個(gè)人所得稅稅制改革將如何影響您的生活？

編者按：我國個(gè)人所得稅目前實(shí)行的是分類(lèi)所得稅制，即對納稅人各項所得，根據其來(lái)源不同或性質(zhì)不同分為工資、薪金所得；個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得；對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得；勞務(wù)報酬所得；稿酬所得；特許權使用費所得；利息、股息、紅利所得；財產(chǎn)租賃所得；財產(chǎn)轉讓所得；偶然所得；其他所得等十一項，分別適用不同的費用扣除標準和稅率。

兩會(huì )期間，在十二屆全國人大三次會(huì )議新聞中心舉行記者會(huì )上，財政部部長(cháng)樓繼偉在回答記者提出的“財政工作和財稅改革”的相關(guān)問(wèn)題時(shí)，提到目前個(gè)人所得稅分類(lèi)稅制面臨著(zhù)稅制不合理的問(wèn)題。黨的十八屆三中全會(huì )要求將我國的個(gè)人所得稅制朝著(zhù)綜合與分類(lèi)相結合的個(gè)人所得稅制。

一、解讀個(gè)稅改革會(huì )給您帶來(lái)怎樣的影響 　　

一、他山之石 　　

縱觀(guān)世界各國的實(shí)踐，個(gè)人所得稅制除了分類(lèi)制，還包括綜合制和混合制。 　　

1.綜合制 　　

綜合所得稅制，是指歸屬于同一納稅人在一定時(shí)期內的各種所得（資本利得、勞動(dòng)所得、其他所得等），無(wú)論其所得來(lái)源，都綜合起來(lái)作為一個(gè)所得總體，在減去各種扣除額和政策豁免額后，以其余額為應稅所得，按適用稅率進(jìn)行課征。


2.混合制 　　

混合所得稅制，即分類(lèi)所得稅制與綜合所得稅制的結合，其理論依據是分類(lèi)所得稅制不能充分實(shí)現累進(jìn)稅負、體現公平原則，因而需要綜合所得稅加以協(xié)調，混合所得稅制具體又可分為交叉型和分立型。 　　

交叉型是指先將納稅人的所得按來(lái)源和性質(zhì)分類(lèi)，適用不同的稅率，然后在此基礎上，總收入超過(guò)一定標準的，再按照累進(jìn)稅率課稅，當然應該減除之前已征收的分類(lèi)稅。這種早期的混合制稅制模式產(chǎn)生于1917年的法國，該稅制模式下征收起來(lái)較為繁瑣，容易產(chǎn)生重復征稅和稅收執行難度大等問(wèn)題。

分立型是指對納稅人的部分所得實(shí)行分類(lèi)征收，部分所得實(shí)行綜合征收，兩者不重合。施行分立型混合制的典型國家是日本，將納稅人的所得按照性質(zhì)和來(lái)源的不同分為10類(lèi)，對其中部分適用分類(lèi)課稅，剩下部分所得實(shí)行綜合課稅，兩種稅制并行不悖。
個(gè)人所得稅稅制分類(lèi)


二、我國個(gè)人所得稅稅制改革方向——分立型混合制　　

在我國目前的個(gè)人所得稅分類(lèi)制模式下，對于取得相同數額但性質(zhì)不同的所得的納稅人適用的費用扣除及稅率不盡相同，不利于實(shí)現稅收的公平原則。而對不同性質(zhì)的所得分別適用不同的費用扣除標準和稅率，稅前扣除及稅額計算繁雜，導致納稅人的納稅成本和稅務(wù)機關(guān)的征稅成本升高亦有悖稅收效率原則。本著(zhù)強調稅收公平、簡(jiǎn)化稅制、降低稅收征納成本的目標，我國現行分類(lèi)所得稅制應進(jìn)行改革。

盡管，綜合制模式下，對納稅人取得的各種收入均統一綜合納稅有利于實(shí)現稅收公平原則，但綜合制也存在固有的弊端，如制度設計較為復雜，對稅務(wù)機關(guān)的征管能力和納稅人的納稅意識要求較高，征納成本較高等。OECD國家一般是對特殊性質(zhì)所得采用特殊稅收處理方式，或扣減稅基或適用低稅率，這從本質(zhì)上屬于混合制的一種。不僅OECD國家中沒(méi)有一個(gè)采取完全意義上的綜合制模式，而且縱觀(guān)世界各國近年來(lái)個(gè)人所得稅征管模式的改革趨勢，其選擇的稅制模式或多或少具有分類(lèi)與綜合相結合的特征和功能。

我國目前稅收征管水平尚未達到綜合制要求的水平，且納稅人的納稅意識也較為薄弱。因此，純粹的綜合制制度仍不適合我國的個(gè)人所得稅征管實(shí)踐。從我國的實(shí)際情況出發(fā)，且綜合其他國家改革趨勢看，我國現行分類(lèi)所得稅制的改革方向，應如樓繼偉在兩會(huì )期間提到的探索逐步建立綜合與分類(lèi)相結合的混合個(gè)人所得稅制?？稍诂F行分類(lèi)所得稅制基礎上，對部分所得實(shí)行綜合征收，部分所得實(shí)行分類(lèi)征收，即實(shí)行分立型綜合所得稅制，以避免產(chǎn)生交叉型綜合所得稅制中容易產(chǎn)生重復征稅和稅收執行難度大等問(wèn)題。


二、個(gè)人所得稅稅制改革將如何影響您的生活 　　

1.稅收更加公平 　　

在原有個(gè)人所得稅分類(lèi)制模式下，容易造成所得來(lái)源多且綜合收入高的納稅人反而不用交稅或交較少的稅，所得來(lái)源少且收入相對集中的人卻要多交稅的現象。同時(shí)，由于資本所得的稅負輕于工薪（勞動(dòng)）所得，工薪階層成為了個(gè)稅繳納的主體。稅收公平難以體現。改革后實(shí)行分立型混合所得稅制，對實(shí)行綜合征收的部分所得，不分所得性質(zhì)和來(lái)源，適用統一的費用扣除標準及稅率，符合稅收公平原則。若未來(lái)我國個(gè)人所得稅法允許以家庭為申報單位申報繳納個(gè)人所得稅，允許納稅人將家庭負擔計入個(gè)人所得稅費用扣除標準。這些改革將使個(gè)人所得稅的繳納與納稅人實(shí)際取得的所得掛鉤，與納稅人的實(shí)際生活水平相適應?？梢灶A見(jiàn)，個(gè)人所得稅改革的實(shí)際效果極可能是中低收入或生活負擔較重的人群稅收負擔減輕，高收入人群稅收負擔增加。個(gè)人所得稅將更能體現收入分配職能，更加公平。

2.個(gè)人自行申報責任加重 　　

目前，《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第三十六條規定了納稅義務(wù)人自行辦理納稅申報的幾種情形：（1）年所得12萬(wàn)元以上的；（2）從中國境內兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的；（3）從中國境外取得所得的；（4）取得應納稅所得，沒(méi)有扣繳義務(wù)人的；（5）國務(wù)院規定的其他情形。這一規定限定的納稅人自行申報的情形較少，且實(shí)踐中并未得到嚴格的執行。一旦我國實(shí)行個(gè)人所得稅改革，納稅人自行申報將成為個(gè)稅征管的常態(tài)，個(gè)人的納稅申報責任將加重。納稅人也應學(xué)習相關(guān)知識，避免錯報、漏報，承擔不必要的法律風(fēng)險。

3.納稅人識別號制度強化個(gè)稅監管 　　

建立分立型綜合所得稅制要求稅務(wù)機關(guān)能夠及時(shí)并有效的掌握納稅人的相關(guān)信息，加強稅務(wù)機關(guān)征管能力。為實(shí)現這一目標，我國擬建立納稅人識別號制度。納稅人識別號是稅務(wù)部門(mén)按照國家標準為企業(yè)、公民等納稅人編制的唯一且終身不變的確認其身份的數字代碼標識。國務(wù)院法制辦公室在2015年1月5日公布的國家稅務(wù)總局、財政部起草的《中華人民共和國稅收征收管理法修訂草案（征求意見(jiàn)稿）》中便對納稅人識別號制度作出了具體規定。納稅人簽訂合同、協(xié)議，繳納社會(huì )保險費，不動(dòng)產(chǎn)登記以及辦理其他涉稅事項時(shí)，稅務(wù)機關(guān)可通過(guò)納稅人識別號獲取涉稅信息。建立納稅人識別號制度，從某種程度上為個(gè)人所得稅稅制改革鋪平了道路。另一方面，也強化了對納稅人個(gè)人的稅收監管，個(gè)人的稅收違法行為更易被稅務(wù)機關(guān)掌握。

小結： 　　

個(gè)稅改革是一個(gè)系統工程，從立法論證到稅收征管系統配套，再到社會(huì )公眾的接納和適應情況等都是必須考慮的問(wèn)題?？傮w來(lái)看，我國現有個(gè)人所得稅分類(lèi)制的弊端已經(jīng)顯現，改革迫在眉睫。分立的混合制既融合了綜合制的稅收公平，又適當簡(jiǎn)化稅收申報和征管，兼顧了稅收效力，是適應我國國情的個(gè)人所得稅稅制模式。對于納稅人而言，盡管新稅制下納稅人的申報責任和對納稅人的監管都可能加強，但納稅人將依法享受實(shí)質(zhì)上的稅收公平。

本文關(guān)鍵詞： 個(gè)人所得稅, 稅制改革, 影響, 生活

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