《中央企業(yè)財務(wù)決算報告管理辦法》國資委令第5號（全文）

國務(wù)院國有資產(chǎn)監督管理委員會(huì )令第5號

 

《中央企業(yè)財務(wù)決算報告管理辦法》已經(jīng)國務(wù)院國有資產(chǎn)監督管理委員會(huì )第12次主任辦公會(huì )議審議通過(guò)，現予公布，自公布之日起施行。
 

 

主　任　李榮融

二○○四年二月十二日
 

中央企業(yè)財務(wù)決算報告管理辦法
 

第一章 總則
 

第一條 為加強國務(wù)院國有資產(chǎn)監督管理委員會(huì )（以下簡(jiǎn)稱(chēng)國資委）所出資企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)企業(yè)）的財務(wù)監督，規范企業(yè)年度財務(wù)決算報告編制工作，全面了解和掌握企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營(yíng)效益狀況，依據《企業(yè)國有資產(chǎn)監督管理暫行條例》和國家有關(guān)財務(wù)會(huì )計制度規定，制定本辦法。

第二條 企業(yè)編制上報年度財務(wù)決算報告應當遵守本辦法。

第三條 本辦法所稱(chēng)年度財務(wù)決算報告，是指企業(yè)按照國家財務(wù)會(huì )計制度規定，根據統一的編制口徑、報表格式和編報要求，依據有關(guān)會(huì )計賬簿記錄和相關(guān)財務(wù)會(huì )計資料，編制上報的反映企業(yè)年末結賬日資產(chǎn)及財務(wù)狀況和年度經(jīng)營(yíng)成果、現金流量、國有資本保值增值等基本經(jīng)營(yíng)情況的文件。

企業(yè)財務(wù)決算報告由年度財務(wù)決算報表、年度報表附注和年度財務(wù)情況說(shuō)明書(shū)，以及國資委規定上報的其他相關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及管理資料構成。

第四條 除涉及國家安全的特殊企業(yè)外，企業(yè)年度財務(wù)決算報表和報表附注應當按照國家有關(guān)規定，由符合資質(zhì)條件的會(huì )計師事務(wù)所及注冊會(huì )計師進(jìn)行審計。

會(huì )計師事務(wù)所出具的審計報告是企業(yè)年度財務(wù)決算報告的必備附件，應當與企業(yè)年度財務(wù)決算報告一并上報。

第五條 國資委依法對企業(yè)年度財務(wù)決算報告的編制工作、審計質(zhì)量等進(jìn)行監督，并組織對企業(yè)財務(wù)決算報告的真實(shí)性、完整性進(jìn)行核查。
 

第二章　財務(wù)決算報告的編制
 

第六條　企業(yè)及各級子企業(yè)在每個(gè)會(huì )計年度終了，應當嚴格按照國家財務(wù)會(huì )計制度及相關(guān)會(huì )計準則規定，在全面財產(chǎn)清查、債權債務(wù)確認、資產(chǎn)質(zhì)量核實(shí)的基礎上，認真組織編制年度財務(wù)決算報告，以全面、完整、真實(shí)、準確反映企業(yè)年度財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。

本辦法所稱(chēng)各級子企業(yè)包括企業(yè)所有境內外全資子企業(yè)、控股子企業(yè)，以及各類(lèi)獨立核算的分支機構、事業(yè)單位和基建項目。

第七條　企業(yè)及各級子企業(yè)編制年度財務(wù)決算報告應當遵循會(huì )計全面性、完整性原則，并符合下列規定：

(一)企業(yè)財務(wù)決算報告應當以經(jīng)營(yíng)年度內發(fā)生的全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項及會(huì )計賬簿為基礎進(jìn)行編制，全面、完整反映企業(yè)各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的收入、成本(費用)以及現金流入(出)等狀況，不得漏報；

(二)企業(yè)不得存有未反映在財務(wù)決算報告中的財務(wù)、會(huì )計事項，不得有賬外資產(chǎn)或設立賬外賬，不得以任何理由設立“小金庫”；

(三)企業(yè)應當按規定將各級子企業(yè)全部納入年度財務(wù)決算編制范圍，以全面反映企業(yè)的財務(wù)狀況；

(四)企業(yè)所屬經(jīng)營(yíng)性事業(yè)單位應當按照規定要求執行統一的企業(yè)會(huì )計制度；暫未執行企業(yè)會(huì )計制度的所屬事業(yè)單位，應當將相關(guān)財務(wù)決算內容一并納入企業(yè)財務(wù)決算范圍，以完整反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果；

(五)企業(yè)所屬基建項目應當按照規定要求與企業(yè)財務(wù)并賬；暫未并賬的，應當將基建項目的相關(guān)財務(wù)決算內容一并納入企業(yè)財務(wù)決算范圍，以完整反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況。

第八條　企業(yè)及各級子企業(yè)編制年度財務(wù)決算報告應當遵循會(huì )計真實(shí)性、準確性原則，并符合下列規定：

(一)企業(yè)財務(wù)決算報告應當以經(jīng)過(guò)核對無(wú)誤的相關(guān)會(huì )計賬簿進(jìn)行編制，做到賬實(shí)相符、賬證相符、賬賬相符、賬表相符；

(二)企業(yè)編制財務(wù)決算報告應當根據真實(shí)的交易事項、會(huì )計記錄等資料，按照規定的會(huì )計核算原則及具體會(huì )計處理方法，對各項會(huì )計要素進(jìn)行合理確認和計量；

(三)企業(yè)應當嚴格遵守會(huì )計核算規定，不得應提不提、應攤不攤或者多提多攤成本(費用)，造成企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果不實(shí)，影響企業(yè)財務(wù)決算報告的真實(shí)性；

(四)企業(yè)不得采取利用會(huì )計政策、會(huì )計估計變更，以及減值準備計提、轉回等方式，人為掩飾企業(yè)真實(shí)經(jīng)營(yíng)狀況；不得計提秘密減值準備，影響企業(yè)財務(wù)決算報告的真實(shí)性；

(五)企業(yè)應當客觀(guān)地反映實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損失，以保證財務(wù)決算報告的真實(shí)、可靠。

第九條　企業(yè)及各級子企業(yè)應當遵循會(huì )計穩健性原則，按有關(guān)資產(chǎn)減值準備計提的標準和方法，合理預計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，定期對計提的各項資產(chǎn)減值準備逐項進(jìn)行認定、計算。

第十條　企業(yè)及各級子企業(yè)編制財務(wù)決算報告應當遵循會(huì )計可比性原則，編制基礎、編制原則、編制依據和編制方法及各項財務(wù)指標口徑應當保持前、后各期一致，各年度期間財務(wù)決算數據保持銜接，如實(shí)反映年度間企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果的變動(dòng)情況。

第十一條　除國家另有規定外，企業(yè)及各級子企業(yè)所執行的會(huì )計制度應當按照國家財務(wù)會(huì )計制度的有關(guān)規定和要求保持一致；因特殊情形不能保持一致的，應當事先報國資委備案，并陳述相關(guān)理由。

第十二條　企業(yè)及各級子企業(yè)的各項會(huì )計政策、會(huì )計估計一經(jīng)確定，不得隨意變更；因特殊情形發(fā)生較大變更的，應當事先報國資委備案，并陳述相關(guān)理由。

第十三條　企業(yè)在年度財務(wù)決算報告編制中，對報表各項指標的數據填報不得遺漏，報表內項目之間和表式之間各項指標的數據應當相互銜接，保證勾稽關(guān)系正確。
 

第三章　財務(wù)決算報表的合并
 

第十四條　集團型企業(yè)應當按照國家財務(wù)會(huì )計制度有關(guān)規定，將各級子企業(yè)年度財務(wù)決算進(jìn)行層層合并，逐級編制企業(yè)集團年度財務(wù)決算合并報表。企業(yè)年度財務(wù)決算合并報表范圍包括：

(一)執行企業(yè)會(huì )計制度的境內全部子企業(yè)；

(二)境外(含香港、澳門(mén)、臺灣地區)子企業(yè)；

(三)所屬各類(lèi)事業(yè)單位；

(四)各類(lèi)基建項目或者基建財務(wù)(含技改，下同)；

(五)按照規定執行金融會(huì )計制度的子企業(yè)；

(六)所屬獨立核算的其他經(jīng)濟組織。

第十五條　企業(yè)編制年度財務(wù)決算合并報表，應當將企業(yè)及各級子企業(yè)之間的內部交易、內部往來(lái)進(jìn)行充分抵銷(xiāo)，對涉及資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、成本和費用、利潤及利潤分配、現金流量等財務(wù)決算的相關(guān)指標數據均應當按照合并口徑進(jìn)行剔除。

第十六條　各級子企業(yè)執行的會(huì )計制度與企業(yè)總部不一致的，企業(yè)總部在編制財務(wù)決算合并報表時(shí)，應當按照國家統一會(huì )計制度的規定和要求將企業(yè)總部或者子企業(yè)的財務(wù)決算的數據進(jìn)行調整，然后再進(jìn)行企業(yè)財務(wù)決算報表的合并工作。

第十七條　企業(yè)所屬合營(yíng)子企業(yè)應當按照比例合并方式進(jìn)行企業(yè)財務(wù)決算報表的合并工作；國有投資各方占等額股份的子企業(yè)，應當由委托管理一方按合并會(huì )計報表制度進(jìn)行合并，或者按照股權比例進(jìn)行企業(yè)財務(wù)決算報表的合并。

第十八條　企業(yè)財務(wù)決算報表合并過(guò)程中，境外子企業(yè)與企業(yè)總部會(huì )計期間或者會(huì )計結賬日不一致時(shí)，應當以企業(yè)總部的會(huì )計期間和會(huì )計結賬日為準進(jìn)行調整。因特殊情形暫不能進(jìn)行調整的，企業(yè)應當事先報國資委備案，并在報表附注中予以說(shuō)明。

第十九條　凡年度內涉及產(chǎn)權劃轉的企業(yè)，財務(wù)決算報表合并原則上應當以企業(yè)年末結賬日的產(chǎn)權隸屬關(guān)系確定。結賬日尚未辦理產(chǎn)權劃轉手續的，由原企業(yè)合并編制；結賬日已辦理完產(chǎn)權劃轉關(guān)系的，由接收企業(yè)合并編制。

第二十條　按照國家財務(wù)會(huì )計有關(guān)規定，符合下列情形之一的，各級子企業(yè)可以不納入年度財務(wù)決算合并報表范圍，但企業(yè)應當向國資委報備具有法律效力的文件或者經(jīng)濟鑒證證明：

(一)已宣告破產(chǎn)的子企業(yè)；

(二)按照破產(chǎn)程序，已宣告被清理整頓的子企業(yè)；

(三)已實(shí)際關(guān)停并轉的子企業(yè)；

(四)近期準備售出而短期持有其半數以上權益性資本的子企業(yè)；

(五)非持續經(jīng)營(yíng)的、所有者權益為負數的子企業(yè)；

(六)受所在國或地區外匯管制及其他管制，資金調度受到限制的境外子企業(yè)。

企業(yè)財務(wù)決算報表合并范圍發(fā)生變更，應當于年度結賬日之前，將變更范圍及原因報國資委備案。
 

第四章　財務(wù)決算信息的披露

第二十一條　為便于理解企業(yè)財務(wù)決算報表，了解和分析企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量、財務(wù)狀況，核實(shí)企業(yè)真實(shí)經(jīng)營(yíng)成果，企業(yè)應當在報表附注和財務(wù)情況說(shuō)明書(shū)中，對企業(yè)財務(wù)決算報表和財務(wù)決算合并報表的重要內容進(jìn)行詳盡說(shuō)明和披露。

企業(yè)財務(wù)決算報告所披露的信息內容應當真實(shí)、全面、詳盡，不得隱瞞企業(yè)有關(guān)重大違規事項。

第二十二條　企業(yè)財務(wù)決算的報表附注應當重點(diǎn)披露以下內容：

(一)企業(yè)報告期內采用的主要會(huì )計政策、會(huì )計估計和合并財務(wù)決算報表的編制方法；報告期內會(huì )計政策、會(huì )計估計變更的內容、理由、影響數額；

(二)財務(wù)決算報表合并的范圍及其依據，將未納入合并財務(wù)決算報表范圍的子企業(yè)資產(chǎn)、負債、銷(xiāo)售收入、實(shí)現利潤、稅后利潤以及對企業(yè)合并財務(wù)決算報告的影響分戶(hù)列示；

(三)企業(yè)年內各種稅項繳納的有關(guān)情況；

(四)控股子企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)的情況；

(五)財務(wù)決算報表項目注釋。企業(yè)在財務(wù)決算合并報表附注中，除對財務(wù)決算合并報表項目注釋外，還應當對企業(yè)總部財務(wù)決算報表的主要項目注釋?zhuān)?br />
(六)子企業(yè)與企業(yè)總部會(huì )計政策不一致時(shí)對財務(wù)決算合并報表的影響；

(七)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露；

(八)或有事項、承諾事項及其資產(chǎn)負債表日后事項；

(九)重大會(huì )計差錯的調整；

(十)按照規定應當披露的有助于理解和分析報表的其他重要財務(wù)會(huì )計事項，以及國資委要求披露的其他專(zhuān)門(mén)事項。

第二十三條　企業(yè)財務(wù)情況說(shuō)明書(shū)應當重點(diǎn)說(shuō)明下列內容：

(一)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的基本情況；

(二)企業(yè)預算執行情況及實(shí)現利潤、利潤分配和企業(yè)盈虧情況；

(三)企業(yè)重大投融資及資金變動(dòng)、周轉情況；

(四)企業(yè)重大改制、改組情況；

(五)重大產(chǎn)權變動(dòng)情況；

(六)對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現金流量、資本保全等有重大影響的其他事項；

(七)上一會(huì )計年度企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、財務(wù)管理中存在的問(wèn)題及整改情況；

(八)本年度企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、財務(wù)管理中存在的問(wèn)題，擬采取的整改措施；

(九)其他情況。

第二十四條　企業(yè)及各級子企業(yè)對外提供的財務(wù)決算數據應當與報送國資委的財務(wù)決算報告數據及披露的財務(wù)信息保持一致。
 

第五章　財務(wù)決算的審計
 

第二十五條　為保證企業(yè)年度財務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果的真實(shí)性，根據財務(wù)監督工作的需要，國資委統一委托會(huì )計師事務(wù)所對企業(yè)年度財務(wù)決算進(jìn)行審計。

第二十六條　國資委統一委托會(huì )計師事務(wù)所，按照“公開(kāi)、公平、公正”的原則，采取國資委公開(kāi)招標或者企業(yè)推薦報國資委核準等方式進(jìn)行。其中，國有控股企業(yè)采取企業(yè)推薦報國資委核準的方式進(jìn)行。

第二十七條　國資委暫未委托會(huì )計師事務(wù)所進(jìn)行年度財務(wù)決算審計工作的企業(yè)，應當按照“統一組織、統一標準、統一管理”的原則，經(jīng)國資委同意，由企業(yè)總部依照有關(guān)規定采取招標等方式委托會(huì )計師事務(wù)所對企業(yè)及各級子企業(yè)的年度財務(wù)決算進(jìn)行審計。

第二十八條　企業(yè)年度財務(wù)決算審計內容應當包括企業(yè)財務(wù)決算報表中的資產(chǎn)負債表、利潤及利潤分配表、現金流量表、所有者權益變動(dòng)表等相關(guān)指標數據和報表附注，以及國資委要求的其他重要財務(wù)指標有關(guān)數據。

編制財務(wù)決算合并報表的企業(yè)，其財務(wù)決算合并報表應當納入審計范圍。

第二十九條　企業(yè)及各級子企業(yè)應當根據會(huì )計師事務(wù)所及注冊會(huì )計師提出的審計意見(jiàn)進(jìn)行財務(wù)決算調整；企業(yè)對審計意見(jiàn)存有異議且未進(jìn)行財務(wù)決算調整的，應當在上報財務(wù)決算報告時(shí)，向國資委提交說(shuō)明材料。

第三十條　會(huì )計師事務(wù)所及注冊會(huì )計師出具的審計報告應當按照有關(guān)規定，對企業(yè)違反國家財務(wù)會(huì )計制度規定或者未按注冊會(huì )計師意見(jiàn)進(jìn)行調整的重大會(huì )計事項進(jìn)行披露。

第三十一條　企業(yè)應當為會(huì )計師事務(wù)所及注冊會(huì )計師開(kāi)展財務(wù)決算審計、履行必要的審計程序、取得充分審計證據提供必要的條件和協(xié)助，不得干預會(huì )計師事務(wù)所及注冊會(huì )計師的審計業(yè)務(wù)，以保證審計結論的獨立、客觀(guān)、公正。

第三十二條　境外子企業(yè)年度財務(wù)決算審計工作按照所在國家或地區的規定進(jìn)行。為適應境外子企業(yè)的特殊性，企業(yè)應當建立和完善對境外子企業(yè)的內審制度，并出具內審報告，保證境外子企業(yè)財務(wù)決算數據的真實(shí)性、完整性。

第三十三條　對于涉及國家安全的特殊子企業(yè)，以及國家法律法規未規定須委托會(huì )計師事務(wù)所進(jìn)行審計的有關(guān)單位，企業(yè)應當建立和完善對其年度財務(wù)決算內審制度，并出具內審報告，以保證財務(wù)決算數據的真實(shí)性、完整性。
 

第六章　財務(wù)決算報告的報送
 

第三十四條　企業(yè)應當按財務(wù)關(guān)系或者產(chǎn)權關(guān)系負責各級子企業(yè)財務(wù)決算報告的組織、收集、審核、匯總、合并等工作，并按規定及時(shí)將企業(yè)年度財務(wù)決算報告報送國資委。

第三十五條　企業(yè)向國資委報送的年度財務(wù)決算報告應當做到“統一編報口徑、統一編報格式、統一編報要求”。

(一)符合國資委規定的報表格式、指標口徑要求；

(二)使用統一下發(fā)的財務(wù)決算報表軟件填報各項財務(wù)決算數據；

(三)按照要求報送紙質(zhì)文件和電子文檔的財務(wù)決算報表、報表附注、財務(wù)情況說(shuō)明書(shū)、審計報告及國有資本保值增值說(shuō)明等資料。

第三十六條　企業(yè)財務(wù)決算報告的報送級次如下：

(一)企業(yè)集團除報送企業(yè)合并財務(wù)決算報告外，還應當報送企業(yè)總部及二級子企業(yè)的分戶(hù)財務(wù)決算報告，二級以下子企業(yè)財務(wù)決算數據應當并入第二級子企業(yè)報送；

設立境外子企業(yè)的企業(yè)集團，應當報送境外子企業(yè)的分戶(hù)財務(wù)決算報告；

(二)企業(yè)總部設立在境外的企業(yè)集團，除報送合并財務(wù)決算報告外，還應當報送企業(yè)總部及所屬二級以上子企業(yè)的分戶(hù)財務(wù)決算報告；

(三)級次劃分特殊的企業(yè)集團財務(wù)決算報告報送級次由國資委另行規定。

第三十七條　企業(yè)財務(wù)決算報告具體內容如下：

(一)企業(yè)集團(含企業(yè)總部設在境外企業(yè)集團)應當報送合并財務(wù)決算報告(含報表附注、財務(wù)情況說(shuō)明書(shū)、國有資本保值增值情況說(shuō)明等材料)和審計報告的紙質(zhì)文件及電子文檔；

(二)企業(yè)集團總部及二級子企業(yè)應當報送財務(wù)決算報告(含報表附注、財務(wù)情況說(shuō)明書(shū)、國有資本保值增值情況說(shuō)明等材料)和審計報告的電子文檔；

(三)企業(yè)集團應當附報三級子企業(yè)年度財務(wù)決算報表的電子文檔。

第三十八條　企業(yè)應當以正式文函向國資委報送財務(wù)決算報告。文函主要包括下列內容：

(一)年度財務(wù)決算工作組織情況；

(二)企業(yè)年度間主要財務(wù)決算數據的變化情況；

(三)納入企業(yè)財務(wù)決算合并的范圍；

(四)對于被出具非標準無(wú)保留意見(jiàn)審計報告的企業(yè)，應當對有關(guān)情況進(jìn)行說(shuō)明；

(五)需要說(shuō)明的其他有關(guān)情況。

第三十九條　企業(yè)財務(wù)決算報告應當加蓋企業(yè)公章，并由企業(yè)的法定代表人、總會(huì )計師或主管會(huì )計工作的負責人、會(huì )計機構負責人簽名并蓋章。

企業(yè)報送的財務(wù)決算報告及附送的各類(lèi)資料應當按順序裝訂成冊，材料較多時(shí)應當編排目錄，注明備查材料頁(yè)碼。

第四十條　企業(yè)主要負責人、總會(huì )計師或主管會(huì )計工作的負責人等應當對企業(yè)編制的財務(wù)決算報告真實(shí)性、完整性負責。承辦企業(yè)年度財務(wù)決算審計業(yè)務(wù)的會(huì )計師事務(wù)所及注冊會(huì )計師對其出具的審計報告真實(shí)性、合法性負責。

第四十一條　企業(yè)報送財務(wù)決算報告后，國資委應當在規定時(shí)間內對企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量、財務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行核批，并依據核批后的財務(wù)決算報告進(jìn)行企業(yè)負責人業(yè)績(jì)考核、企業(yè)績(jì)效評價(jià)和企業(yè)國有資產(chǎn)保值增值結果確認等工作，有關(guān)辦法另行制定。
 

第七章　罰則
 

第四十二條　企業(yè)報送的財務(wù)決算報告內容不完整、信息披露不充分，或者數據差錯較大，造成財務(wù)決算不實(shí)，以及財務(wù)決算報告不符合規范要求的，由國資委責令其重新編報，并予以通報批評。

第四十三條　在財務(wù)決算編制工作中弄虛作假、提供虛假財務(wù)信息，以及嚴重故意漏報、瞞報，尚不構成犯罪嫌疑的，由國資委責令改正，并依照《中華人民共和國會(huì )計法》、《企業(yè)國有資產(chǎn)監督管理暫行條例》和《企業(yè)財務(wù)會(huì )計報告條例》等有關(guān)法律法規予以處罰；有犯罪嫌疑的，依法移送司法機關(guān)處理。

第四十四條　會(huì )計師事務(wù)所及注冊會(huì )計師在企業(yè)財務(wù)決算報告審計工作中參與做假賬，或者在審計程序、審計內容、審計方法等方面存在嚴重問(wèn)題和缺陷，造成審計結論失實(shí)的，國資委應當禁止其今后承辦企業(yè)財務(wù)決算審計業(yè)務(wù)，并通報或者會(huì )同有關(guān)部門(mén)依法查處；有犯罪嫌疑的，依法移送司法機關(guān)處理。

第四十五條　國資委相關(guān)工作人員在對企業(yè)財務(wù)決算信息的收集、匯總、審核和管理過(guò)程中徇私舞弊，造成重大工作過(guò)失或者泄露國家機密或企業(yè)商業(yè)秘密的，依法給予行政處分；有犯罪嫌疑的，依法移送司法機關(guān)處理。
 

第八章　附則
 

第四十六條　各省、自治區、直轄市國有資產(chǎn)監督管理機構可以參照本辦法，制定本地區相關(guān)工作規范。

第四十七條　本辦法自公布之日起施行。

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本文關(guān)鍵詞： 中央企業(yè), 財務(wù)決算報告, 管理辦法, 國資委令, 第5號, 全文