《農產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》全文

農產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法

本文為：財稅〔2012〕38號 《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除辦法的通知》 附件1

一、為加強農產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額抵扣管理，經(jīng)國務(wù)院批準，對財政部和國家稅務(wù)總局納入試點(diǎn)范圍的增值稅一般納稅人（以下稱(chēng)試點(diǎn)納稅人）購進(jìn)農產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額，實(shí)施核定扣除辦法。

二、購進(jìn)農產(chǎn)品抵扣增值稅進(jìn)項稅額的試點(diǎn)納稅人均適用本辦法。

農產(chǎn)品是指列入《農業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》（財稅字〔1995〕52號）的初級農業(yè)產(chǎn)品。

三、試點(diǎn)納稅人購進(jìn)農產(chǎn)品不再憑增值稅扣稅憑證抵扣增值稅進(jìn)項稅額，購進(jìn)除農產(chǎn)品以外的貨物、應稅勞務(wù)和應稅服務(wù)，增值稅進(jìn)項稅額仍按現行有關(guān)規定抵扣。

四、農產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定方法

（一）試點(diǎn)納稅人以購進(jìn)農產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物的，農產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額可按照以下方法核定：

1、投入產(chǎn)出法：參照國家標準、行業(yè)標準（包括行業(yè)公認標準和行業(yè)平均耗用值）確定銷(xiāo)售單位數量貨物耗用外購農產(chǎn)品的數量（以下稱(chēng)農產(chǎn)品單耗數量）。

當期允許抵扣農產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額依據農產(chǎn)品單耗數量、當期銷(xiāo)售貨物數量、農產(chǎn)品平均購買(mǎi)單價(jià)（含稅，下同）和農產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額扣除率（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“扣除率”）計算。公式為：

當期允許抵扣農產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額=當期農產(chǎn)品耗用數量×農產(chǎn)品平均購買(mǎi)單價(jià)×扣除率/（1＋扣除率）

當期農產(chǎn)品耗用數量=當期銷(xiāo)售貨物數量（不含采購除農產(chǎn)品以外的半成品生產(chǎn)的貨物數量）×農產(chǎn)品單耗數量

對以單一農產(chǎn)品原料生產(chǎn)多種貨物或者多種農產(chǎn)品原料生產(chǎn)多種貨物的，在核算當期農產(chǎn)品耗用數量和平均購買(mǎi)單價(jià)時(shí)，應依據合理的方法歸集和分配。

平均購買(mǎi)單價(jià)是指購買(mǎi)農產(chǎn)品期末平均買(mǎi)價(jià)，不包括買(mǎi)價(jià)之外單獨支付的運費和入庫前的整理費用。期末平均買(mǎi)價(jià)計算公式：

期末平均買(mǎi)價(jià)＝（期初庫存農產(chǎn)品數量×期初平均買(mǎi)價(jià)＋當期購進(jìn)農產(chǎn)品數量×當期買(mǎi)價(jià)）/（期初庫存農產(chǎn)品數量＋當期購進(jìn)農產(chǎn)品數量）

2、成本法：依據試點(diǎn)納稅人年度會(huì )計核算資料，計算確定耗用農產(chǎn)品的外購金額占生產(chǎn)成本的比例（以下稱(chēng)農產(chǎn)品耗用率）。當期允許抵扣農產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額依據當期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、農產(chǎn)品耗用率以及扣除率計算。公式為：

當期允許抵扣農產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額=當期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本×農產(chǎn)品耗用率×扣除率/（1＋扣除率）

農產(chǎn)品耗用率=上年投入生產(chǎn)的農產(chǎn)品外購金額/上年生產(chǎn)成本

農產(chǎn)品外購金額（含稅）不包括不構成貨物實(shí)體的農產(chǎn)品（包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等）和在購進(jìn)農產(chǎn)品之外單獨支付的運費、入庫前的整理費用。

對以單一農產(chǎn)品原料生產(chǎn)多種貨物或者多種農產(chǎn)品原料生產(chǎn)多種貨物的，在核算當期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本以及核定農產(chǎn)品耗用率時(shí)，試點(diǎn)納稅人應依據合理的方法進(jìn)行歸集和分配。

農產(chǎn)品耗用率由試點(diǎn)納稅人向主管稅務(wù)機關(guān)申請核定。

年度終了，主管稅務(wù)機關(guān)應根據試點(diǎn)納稅人本年實(shí)際對當年已抵扣的農產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額進(jìn)行納稅調整，重新核定當年的農產(chǎn)品耗用率，并作為下一年度的農產(chǎn)品耗用率。

3、參照法：新辦的試點(diǎn)納稅人或者試點(diǎn)納稅人新增產(chǎn)品的，試點(diǎn)納稅人可參照所屬行業(yè)或者生產(chǎn)結構相近的其他試點(diǎn)納稅人確定農產(chǎn)品單耗數量或者農產(chǎn)品耗用率。次年，試點(diǎn)納稅人向主管稅務(wù)機關(guān)申請核定當期的農產(chǎn)品單耗數量或者農產(chǎn)品耗用率，并據此計算確定當年允許抵扣的農產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額，同時(shí)對上一年增值稅進(jìn)項稅額進(jìn)行調整。核定的進(jìn)項稅額超過(guò)實(shí)際抵扣增值稅進(jìn)項稅額的，其差額部分可以結轉下期繼續抵扣；核定的進(jìn)項稅額低于實(shí)際抵扣增值稅進(jìn)項稅額的，其差額部分應按現行增值稅的有關(guān)規定將進(jìn)項稅額做轉出處理。

（二）試點(diǎn)納稅人購進(jìn)農產(chǎn)品直接銷(xiāo)售的，農產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額按照以下方法核定扣除：

當期允許抵扣農產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額=當期銷(xiāo)售農產(chǎn)品數量/（1－損耗率）×農產(chǎn)品平均購買(mǎi)單價(jià)×13%/（1＋13％）

損耗率＝損耗數量/購進(jìn)數量

（三）試點(diǎn)納稅人購進(jìn)農產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)且不構成貨物實(shí)體的（包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等），增值稅進(jìn)項稅額按照以下方法核定扣除：

當期允許抵扣農產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額=當期耗用農產(chǎn)品數量×農產(chǎn)品平均購買(mǎi)單價(jià)×13%/(1+13%)

農產(chǎn)品單耗數量、農產(chǎn)品耗用率和損耗率統稱(chēng)為農產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額扣除標準（以下稱(chēng)扣除標準）。

五、試點(diǎn)納稅人銷(xiāo)售貨物，應合并計算當期允許抵扣農產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額。

六、試點(diǎn)納稅人購進(jìn)農產(chǎn)品取得的農產(chǎn)品增值稅專(zhuān)用發(fā)票和海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)，按照注明的金額及增值稅額一并計入成本科目；自行開(kāi)具的農產(chǎn)品收購發(fā)票和取得的農產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票，按照注明的買(mǎi)價(jià)直接計入成本。

七、本辦法規定的扣除率為銷(xiāo)售貨物的適用稅率。

八、省級（包括計劃單列市，下同）稅務(wù)機關(guān)應根據本辦法第四條規定的核定方法順序，確定試點(diǎn)納稅人適用的農產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除方法。

九、試點(diǎn)納稅人應自執行本辦法之日起，將期初庫存農產(chǎn)品以及庫存半成品、產(chǎn)成品耗用的農產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額作轉出處理。

十、試點(diǎn)納稅人應當按照本辦法第四條的規定準確計算當期允許抵扣農產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額，并從相關(guān)科目轉入“應交稅金一應交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目。未能準確計算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定。

十一、試點(diǎn)納稅人購進(jìn)的農產(chǎn)品價(jià)格明顯偏高或偏低，且不具有合理商業(yè)目的的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定。

十二、試點(diǎn)納稅人在計算農產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額時(shí)，應按照下列順序確定適用的扣除標準：

（一）財政部和國家稅務(wù)總局不定期公布的全國統一的扣除標準。

（二）省級稅務(wù)機關(guān)商同級財政機關(guān)根據本地區實(shí)際情況，報經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局備案后公布的適用于本地區的扣除標準。

（三）省級稅務(wù)機關(guān)依據試點(diǎn)納稅人申請，按照本辦法第十三條規定的核定程序審定的僅適用于該試點(diǎn)納稅人的扣除標準。

十三、試點(diǎn)納稅人扣除標準核定程序

（一）試點(diǎn)納稅人以農產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物的扣除標準核定程序：

1、申請核定。以農產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物的試點(diǎn)納稅人應于當年1月15日前（2012年為7月15日前）或者投產(chǎn)之日起30日內，向主管稅務(wù)機關(guān)提出扣除標準核定申請并提供有關(guān)資料。申請資料的范圍和要求由省級稅務(wù)機關(guān)確定。

2、審定。主管稅務(wù)機關(guān)應對試點(diǎn)納稅人的申請資料進(jìn)行審核，并逐級上報給省級稅務(wù)機關(guān)。

省級稅務(wù)機關(guān)應由貨物和勞務(wù)稅處牽頭，會(huì )同政策法規處等相關(guān)部門(mén)組成扣除標準核定小組，核定結果應由省級稅務(wù)機關(guān)下達，主管稅務(wù)機關(guān)通過(guò)網(wǎng)站、報刊等多種方式及時(shí)向社會(huì )公告核定結果。未經(jīng)公告的扣除標準無(wú)效。

省級稅務(wù)機關(guān)尚未下達核定結果前，試點(diǎn)納稅人可按上年確定的核定扣除標準計算申報農產(chǎn)品進(jìn)項稅額。

（二）試點(diǎn)納稅人購進(jìn)農產(chǎn)品直接銷(xiāo)售、購進(jìn)農產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)且不構成貨物實(shí)體扣除標準的核定采取備案制，抵扣農產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額的試點(diǎn)納稅人應在申報繳納稅款時(shí)向主管稅務(wù)機關(guān)備案。備案資料的范圍和要求由省級稅務(wù)機關(guān)確定。

十四、試點(diǎn)納稅人對稅務(wù)機關(guān)根據本辦法第十三條規定核定的扣除標準有疑義或者生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況發(fā)生變化的，可以自稅務(wù)機關(guān)發(fā)布公告或者收到主管稅務(wù)機關(guān)《稅務(wù)事項通知書(shū)》之日起30日內，向主管稅務(wù)機關(guān)提出重新核定扣除標準申請，并提供說(shuō)明其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)真實(shí)情況的證據，主管稅務(wù)機關(guān)應當自接到申請之日起30日內書(shū)面答復。

十五、試點(diǎn)納稅人在申報期內，除向主管稅務(wù)機關(guān)報送《增值稅一般納稅人納稅申報辦法》規定的納稅申報資料外，還應報送《農產(chǎn)品核定扣除增值稅進(jìn)項稅額計算表》（見(jiàn)附表）。

十六、各級稅務(wù)機關(guān)應加強對試點(diǎn)納稅人農產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額計算扣除情況的監管，防范和打擊虛開(kāi)發(fā)票行為，定期進(jìn)行納稅評估，及時(shí)發(fā)現申報納稅中存在的問(wèn)題。
 

附：農產(chǎn)品核定扣除增值稅進(jìn)項稅額計算表

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