財企〔2000〕905號《關(guān)于國有企業(yè)年度會(huì )計報表注冊會(huì )計師審計若干問(wèn)題的通知》

關(guān)于國有企業(yè)年度會(huì )計報表注冊會(huì )計師審計若干問(wèn)題的通知

財企〔2000〕905號

國務(wù)院各部委、直屬機構，中央企業(yè)集團公司，新疆生產(chǎn)建設兵團，各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳(局)：

財政部《國有企業(yè)年度會(huì )計報表注冊會(huì )計師審計暫行辦法》(財經(jīng)字〔1998〕114號)印發(fā)后，對于建立社會(huì )經(jīng)濟監督制度，進(jìn)一步提高國有企業(yè)年度會(huì )計報表質(zhì)量發(fā)揮了積極的作用，但在實(shí)際執行中仍然存在一些問(wèn)題，需要加以解決?，F就國有企業(yè)年度會(huì )計報表注冊會(huì )計師審計若干問(wèn)題通知如下：

一、關(guān)于實(shí)施審計的企業(yè)范圍

國有企業(yè)年度會(huì )計報表，除以下特殊規定的行業(yè)企業(yè)外，應當委托中國注冊會(huì )計師和境內會(huì )計師事務(wù)所進(jìn)行全面審計：

1、軍工企業(yè)有保留或封存軍工科研生產(chǎn)能力的(不包括其投資興辦的具有獨立法人資格的民品企業(yè))，不實(shí)行注冊會(huì )計師審計制度；已撤銷(xiāo)軍品科研生產(chǎn)能力的企業(yè)以及有保留或封存軍工科研生產(chǎn)能力的企業(yè)投資興辦的具有獨立法人資格的民品企業(yè)，實(shí)行注冊會(huì )計師審計制度。軍工企業(yè)年度會(huì )計報表不論審計與否，均應報主管財政機關(guān)批復。

2、國家物資、糧食及副食品等三種儲備企業(yè)，其資產(chǎn)負債表的存貨項目及其享有特殊政策的相關(guān)業(yè)務(wù)執行情況以主管財政機關(guān)審批結果為準。

3、監獄勞教企業(yè)、新疆生產(chǎn)建設兵團、黑龍江墾區和邊境農場(chǎng)，暫不實(shí)行注冊會(huì )計師審計制度，其年度會(huì )計報表由主管財政機關(guān)審批。

4、企業(yè)在境外投資興辦的企業(yè)，由所在地注冊會(huì )計師審計。

5、年度會(huì )計報表由主管財政機關(guān)審批的金融企業(yè)，其實(shí)行審計的辦法，由財政部另行制定。’

二、關(guān)于社會(huì )中介機構的條件

承辦國有企業(yè)年度會(huì )計報表審計業(yè)務(wù)的會(huì )計師事務(wù)所(含中外合作會(huì )計師事務(wù)所)，必須具備財政部印發(fā)的《國有企業(yè)年度會(huì )計報表注冊會(huì )計師審計暫行辦法》第十二條規定的條件。對承辦以下國有企業(yè)年度會(huì )計報表審計業(yè)務(wù)的會(huì )計師事務(wù)所，必須同時(shí)具備以下條件：

1、合并資產(chǎn)總額或銷(xiāo)售收入超過(guò)200億元或者獨立核算單位(含內設成本中心)達到40個(gè)以上的企業(yè)集團，對其進(jìn)行年度會(huì )計報表審計的會(huì )計師事務(wù)所，必須具有注冊會(huì )計師60名以上、上年度業(yè)務(wù)收入不低于1500萬(wàn)元的條件。

2、對于擁有上市子公司控股權的集團公司，對其進(jìn)行年度會(huì )計報表審計的會(huì )計師事務(wù)所，必須具有證券業(yè)的從業(yè)資格。

會(huì )計師事務(wù)所可以跨地區、跨行業(yè)對企業(yè)年度會(huì )計報表進(jìn)行審計，任何地方、部門(mén)或行業(yè)不得干預。

三、關(guān)于年度會(huì )計報表的審計范圍

年度會(huì )計報表審計包括個(gè)別會(huì )計報表審計和合并會(huì )計報表審計。除本通知第一條規定的以外，注冊會(huì )計師審計的個(gè)別會(huì )計報表為資產(chǎn)負債表、利潤表、現金流量表、利潤分配表以及會(huì )計報表附注；注冊會(huì )計師審計的合并會(huì )計報表，包括合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表、合并利潤分配表以及會(huì )計報表附注。

對于尚未與政府主管部門(mén)脫鉤的企業(yè)，政府主管部門(mén)應當根據經(jīng)過(guò)注冊會(huì )計師審計的企業(yè)年度會(huì )計報表進(jìn)行匯總，其匯總的年度會(huì )計報表不再委托審計。

四、關(guān)于審計重點(diǎn)關(guān)注的事項

注冊會(huì )計師應當按照獨立審計準則的有關(guān)規定執業(yè)。對于企業(yè)在會(huì )計報表附注中披露的以下事項，注冊會(huì )計師應當予以重點(diǎn)關(guān)注。

l、存貨計價(jià)方法，存放時(shí)間超過(guò)3年的存貨；

2、應收賬款、其他應收款的賬齡情況及其主要債務(wù)人，壞賬處理辦法；

3、企業(yè)待處理財產(chǎn)損溢主要內容及處理情況；

4、待攤費用、遞延資產(chǎn)及無(wú)形資產(chǎn)主要內容及攤銷(xiāo)辦法；

5、企業(yè)長(cháng)期投資的類(lèi)型、主要項目及投資效益；

6、企業(yè)固定資產(chǎn)主要類(lèi)型、折舊年限、折舊方法、固定資產(chǎn)凈殘值率；

7、企業(yè)在建工程主要項目及工程結算情況；

8、銀行借款期限、利率、借款條件等情況；

9、應付賬款、其他應付款主要內容、主要債權人；

10、提供抵押、對外擔保等或有負債；

11、企業(yè)從事證券買(mǎi)賣(mài)、期貨交易、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)等業(yè)務(wù)占用資金和效益情況；

12、企業(yè)所有者權益中，國家所有者權益各項目的變化數額及其變化原因；

13、企業(yè)利潤分配情況；

14、公有住房出售、職工住房補貼以及住房周轉金轉銷(xiāo)處理情況；

15、主管財政機關(guān)要求的其他重要事項。

對于上述審計重點(diǎn)關(guān)注事項，注冊會(huì )計師如對企業(yè)在會(huì )計報表附注中的披露存在異議，或者企業(yè)已編制的會(huì )計報表未按審計意見(jiàn)調整，或者注冊會(huì )計師在審計中認為的其他重要事項，需要在審計 報告個(gè)洽當反映。

注冊會(huì )計師對于審計過(guò)程個(gè)注意到的企業(yè)內部控制重大缺陷，應當按照有關(guān)要求出具管理建議書(shū)。

五、關(guān)于企業(yè)集團審計工作的組織

以資本為紐帶組建的企業(yè)集團，以直接向主管財政機關(guān)報送年度會(huì )計報表的集團公司為單位，按照國有資本出資人的財務(wù)管理職能，統一組織、統一委托會(huì )計師事務(wù)所對所屬企業(yè)年度會(huì )計報表進(jìn)行審計。
尚未實(shí)行與政府主管部門(mén)脫鉤的企業(yè)，以直接向政府主管部門(mén)報送年度會(huì )計報表的企業(yè)為單位，統一組織、統一委托會(huì )計師事務(wù)所對所屬企業(yè)年度會(huì )計報表進(jìn)行審計。

企業(yè)集團應當按照公開(kāi)、公平的原則，以招標等合理方式選擇多家符合《國有企業(yè)年度會(huì )計報表注冊會(huì )計師審計暫行辦法》和本通知第：條規定條件的會(huì )計師事務(wù)所，并由其中一家會(huì )計師事務(wù)所牽頭審計。

企業(yè)集團在委托審計時(shí)，對納入年度會(huì )計報表合并(或匯總)范圍的子公司必須全部委托審計。對于公司所屬基層企業(yè)，或者由原政府主管部門(mén)改組而成的行業(yè)性企業(yè)集團下屬縣級公司或者沒(méi)有縣級公司的市級公司，由注冊會(huì )計師根據《獨立審計準則》有關(guān)重要性的規定進(jìn)行審計。

牽頭的會(huì )計師事務(wù)所應當制定企業(yè)集團年度會(huì )計報表總體審計方案，并組織其他參與審計的會(huì )計師事務(wù)所共同實(shí)施，同時(shí)出具總的審計報告，并承擔審計責任。在總的審計報告中，應當恰當反映各參與審計的會(huì )計師事務(wù)所的有關(guān)審計情況。

六、關(guān)于會(huì )計師事務(wù)所的確定與變更問(wèn)題

各級企業(yè)從2001年1月1日起，必須確定年度會(huì )計報表審計的會(huì )計師事務(wù)所。對于連續審計兩年以上、具備《國有企業(yè)年度會(huì )計報表注冊會(huì )計師審計暫行辦法》和本通知規定的資格條件、沒(méi)有出觀(guān)違紀違規問(wèn)題的會(huì )計師事務(wù)所，不論是牽頭審計企業(yè)集團的會(huì )計師事務(wù)所，還是參與審計子公司及其下屬企業(yè)的會(huì )計師事務(wù)所，一般不得隨意變更，以保持工作的連續性。

企業(yè)確定與更換會(huì )計師事務(wù)所。報其國有資本持有單位備案。其中直接向財政部報送年度會(huì )計報表的中央企業(yè)集團公司，應當報財政部備案。

企業(yè)確定的會(huì )計師事務(wù)所，應當跟蹤上年審計差異的調整結果，在年度中間進(jìn)行預先審計。

七、關(guān)于年度審計報告的管理

各級企業(yè)的審計報告，報其國有資本持有單位管理。直接向主管財政機關(guān)報送會(huì )計報表的企業(yè)集團公司，其審計報告應當連同年度會(huì )計報表報送主管財政機關(guān)。

除本通知第一條規定的以外，主管財政機關(guān)不再批復企業(yè)年度會(huì )計報表。對于審計報告披露的審計差異，企業(yè)應當及時(shí)處理。

國有企業(yè)及其審計的注冊會(huì )計師和會(huì )計師事務(wù)所，應當嚴格執行本通知的規定。對會(huì )計師事務(wù)所出具的審計報告以及企業(yè)報送的經(jīng)審計的年度會(huì )計報表不符合本通知要求的，主管財政機關(guān)在辦理企業(yè)國有資產(chǎn)產(chǎn)權登記時(shí)。不予受理。對違反本通知的規定，不委托注冊會(huì )計師以及會(huì )計師事務(wù)所審計的企業(yè)及其直接責任人員，由縣級以上主管財政機關(guān)按照《企業(yè)財務(wù)會(huì )計報告條例》第三十九條的規定予以處罰。

本通知從2000年度國有企業(yè)年度會(huì )計報表審計業(yè)務(wù)發(fā)生之日起執行。財政部《國有企業(yè)年度會(huì )計報表注冊會(huì )計師審計暫行辦法》與本通知規定不一致的，按本通知執行。財政部《關(guān)于組織實(shí)施中央企業(yè)年度會(huì )計報表注冊會(huì )計師審計有關(guān)事項的通知》(財經(jīng)字[1998]355號)即予廢止。
 

二000年十二月二十九日

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