò)原“暫付款”、“暫存款”科目核算的國債轉貸相關(guān)業(yè)務(wù)，自2016年1月1日起，改為通過(guò)“其他應收款”、“其他應付款”科目核算。

（二）通過(guò)原“暫存款”科目核算的收回財政存量資金相關(guān)業(yè)務(wù)，自2016年1月 1日起，改為通過(guò)“其他應付款”科目核算。

（三）尚未清理完畢的專(zhuān)項支出財政專(zhuān)戶(hù)資金，轉入“專(zhuān)用基金結余”科目。在清理期內，相應資金收支通過(guò)“專(zhuān)用基金收入”、“專(zhuān)用基金支出”科目核算。
 

附表：新舊財政總預算會(huì )計制度會(huì )計科目對照表

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