世界稅制主要稅種發(fā)展變化

一、個(gè)人所得稅：穩中有變

個(gè)人所得稅是對個(gè)人取得的各項收入征收的一種收益稅。個(gè)人所得稅僅僅開(kāi)征200多年，已經(jīng)成為普遍征收的稅種。近幾年來(lái)，個(gè)人所得稅的變化呈現新的特點(diǎn)。

1.向綜合稅制轉化

OECD國家的趨勢已從將每一所得來(lái)源可以進(jìn)行單獨的稅率和稅基處理的分類(lèi)稅制，轉向了將所有來(lái)源的所得合并，并運用一個(gè)稅率表的綜合稅制。但是，沒(méi)有任何一個(gè)國家實(shí)行了徹底的綜合所得稅制度，或者徹底的二元所得稅制度，一些實(shí)行單一制個(gè)人所得稅的國家，其實(shí)也對股息、利息采取不同的比例稅率，從某種程度上講，只是稅率是“單一”的，還是分類(lèi)所得稅制。大多數OECD國家采用了半綜合所得稅制度，半二元所得稅制度，半單一稅制度。

2.起始稅率有下降趨勢

目前，在收集整理的138個(gè)國家和地區中（2013年數據，下同），不包括實(shí)行比例稅率的國家和地區（下同），個(gè)人所得稅起始稅率超過(guò)20%的有6個(gè)；個(gè)人所得稅起始稅率在10%～20%的國家和地區有16個(gè)；個(gè)人所得稅起始稅率在10%以下、5%以上的國家或地區有17個(gè)；個(gè)人所得稅起始稅率在5%以下，不含0%的國家或地區有5個(gè)；個(gè)人所得稅起始稅率為0%的國家或地區有44個(gè)。近年來(lái)，除部分北歐國家外，起始稅率有下降的趨勢，且很多國家或地區的起始稅率降為0%。

3.最高邊際稅率呈現上升趨勢

從近些年來(lái)看，OECD國家的平均最高邊際稅率都呈上升趨勢，2012年比2006年分別提高了0.22個(gè)和1.00個(gè)百分點(diǎn)。一些經(jīng)濟發(fā)達的國家其個(gè)人所得稅最高邊際稅率一般在30%以上。

4.稅率級距穩中有變

2012年，29個(gè)OECD成員國中，累進(jìn)級次最少的是2級，累進(jìn)級次最多的超過(guò)10級，平均累進(jìn)級次為5.4級。29個(gè)OECD成員國中，累進(jìn)級次保持不變的國家有12個(gè)，累進(jìn)級次增加的國家有9個(gè)，累進(jìn)級次減少的國家有4個(gè)。變動(dòng)的結果，導致平均稅率累進(jìn)級次出現增加的勢頭，2012年比2006年增加了0.34級。

5.個(gè)人單獨申報為主流

自從20世紀70年代開(kāi)始，一些國家已從夫妻聯(lián)合申報制度向個(gè)人單獨申報制度轉移。夫妻聯(lián)合申報增加了許多操作上的困難，需要詳細制定允許抵扣和劃分收入的規定，這些規定使個(gè)人所得稅進(jìn)一步復雜。這也恐怕是上述國家最終放棄使用家庭為課稅單位的重要原因。從掌握的資料來(lái)看，世界各國在簡(jiǎn)化個(gè)人所得稅稅率表的同時(shí)，傾向于個(gè)人單獨申報制度。


二、公司所得稅：漸進(jìn)改革

公司所得稅通常是對從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的法人實(shí)體的收入（或利潤）從公司層面課征的稅。一般對凈應納稅所得額征稅，在稅制體系中有詳細定義。大多數國家和地區的稅制都規定對一個(gè)公司的所有所得按相同方式征稅。

1.稅制類(lèi)型

從國際上看，公司所得稅按其與個(gè)人所得稅的關(guān)系（尤其是對股息是否存在雙重課稅）主要可分為四類(lèi)，即古典制、歸集抵免制、雙稅率制、股息扣除制。從總體上看，大部分經(jīng)濟發(fā)達國家都是采用古典制或歸集抵免制。歸集抵免制在一定程度上阻礙了資本的自由流動(dòng)。許多歐盟國家已經(jīng)開(kāi)始放棄了歸集抵免制。

2.納稅人：居民與非居民

公司所得稅納稅人分為居民納稅人和非居民納稅人，判定居民公司與非居民公司的目的是為了區分公司納稅人是就全球所得征稅，還是就境內所得征稅。大多數國家或地區的公司所得稅制都規定，居民公司（在境內成立的公司）需要就其來(lái)源于境內和境外的所有所得納稅，非居民公司僅就其來(lái)源于境內的所得納稅。少數國家或地區，比如中國香港，規定居民公司和非居民公司都就其來(lái)源于境內的所得納稅。目前世界各國對居民公司的判定原則基本上沒(méi)有大的差異，僅是具體標準的不同。

3.稅基：以權責發(fā)生制為基礎

世界各國都十分重視公司所得稅稅基的確定和計算。權責發(fā)生制是各國確定和計算稅基的基礎，按照權責發(fā)生制確定稅基已經(jīng)成為國際慣例。在降低公司稅率的趨勢下，為了保證稅基不受侵蝕，各國對應納稅所得額的計算、稅前扣除項目和金額的列支都比較具體、翔實(shí)。

4.稅率：持續降低

從各國公司所得稅的實(shí)踐來(lái)看，多數國家和地區實(shí)行單一比例稅率，只有少數國家采用累進(jìn)稅率。自1986年美國里根政府進(jìn)行稅制改革以來(lái)，英、法等經(jīng)濟發(fā)達國家帶動(dòng)世界各國先后進(jìn)行了以公司稅為主要內容的改革，總的趨勢是普遍降低稅率。OECD國家公司所得稅的綜合稅率已從2006年的27.9%降低到2012年的25.54%，降低了2.36個(gè)百分點(diǎn)。全球公司所得稅的平均稅率近年來(lái)也都是下降的，從2006年的27.5%降低到2013年的24.08%。

5.稅收優(yōu)惠：政策導向明確

公司所得稅稅收優(yōu)惠是各個(gè)國家或地區對特定類(lèi)型的企業(yè)進(jìn)行稅收激勵的重要手段，幾乎都有明確的政策導向，即配合國家或地區的整體經(jīng)濟發(fā)展戰略和宏觀(guān)經(jīng)濟目標。越來(lái)越多的國家減少或放棄減免稅的直接優(yōu)惠，對研究開(kāi)發(fā)、環(huán)境保護和中小企業(yè)發(fā)展等給予加計扣除、加速折舊等公司所得稅間接優(yōu)惠政策。


三、增值稅：日益規范

增值稅（Value added tax，VAT）是以商品生產(chǎn)流通各環(huán)節或提供勞務(wù)的增值額為計稅依據而征收的一種稅。所謂增值額，是納稅人在從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中新創(chuàng )造的或新增加的價(jià)值量。與傳統的產(chǎn)品銷(xiāo)售稅相比，增值稅的特點(diǎn)：一是保持了稅收中性。增值稅是以貨物、勞務(wù)在生產(chǎn)和分配的每個(gè)環(huán)節的增值額為依據，從而有效地避免了對貨物和勞務(wù)的階梯式重復征稅。因此，對同一貨物或勞務(wù)而言，無(wú)論供應鏈的結構如何、貯存和發(fā)送方式如何，只要增值額相同，稅負就相等，不會(huì )影響貨物或勞務(wù)的生產(chǎn)結構、組織結構和產(chǎn)品結構。二是稅收負擔由最終消費者承擔。雖然增值稅通常是向企業(yè)主征收，但企業(yè)主不負擔增值稅稅負，而是在銷(xiāo)售貨物和勞務(wù)時(shí)通過(guò)價(jià)格將稅收負擔轉嫁給下一個(gè)流通環(huán)節，最終轉嫁給最終消費者。三是普遍征收。一般而言，增值稅對貨物和勞務(wù)普遍征收，具有寬稅基的特征。四是便于征管。增值稅征收管理可以實(shí)行進(jìn)項稅額和銷(xiāo)項稅額的交叉審計，以有效控制偷漏稅。

1.對增值稅認識的變化

在實(shí)行增值稅的早期實(shí)踐中，人們普遍認為增值稅具有累退性，會(huì )對收入再分配產(chǎn)生不良影響，因此，為了降低增值稅的累退性，很多國家都實(shí)行了零稅率、低稅率和免稅，有的國家、特別是很多歐盟成員國甚至實(shí)行了多檔低稅率。近年來(lái)，人們對增值稅制度又有了新的認識，重新認識到增值稅應當具有中性、高效、簡(jiǎn)單的特性，它不應被設計成一種調節收入再分配、促進(jìn)財富公平的政策工具。因此，多國謹慎運用增值稅優(yōu)惠政策。

2.絕大多數國家都實(shí)行消費型增值稅

截至目前，OECD實(shí)施增值稅的33個(gè)成員國均實(shí)行消費型增值稅，原則上把所有貨物和勞務(wù)都納入了增值稅的征收和抵扣范圍。除OECD成員國之外的其他絕大多數國家也都實(shí)行消費型增值稅。

3.擴大稅基，控制優(yōu)惠

自20世紀80年代開(kāi)始，特別是近年來(lái)，實(shí)行更加簡(jiǎn)單規范的增值稅制度，減少低稅率和免稅適用的范圍，擴大增值稅稅基得到認同并已成為一種趨勢。歐盟目前正在醞釀進(jìn)行新一輪增值稅改革，目標是要建立一個(gè)更加簡(jiǎn)單和完善的增值稅制度，其中最重要的建議之一就是縮小低稅率的適用范圍，促進(jìn)單一市場(chǎng)的運行和發(fā)展。

4.稅率簡(jiǎn)化

從歐盟28個(gè)成員國情況看，稅率檔次呈逐步減少的趨勢。首先，所有國家從1995年起都取消了高稅率。其次，其他非歐盟成員國有的國家也準備減少稅率檔次，考慮實(shí)行更加公平和簡(jiǎn)單的增值稅制度，減少稅率檔次或采用單一稅率。目前，多數實(shí)行增值稅的國家的稅率都不超過(guò)三檔稅率，中國周邊絕大多數國家稅率檔次不超過(guò)兩檔。

5.標準稅率穩中有升

從OECD 33個(gè)成員國標準稅率的情況看，其平均值在1996～2008年期間相對穩定，1996年為17.8%，2008年為17.7%。受金融危機的影響，近年來(lái)，為增加財政收入，共有16個(gè)成員國提高了標準稅率。33個(gè)成員國標準稅率的平均值已經(jīng)由2008年的17.7%上升到2013年的19%（見(jiàn)表1-9）。

OECD部分國家增值稅標準稅率變化情況

6.國際稅收協(xié)調加強

歐盟和OECD致力于增值稅的國際協(xié)調，收到明顯效果。歐盟的協(xié)調：一是歐盟增值稅一體化程度不斷提高；二是歐盟加強信息交換、建立增值稅快速反應機制，打擊增值稅欺詐。OECD的推動(dòng)：一是建議和協(xié)助發(fā)展中國家實(shí)施增值稅；二是倡導國際服務(wù)貿易征稅規則。未來(lái)可能會(huì )以OECD增值稅指南為基礎，簽訂多邊或雙邊增值稅協(xié)定實(shí)施上述原則。

本文關(guān)鍵詞： 世界稅制, 主要稅種, 發(fā)展變化

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