蘇會(huì )協(xié)函〔2021〕9號《江蘇省注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )關(guān)于會(huì )計師事務(wù)所從事高新技術(shù)企業(yè)認定專(zhuān)項審計的風(fēng)險提示函》

江蘇省注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )關(guān)于會(huì )計師事務(wù)所從事高新技術(shù)企業(yè)認定專(zhuān)項審計的風(fēng)險提示函






蘇會(huì )協(xié)函〔2021〕9號

全省各會(huì )計師事務(wù)所：

近年來(lái)，科技、審計等部門(mén)在開(kāi)展高新技術(shù)企業(yè)認定審核、高新技術(shù)企業(yè)專(zhuān)項扶持資金核查過(guò)程中，發(fā)現并通報了部分會(huì )計師事務(wù)所從事高新技術(shù)企業(yè)認定專(zhuān)項審計業(yè)務(wù)中存在申報材料造假、真實(shí)性存疑、數據偏差過(guò)大等情況。鑒此，為提高會(huì )計師事務(wù)所從事高新技術(shù)企業(yè)認定專(zhuān)項審計質(zhì)量，防范可能存在的業(yè)務(wù)風(fēng)險，江蘇省注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )組織行業(yè)專(zhuān)家專(zhuān)題研究，現作出如下提示：

風(fēng)險提示1：注冊會(huì )計師在執行高新技術(shù)企業(yè)認定專(zhuān)項審計業(yè)務(wù)時(shí)，應當遵守相關(guān)的職業(yè)道德規范要求

《高新技術(shù)企業(yè)認定專(zhuān)項審計指引》第一章《總則》中，對注冊會(huì )計師提出以下職業(yè)道德要求：注冊會(huì )計師執行高新技術(shù)企業(yè)認定專(zhuān)項審計業(yè)務(wù)，應當遵守相關(guān)的職業(yè)道德規范，恪守獨立、客觀(guān)、公正的原則，保持專(zhuān)業(yè)勝任能力和應有的關(guān)注，并對執業(yè)過(guò)程中獲知的信息保密。注冊會(huì )計師職業(yè)道德規范也要求“注冊會(huì )計師在執行業(yè)務(wù)時(shí)，應當妥善規劃，并對業(yè)務(wù)助理人員的工作進(jìn)行指導、監督和檢查。”

合理有效的監督業(yè)務(wù)助理人員的工作，是提高會(huì )計師事務(wù)所工作質(zhì)量，完成各項任務(wù)，向客戶(hù)提供符合質(zhì)量要求服務(wù)的必要保證。項目負責人在業(yè)務(wù)執行過(guò)程中，監督業(yè)務(wù)助理人員的工作具體應包括以下方面：

(1)追蹤業(yè)務(wù)進(jìn)程。要求項目負責人在業(yè)務(wù)執行中適時(shí)實(shí)施必要的監督，以檢查各成員是否能夠順利完成業(yè)務(wù)工作;

(2)考慮項目組各成員的素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)勝任能力，以及是否有足夠的時(shí)間執行工作，是否理解工作指令，是否按照計劃的方案執行工作。項目負責人在考慮這些事項后，可能決定提供進(jìn)一步的指導，或在各成員之間做適當的工作調整，或要求成員采取補救措施使其執行的工作達到計劃方案的要求;

(3)解決在執行業(yè)務(wù)過(guò)程中發(fā)現的重大問(wèn)題，考慮其重要程度并適當修改原計劃的方案;

(4)識別在執行業(yè)務(wù)過(guò)程中需要咨詢(xún)的事項，或需要由經(jīng)驗較豐富的項目組成員考慮的事項。

在復核項目組成員已執行的工作時(shí)，復核人員應當考慮：

(1)工作是否已按照法律法規、職業(yè)道德規范和業(yè)務(wù)準則的規定執行;

(2)重大事項是否已提請進(jìn)一步考慮;

(3)相關(guān)事項是否已進(jìn)行適當咨詢(xún)，由此形成的結論是否得到記錄和執行;

(4)是否需要修改已執行工作的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍;

(5)已執行的工作是否支持形成的結論，并得以適當記錄;

(6)獲取的證據是否充分、適當;

(7)業(yè)務(wù)程序的目標是否實(shí)現。

風(fēng)險提示2：針對高新技術(shù)企業(yè)認定專(zhuān)項審計，報告使用者并不接受保留意見(jiàn)的報告以及部分判斷受限的說(shuō)明，會(huì )計師事務(wù)所承接業(yè)務(wù)及出具報告時(shí)應當謹慎對待

《會(huì )計師事務(wù)所質(zhì)量管理準則第5101號-業(yè)務(wù)質(zhì)量管理》第五十九條規定：“針對客戶(hù)關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持，會(huì )計師事務(wù)所應當設定下列質(zhì)量目標：(一)會(huì )計師事務(wù)所就是否接受或保持某項客戶(hù)關(guān)系或具體業(yè)務(wù)所作出的判斷是適當的，充分考慮了下列方面：1.會(huì )計師事務(wù)所是否針對業(yè)務(wù)的性質(zhì)和具體情況以及客戶(hù)(包括客戶(hù)的管理層和治理層)的誠信和道德價(jià)值觀(guān)獲取了足以支持上述判斷的充分信息;2.會(huì )計師事務(wù)所是否具備按照適用的法律法規和職業(yè)準則的規定執行業(yè)務(wù)的能力。(二)會(huì )計師事務(wù)所在財務(wù)和運營(yíng)方面對優(yōu)先事項的安排，并不會(huì )導致對是否接受或保持客戶(hù)關(guān)系或具體業(yè)務(wù)作出不恰當的判斷”。

在業(yè)務(wù)承接階段，注冊會(huì )計師應當了解申報企業(yè)管理層誠信情況、知識產(chǎn)權來(lái)源、人員結構、申報高新技術(shù)企業(yè)資格的主要動(dòng)機等相關(guān)信息。如果注冊會(huì )計師已獲知不能根據需要查閱申報企業(yè)的相關(guān)會(huì )計資料和文件，查看申報企業(yè)的業(yè)務(wù)現場(chǎng)和設施等，則應當評估審計程序是否實(shí)質(zhì)受限，通過(guò)與申報企業(yè)溝通，如果存在以下情形之一的，則應當高度關(guān)注審計風(fēng)險：

(1)申報企業(yè)擁有的技術(shù)不在高新領(lǐng)域三級明細目錄中;

(2)通過(guò)詢(xún)問(wèn)申報企業(yè)研發(fā)負責人發(fā)現近三年研發(fā)活動(dòng)未留下計劃、執行和結果的記錄;

(3)通過(guò)詢(xún)問(wèn)申報企業(yè)財務(wù)人員發(fā)現近兩年及近三年稅務(wù)申報系統中研發(fā)費用和高新收入均為0;

(4)通過(guò)詢(xún)問(wèn)申報企業(yè)財務(wù)人員近兩年及近三年財務(wù)賬簿及報表中研發(fā)費用均為0;

(5)通過(guò)檢查發(fā)現申報企業(yè)研發(fā)人員無(wú)研發(fā)相關(guān)的專(zhuān)業(yè)資歷，或研發(fā)人員平均工資偏離合理水平等;

(6)通過(guò)觀(guān)察和檢查發(fā)現申報企業(yè)缺乏必要的研發(fā)場(chǎng)地及研發(fā)設備，凈資產(chǎn)及流動(dòng)資金明顯不足等;

風(fēng)險提示3：注冊會(huì )計師應當特別關(guān)注財務(wù)報表與納稅申報表中研發(fā)費用存在重大差異時(shí)可能導致的審計風(fēng)險

《高新技術(shù)企業(yè)認定專(zhuān)項審計指引》第三章“計劃審計工作”中，對注冊會(huì )計師在確定重要性水平時(shí)還應當考慮專(zhuān)項審計的特殊要求，包括：“因高新技術(shù)企業(yè)認定專(zhuān)項審計涉及較多的科學(xué)技術(shù)因素，并且申報企業(yè)管理層存在獲得高新技術(shù)企業(yè)資格以降低稅負的動(dòng)機，所以注冊會(huì )計師應當對申報企業(yè)管理層對高新技術(shù)研究開(kāi)發(fā)費用與高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入的發(fā)生、截止、分類(lèi)的認定予以充分關(guān)注”。

在計劃和實(shí)施高新技術(shù)企業(yè)認定專(zhuān)項審計工作時(shí)，注冊會(huì )計師應當保持職業(yè)懷疑態(tài)度，充分考慮可能存在的導致申報企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費用結構明細表和高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入明細表發(fā)生重大錯報的情形。注冊會(huì )計師應當分析申報企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費用和高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入核算時(shí)所確定的會(huì )計政策與編制財務(wù)報表時(shí)所確定的會(huì )計政策是否一致。

申報企業(yè)研發(fā)費用結構明細表中歸集的研發(fā)費用，與納稅申報表“期間費用明細表”、“加計扣除明細表”、“高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠明細表”等所列賬載金額差異較大，企業(yè)對研發(fā)費用的報表認定標準不統一，注冊會(huì )計師如在未能恰當界定研究開(kāi)發(fā)費用結構明細表是否在適用的會(huì )計準則和相關(guān)會(huì )計制度框架下編制的情況下，則出具無(wú)保留意見(jiàn)報告，存在重大審計風(fēng)險。

因此，注冊會(huì )計師應當以職業(yè)懷疑態(tài)度評價(jià)所獲取證據的有效性，并對相互矛盾的證據以及引起對文件記錄或申報企業(yè)管理層和治理層提供信息可靠性產(chǎn)生懷疑的證據保持警覺(jué)。

風(fēng)險提示4：注冊會(huì )計師應當獲取并認真檢查研發(fā)項目立項、結題等資料，并關(guān)注可能存在的重大錯報風(fēng)險

《高新技術(shù)企業(yè)認定專(zhuān)項審計指引》第六章“對研究開(kāi)發(fā)費用實(shí)施的進(jìn)一步審計程序”中對執行實(shí)質(zhì)性程序提出以下要求：“檢查研究開(kāi)發(fā)費用結構明細表中列報的研究開(kāi)發(fā)項目是否符合《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》的相關(guān)規定，包括：

(1)獲取申報企業(yè)按單一項目填報的企業(yè)研究開(kāi)發(fā)項目情況表，并取得各研究開(kāi)發(fā)項目的有關(guān)立項批復，如董事會(huì )或類(lèi)似權力機構的決議、政府有關(guān)主管部門(mén)的立項計劃或批復等;

(2)取得各項研究開(kāi)發(fā)項目的實(shí)施方案、階段性報告或工作總結、驗收報告或政府有關(guān)主管部門(mén)的批復等;

(3)關(guān)注各項研究開(kāi)發(fā)項目是否屬于常規性升級或對某項科研成果的直接應用，必要時(shí)，利用專(zhuān)家的工作”。

為確定申報企業(yè)研究開(kāi)發(fā)項目是否符合《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》的相關(guān)規定，注冊會(huì )計師應當按照《高新技術(shù)企業(yè)認定專(zhuān)項審計指引》規定的上述要求獲取并檢查研發(fā)項目立項、結題等資料。取得企業(yè)《高新技術(shù)企業(yè)認定申請書(shū)》，審查高新技術(shù)企業(yè)申報資料與財務(wù)審計報告、企業(yè)所得申報表、研發(fā)項目資料、研發(fā)費用結構明細表、高新技術(shù)產(chǎn)品收入明細表，是否存在重大錯報風(fēng)險。取得企業(yè)人力資源情況表及社保證明、勞動(dòng)合同，關(guān)注研發(fā)人員結構比例。關(guān)注取得階段性成果是否是否屬于常規性升級或對某項科研成果的直接應用。

需要特別指出的是，如未獲取并檢查研發(fā)項目立項資料，則容易出現將未列入項目立項計劃的項目的人員人工費用，即不符合《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》規定的費用，列入研發(fā)費用的情況，造成重大錯報。如果申報企業(yè)的立項計劃存在中期調整，還需特別考慮中期調整事項造成的影響，比如研發(fā)人員的變化對研發(fā)費用歸集數據的影響等。

風(fēng)險提示5：注冊會(huì )計師應特別關(guān)注研發(fā)費用發(fā)生額與研發(fā)項目?jì)热葜g的相關(guān)性、合理性

《高新技術(shù)企業(yè)認定專(zhuān)項審計指引》第六章“對研究開(kāi)發(fā)費用實(shí)施的進(jìn)一步審計程序”中對執行實(shí)質(zhì)性程序提出以下要求：“根據實(shí)際情況，實(shí)施下列實(shí)質(zhì)性分析程序：

(1)將各項研究開(kāi)發(fā)項目的研究開(kāi)發(fā)費用項目(科目)進(jìn)行結構性分析，判斷其合理性，作出相應記錄;

(2)將各項研究開(kāi)發(fā)項目的研究開(kāi)發(fā)費用的實(shí)際金額與預算金額進(jìn)行比較，并記錄差異的原因。”

基于高新技術(shù)企業(yè)認定專(zhuān)項審計的目的，注冊會(huì )計師在執行審計時(shí)，應當重點(diǎn)關(guān)注研究開(kāi)發(fā)費用結構明細表中列報的研究開(kāi)發(fā)項目、研究開(kāi)發(fā)費用是否符合《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》的相關(guān)規定，申報企業(yè)是否存在將其他費用列報為研究開(kāi)發(fā)費用的錯報風(fēng)險。關(guān)注研發(fā)費用發(fā)生額與研發(fā)項目?jì)热葜g的相關(guān)性、合理性，有助于注冊會(huì )計師判斷是否將與研發(fā)項目、研發(fā)工作無(wú)關(guān)的費用列為研發(fā)費用，尤其是在研發(fā)費用金額明顯偏大，超出研發(fā)工作需要的情況下是否存在舞弊風(fēng)險。

因此，注冊會(huì )計師應當按照《高新技術(shù)企業(yè)認定專(zhuān)項審計指引》的要求，關(guān)注研發(fā)費用發(fā)生額與研發(fā)項目?jì)热葜g的相關(guān)性、合理性并實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序。但考慮到注冊會(huì )計師非高新技術(shù)專(zhuān)業(yè)人員，難以準確判斷費用的發(fā)生是否與研發(fā)有關(guān)，此環(huán)節可能還需要考慮利用專(zhuān)家工作。

風(fēng)險提示6：注冊會(huì )計師應在審計期間認真審核企業(yè)獲取高新收入相關(guān)知識產(chǎn)權證書(shū)等資料，合理關(guān)注企業(yè)獲取相關(guān)證書(shū)與確認產(chǎn)品高新收入的關(guān)聯(lián)性

《中國注冊會(huì )計師審計準則第1501號-對財務(wù)報表形成審計意見(jiàn)和出具審計報告》第四十二條規定：“審計報告日不應早于注冊會(huì )計師獲取充分、適當的審計證據，并在此基礎上對財務(wù)報表形成審計意見(jiàn)的日期。”

《高新技術(shù)企業(yè)認定專(zhuān)項審計指引》第七章“對高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入實(shí)施的進(jìn)一步審計程序”中對產(chǎn)品收入實(shí)質(zhì)性程序提出以下要求：“取得知識產(chǎn)權證書(shū)(包括發(fā)明、實(shí)用新型、外觀(guān)設計等的專(zhuān)利證書(shū)，軟件著(zhù)作權證書(shū))或獨占許可合同、生產(chǎn)批文、新產(chǎn)品或新技術(shù)證明、產(chǎn)品質(zhì)量檢驗報告、省級以上科技計劃立項證明以及其他相關(guān)證明材料，檢查產(chǎn)品收入是否屬于《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規定領(lǐng)域的產(chǎn)品實(shí)現的收入，必要時(shí)，應當利用專(zhuān)家的工作。”

企業(yè)主要產(chǎn)品擁有在技術(shù)上發(fā)揮核心支持作用的知識產(chǎn)權的所有權是注冊會(huì )計師確認高新收入應當獲取的必要審計證據，注冊會(huì )計師在評價(jià)該審計證據時(shí)應關(guān)注申報企業(yè)獲取相關(guān)知識產(chǎn)權證書(shū)的日期。如果申報企業(yè)擁有在技術(shù)上發(fā)揮核心支持作用的知識產(chǎn)權證書(shū)時(shí)間晚于審計報告日期，表明注冊會(huì )計師未能在審計報告日前獲取充分、適當的審計證據。如果申報企業(yè)的知識產(chǎn)權證書(shū)在申報日期稍前一批或者同一天取得，則不符合持續投入并逐步轉化規律。

因此，注冊會(huì )計師應當遵守審計準則相關(guān)規定，在獲取充分、適當的審計證據基礎上形成審計意見(jiàn)和出具審計報告。注冊會(huì )計師在審核企業(yè)高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入金額的同時(shí)，應當充分關(guān)注對企業(yè)取得上述收入發(fā)揮核心支持作用的技術(shù)屬于《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規定的范圍及其相關(guān)佐證材料，必要時(shí)，利用專(zhuān)家的工作?；蛘咭笊陥笃髽I(yè)提供第三方技術(shù)專(zhuān)家出具的“關(guān)于企業(yè)獲取相關(guān)證書(shū)與確認產(chǎn)品高新收入的關(guān)聯(lián)性、企業(yè)是否對其主要產(chǎn)品(服務(wù))的核心技術(shù)擁有知識產(chǎn)權所有權”的證明材料。

風(fēng)險提示7：注冊會(huì )計師應當特別關(guān)注企業(yè)對其主要產(chǎn)品(服務(wù))的核心技術(shù)擁有知識產(chǎn)權所有權的政策要求可能對高新產(chǎn)品(服務(wù))收入審計意見(jiàn)的影響

《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》第十一條規定：“認定為高新技術(shù)企業(yè)須同時(shí)滿(mǎn)足以下條件：企業(yè)通過(guò)自主研發(fā)、受讓、受贈、并購等方式，獲得對其主要產(chǎn)品(服務(wù))在技術(shù)上發(fā)揮核心支持作用的知識產(chǎn)權的所有權”，主要產(chǎn)品(服務(wù))的定義是“高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))中，擁有在技術(shù)上發(fā)揮核心支持作用的知識產(chǎn)權的所有權，且收入之和在企業(yè)同期高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入中超過(guò)50%的產(chǎn)品(服務(wù))”。

注冊會(huì )計師在對某一年度的高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入專(zhuān)項審計時(shí)，應當關(guān)注申報企業(yè)是否對其主要產(chǎn)品(服務(wù))的核心技術(shù)擁有知識產(chǎn)權的所有權，如果經(jīng)審計認定的高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入中，收入之和在申報企業(yè)同期高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入中超過(guò)50%的產(chǎn)品(服務(wù))不具有知識產(chǎn)權的所有權，則申報企業(yè)可能不符合《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》規定的上述條件，不能被認定為高新技術(shù)企業(yè)。

《高新技術(shù)企業(yè)認定專(zhuān)項審計指引》強調，注冊會(huì )計師應當運用職業(yè)判斷，確定識別的風(fēng)險中需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險。在確定風(fēng)險的性質(zhì)時(shí)，注冊會(huì )計師應當考慮下列事項，如申報企業(yè)管理層可能存在為了申請高新技術(shù)企業(yè)資格以享受稅收優(yōu)惠政策的動(dòng)機，導致高新技術(shù)研究開(kāi)發(fā)費用支出與高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入存在重大錯報風(fēng)險。

風(fēng)險提示8：注冊會(huì )計師應當特別關(guān)注委托研發(fā)的風(fēng)險

對于部分申報企業(yè)由于自身不完全具備獨立研發(fā)實(shí)力，需要委托第三方進(jìn)行研發(fā)，尤其是委托境外機構研發(fā)，因此，存在虛構、虛增委托外部研發(fā)費用的可能性。注冊會(huì )計師應實(shí)施以下程序：

(1)調取全部委托外部研發(fā)的合同清單，并獲取申報企業(yè)過(guò)去三年歸集的研發(fā)費用清單，判斷委托研發(fā)活動(dòng)是否符合《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》之相關(guān)規定，必要時(shí)借助專(zhuān)家的工作;

(2)檢查會(huì )計憑證和付款憑證，以及合同約定的研發(fā)目標和成果驗收情況，確保委托研發(fā)合同的真實(shí)性;

(3)檢查委托研發(fā)合同成果對應的知識產(chǎn)權歸屬，并與高新技術(shù)收入明細表進(jìn)行匹配;

(4)關(guān)注委托研發(fā)合同是否取得技術(shù)合同認定機構的認定登記，必要時(shí)，對被委托單位進(jìn)行現場(chǎng)訪(fǎng)談等必要審計程序。如涉及到境外單位的委托合同，則需要進(jìn)一步追加審計程序。

各會(huì )計師事務(wù)所在執行高新技術(shù)企業(yè)認定專(zhuān)項審計時(shí)，要牢固樹(shù)立風(fēng)險意識，保持職業(yè)懷疑態(tài)度，不斷提升注冊會(huì )計師專(zhuān)業(yè)勝任能力。要認真研讀《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》(國科火發(fā)〔2016〕32號)和《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》(國科火發(fā)〔2016〕195號)，領(lǐng)會(huì )相關(guān)文件的精神實(shí)質(zhì)，熟悉相關(guān)工作規定，并嚴格按照中國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )制定的《高新技術(shù)企業(yè)認定專(zhuān)項審計指引》要求，實(shí)施必要的審計程序，獲取充分適當的審計證據，規范執業(yè)，有效防范高新技術(shù)企業(yè)認定專(zhuān)項審計風(fēng)險。





 

江蘇省注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )

2021年5月13日

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