財經(jīng)字〔1998〕114號 財政部財政部關(guān)于印發(fā)《國有企業(yè)年度會(huì )計報表注冊會(huì )計師審計暫行辦法》的通知

財政部財政部關(guān)于印發(fā)《國有企業(yè)年度會(huì )計報表注冊會(huì )計師審計暫行辦法》的通知

財經(jīng)字〔1998〕114號

 

國務(wù)院有關(guān)部、委，各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局）：

為了進(jìn)一步提高國有企業(yè)年度會(huì )計報表質(zhì)量，充分發(fā)揮社會(huì )中介機構在企業(yè)財務(wù)會(huì )計監督中的作用，根據《國務(wù)院關(guān)于整頓會(huì )計工作秩序進(jìn)一步提高會(huì )計工作質(zhì)量的通知》（國發(fā)〔1996〕16號），我們制定了《國有企業(yè)年度會(huì )計報表注冊會(huì )計師審計暫行辦法》，現印發(fā)給你們，請認真貫徹執行。

一、建立國有企業(yè)年度會(huì )計報表注冊會(huì )計師審計制度，是深化企業(yè)改革，適應社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟的需要，有利于維護企業(yè)、投資者和債權人的合法權益。

二、從1998年起，國有企業(yè)年度會(huì )計報表，除個(gè)別特殊行業(yè)（企業(yè)）外，不再實(shí)行財政審批制度。其資產(chǎn)負債表、損益表、現金流量表和其他附表以及會(huì )計報表附注，應于年度終了在規定的時(shí)間內委托中國注冊會(huì )計師實(shí)施審計。

三、根據我國注冊會(huì )計師事業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況，為了積極穩妥地實(shí)行企業(yè)年度會(huì )計報表注冊會(huì )計師審計制度，軍工企業(yè)、兵團企業(yè)、監獄勞教企業(yè)、國家政策性銀行、國有獨資商業(yè)銀行、交通銀行、中信公司、國有獨資保險公司、中國再保險公司、國家物資、糧食、副食品、廠(chǎng)絲儲備企業(yè)以及國有企業(yè)在境外投資興辦的企業(yè)年度會(huì )計報表暫不實(shí)行注冊會(huì )計師審計制度，其年度會(huì )計報表仍報主管財政機關(guān)審批。農口企業(yè)、文教企業(yè)、城市公用企業(yè)以及其他實(shí)行財政補貼的企業(yè)，其年度會(huì )計報表經(jīng)注冊會(huì )計師審計以后，報主管財政機關(guān)審批。

四、國有企業(yè)年度會(huì )計報表實(shí)行注冊會(huì )計師審計制度以后，年度會(huì )計報表格式每年由財政部統一進(jìn)行布置，注冊會(huì )計師應根據財政部布置的會(huì )計報表格式和有關(guān)辦法，依照獨立審計準則及其他執業(yè)規范，對企業(yè)實(shí)行年度會(huì )計報表審計。

五、各級企業(yè)主管財政機關(guān)和注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )要按照國家有關(guān)規定，積極穩妥地開(kāi)展國有企業(yè)年度會(huì )計報表注冊會(huì )計師審計工作，切實(shí)加強對這一工作的統一規劃和監督指導。
 

 

國有企業(yè)年度會(huì )計報表注冊會(huì )計師審計暫行辦法
 

第一章  總  則
 

第一條  為了適應社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟發(fā)展的需要，進(jìn)一步提高國有企業(yè)會(huì )計報表質(zhì)量，根據國家有關(guān)法律、法規和《國務(wù)院關(guān)于整頓會(huì )計工作秩序進(jìn)一步提高會(huì )計工作質(zhì)量的通知》（國發(fā)〔1996〕16號），制定本辦法。

第二條  實(shí)行年度會(huì )計報表注冊會(huì )計師審計的企業(yè)，是指企業(yè)主管財政機關(guān)確定的國有企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)，“企業(yè)”）。

第三條  企業(yè)應在規定時(shí)間內自主委托符合條件的會(huì )計師事務(wù)所、審計事務(wù)所（以下統稱(chēng)“會(huì )計師事務(wù)所”）對其年度會(huì )計報表進(jìn)行審計。

第四條  企業(yè)委托會(huì )計師事務(wù)所承辦企業(yè)會(huì )計報表審計業(yè)務(wù)，雙方應當簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)，具體明確雙方的權利和義務(wù)。

第五條  企業(yè)年度會(huì )計報表實(shí)行注冊會(huì )計師審計工作，由企業(yè)主管財政機關(guān)組織實(shí)施，注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )予以配合。
 

第二章  企  業(yè)
 

第六條  企業(yè)應根據國家有關(guān)財政，稅收法律、法規規定，建立健全內部控制制度，認真做好年度會(huì )計報表的編制工作，真實(shí)完整地反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和資金變動(dòng)情況。

第七條  企業(yè)委托會(huì )計師事務(wù)所承辦年度會(huì )計報表審計業(yè)務(wù)，應于簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)之日起15日內，將業(yè)務(wù)約定書(shū)的復印件報企業(yè)主管財政機關(guān)備案。

第八條  除經(jīng)企業(yè)主管財政機關(guān)批準外，企業(yè)不得委托本行業(yè)主管部門(mén)興辦的會(huì )計師事務(wù)所承辦年度會(huì )計報表審計業(yè)務(wù)。

第九條  在注冊會(huì )計師審計工作中，企業(yè)應積極主動(dòng)配合，向注冊會(huì )計師及其會(huì )計師事務(wù)所提供財務(wù)、會(huì )計資料及審計工作所需要的其他相關(guān)資料，并承擔相應的會(huì )計責任。

第十條  企業(yè)向會(huì )計師事務(wù)所支付的審計費用，計入管理費用。

第十一條  企業(yè)應將經(jīng)過(guò)注冊會(huì )計師審計的年度會(huì )計報表，連同注冊會(huì )計師審計報告，在規定的時(shí)間內報主管財政機關(guān)。
 

第三章  會(huì )計師事務(wù)所和注冊會(huì )計師
 

第十二條  會(huì )計師事務(wù)所和注冊會(huì )計師承辦企業(yè)主管財政機關(guān)確定的企業(yè)年度會(huì )計報表審計業(yè)務(wù)，應當符合下列條件：

（一）承辦企業(yè)年度會(huì )計報表審計業(yè)務(wù)的會(huì )計師事務(wù)所，應當依法設立并執業(yè)兩年以上，且具備健全的內部管理制度。

（二）承辦大型企業(yè)年度會(huì )計報表審計業(yè)務(wù)的會(huì )計師事務(wù)所，其注冊會(huì )計師應當在20名以上，專(zhuān)業(yè)助理人員在40名以上，在最近三年按規定提取職業(yè)風(fēng)險基金和事業(yè)發(fā)展基金，并且在近三年內沒(méi)有違法執業(yè)行為。

（三）承辦企業(yè)年度會(huì )計報表審計業(yè)務(wù)的注冊會(huì )計師，應是按國家法律，法規規定取得執業(yè)資格，依法年檢合格，專(zhuān)業(yè)素質(zhì)高，職業(yè)道德好并且在近三年內沒(méi)有違法執業(yè)行為的專(zhuān)業(yè)人員。

第十三條  在實(shí)施企業(yè)年度會(huì )計報表審計過(guò)程中，簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)的會(huì )計師事務(wù)所可以聘請其他會(huì )計師事務(wù)所協(xié)助完成部分工作，但簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)的事務(wù)所應至少承擔60％的工作量，負責全部審計工作的質(zhì)量控制，并出具審計報告。

第十四條  會(huì )計師事務(wù)所接受企業(yè)委托后，應于簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)之日起15日內，將業(yè)務(wù)約定書(shū)及符合審計資格證明材料的復印件，報企業(yè)主管財政機關(guān)和注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )備案。

第十五條  會(huì )計師事務(wù)所和注冊會(huì )計師應依照國家有關(guān)法律規定，按照獨立、客觀(guān)、公正的原則，認真做好企業(yè)年度會(huì )計報表的審計工作。

（一）會(huì )計師事務(wù)所和注冊會(huì )計師承辦企業(yè)年度會(huì )計報表審計業(yè)務(wù)，必須嚴格遵守《中華人民共和國注冊會(huì )計師法》、獨立審計準則、職業(yè)道德準則、質(zhì)量控制準則以及其他執業(yè)規范等要求，并承擔相應的審計責任。

（二）會(huì )計師事務(wù)所和注冊會(huì )計師應嚴格依據國家的有關(guān)法律、法規及財務(wù)會(huì )計制度的規定，對企業(yè)年度會(huì )計報表進(jìn)行審計。

第十六條  會(huì )計師事務(wù)所向企業(yè)收取審計費用，必須符合國家規定的收費標準，不得以自行降低收費等不正當競爭手段招攬業(yè)務(wù)。

第十七條  注冊會(huì )計師在實(shí)施審計過(guò)程中，發(fā)現企業(yè)有關(guān)財務(wù)會(huì )計處理事項不符合國家規定的，應要求企業(yè)按國家規定進(jìn)行調整；對企業(yè)拒絕調整的事項，且注冊會(huì )計師認為該事項屬于重大事項的，應當依據獨立審計準則的要求進(jìn)行處理，屬于應該披露的事項，應在審計報告中予以披露。

第十八條  注冊會(huì )計師在實(shí)施審計過(guò)程中，以企業(yè)示意作不實(shí)或不當證明以及提出其他不合理要求的，注冊會(huì )計師應當予以拒絕。

企業(yè)故意不提供有關(guān)財務(wù)會(huì )計及其他相關(guān)資料或不給予配合，影響注冊會(huì )計師正常審計的，注冊會(huì )計師應當依據獨立審計準則的要求進(jìn)行處理，屬于應該說(shuō)明的事項，應在審計報告中做必要的說(shuō)明。

第十九條  會(huì )計師事務(wù)所完成審計工作任務(wù)后，應按照業(yè)務(wù)約定書(shū)要求及時(shí)出具審計報告，并對所出具審計報告內容的真實(shí)性、合法性承擔相關(guān)的法律責任。

第二十條  除另有規定外，境外會(huì )計師事務(wù)所和中外合作會(huì )計師事務(wù)所不承辦國有企業(yè)年度會(huì )計報表審計業(yè)務(wù)。
 

第四章  主管財政機關(guān)
 

第二十一條  各級主管財政機關(guān)要認真做好企業(yè)年度會(huì )計報表的統計匯總工作，及時(shí)完成報表匯編任務(wù)。

第二十二條  各級主管財政機關(guān)根據國家有關(guān)規定，可對每年企業(yè)年度會(huì )計報表的審計重點(diǎn)作出規定，特殊行業(yè)年度會(huì )計報表需要報財政機關(guān)審批的，各級主管財政機關(guān)在審批企業(yè)年度會(huì )計報表時(shí)，要嚴格執行國家有關(guān)財務(wù)、稅收、會(huì )計法規和制度，以注冊會(huì )計師出具的審計報告為依據，但不得以注冊會(huì )計師審計代替報表審批。對審計報告不符合本辦法規定要求的，主管財政機關(guān)可要求會(huì )計師事務(wù)所進(jìn)行補充。

對企業(yè)上報的年度會(huì )計報表，注冊會(huì )計師出具保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)和拒絕表示意見(jiàn)審計報告的，由主管財政機關(guān)依法進(jìn)行處理。

第二十三條  對已經(jīng)注冊會(huì )計師審計的企業(yè)年度會(huì )計報表，企業(yè)主管財政機關(guān)應建立抽查制度，抽查比例不得低于10％。對企業(yè)年度會(huì )計報表的抽查，可以采取企業(yè)主管財政機關(guān)直接檢查或委托其他會(huì )計師事務(wù)所再次審計的辦法。

第二十四條  主管財政機關(guān)委托其他會(huì )計師事務(wù)所進(jìn)行抽查，按“誰(shuí)委托，誰(shuí)付費”的原則，其委托費用由主管財政機關(guān)負擔。

第二十五條  各級主管財政機關(guān)應當加強對企業(yè)年度會(huì )計報表質(zhì)量的核查，對抽查過(guò)程中發(fā)現的問(wèn)題，應區別情況按《中華人民共和國注冊會(huì )計師法》和國家有關(guān)規定嚴肅處理。
 

第五章  罰  則
 

第二十六條  會(huì )計師事務(wù)所和注冊會(huì )計師因過(guò)失或故意提供不實(shí)或內容虛假的審計報告，應依法追究有關(guān)責任人的法律責任。

第二十七條  會(huì )計師事務(wù)所和注冊會(huì )計師在企業(yè)年度會(huì )計報表審計過(guò)程中發(fā)生違紀違規行為，或因執業(yè)質(zhì)量等原因提供的審計報告連續兩年不符合本辦法規定的，不得再辦理企業(yè)年度會(huì )計報表審計業(yè)務(wù)，需要追究法律責任的，應依法追究法律責任。

第二十八條  企業(yè)編制的年度會(huì )計報表有弄虛作假行為的，或故意不提供有關(guān)財務(wù)會(huì )計資料和文件，妨礙注冊會(huì )計師正常辦理業(yè)務(wù)的，由企業(yè)主管財政機關(guān)依法予以處理，需要追究法律責任的，應依法追究法律責任。
 

第六章  附  則
 

第二十九條  本辦法自發(fā)布之日起實(shí)施。各省、自治區、直轄市、計劃單列市主管財政機關(guān)可結合本地區實(shí)際情況制定具體的實(shí)施辦法。

第三十條  本辦法由財政部負責解釋。

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