津財防控〔2020〕21號《天津市財政局關(guān)于做好疫情防控期間民間非營(yíng)利組織接受社會(huì )捐贈內控管理及會(huì )計核算的通知》

天津市財政局關(guān)于做好疫情防控期間民間非營(yíng)利組織接受社會(huì )捐贈內控管理及會(huì )計核算的通知










津財防控〔2020〕21號

各區財政局，各有關(guān)單位：

為促進(jìn)新冠肺炎疫情期間社會(huì )捐贈管理，提升捐贈業(yè)務(wù)會(huì )計信息質(zhì)量，按照《天津市財政局關(guān)于疫情防控期間切實(shí)做好我市財會(huì )服務(wù)工作的通知》(津財防控〔2020〕11號)，根據國家有關(guān)法律法規的規定，現就做好民間非營(yíng)利組織捐贈業(yè)務(wù)會(huì )計核算通知如下：

一、強化捐贈資產(chǎn)內控管理

接受新冠肺炎捐贈的民間非營(yíng)利組織應該按照國家有關(guān)法律法規，明確紀律要求，嚴格工作程序，建立健全財務(wù)會(huì )計和捐贈款物分配使用等制度，切實(shí)加強對捐贈款物的管理，做到手續完備、專(zhuān)賬管理、專(zhuān)人負責、賬實(shí)相符、公開(kāi)透明。

民間非營(yíng)利組織接受捐贈后要根據捐贈文件、物資接收清單、資金到賬憑據等及時(shí)登記造冊，向捐贈人出具合法、有效、真實(shí)的收據。對捐贈資金要做好相關(guān)賬務(wù)處理，及時(shí)入賬；對捐贈物資要明確倉庫或指定地點(diǎn)存放，指定專(zhuān)人負責，辦理好簽收手續，并做好出入庫明細臺賬登記。

捐贈款物按規定區分定向捐贈和非定向捐贈進(jìn)行管理，全部用于新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控、疫病救治和困難患者救助，切實(shí)做到專(zhuān)款專(zhuān)用、專(zhuān)物專(zhuān)用、及時(shí)高效。

二、把握捐贈會(huì )計確認原則

根據《民間非營(yíng)利組織會(huì )計制度》，同時(shí)滿(mǎn)足下列條件時(shí)，民間非營(yíng)利組織應確認捐贈收入：(1)與捐贈相關(guān)的經(jīng)濟利益或者服務(wù)潛力的資源能夠流入民間非營(yíng)利組織并為其所控制，或者相關(guān)的債務(wù)能夠得到解除；(2)捐贈能夠引起凈資產(chǎn)的增加；(3)收入的金額能夠可靠地計量。

以下情形中，不確認捐贈收入：(1)民間非營(yíng)利組織只是從委托方收到受托資產(chǎn)，并按照委托人的意愿將資產(chǎn)轉贈給指定的其他組織或者個(gè)人，無(wú)權改變受托代理資產(chǎn)的用途或者變更受益人。此種情形下，民間非營(yíng)利組織應當確認一項受托代理資產(chǎn)，同時(shí)確認一項受托代理負債。(2)對于口頭承諾捐贈款物但未實(shí)際履行的，民間非營(yíng)利組織不確認捐贈收入，可以在會(huì )計報表附注中作相關(guān)披露。(3)對于民間非營(yíng)利組織接受的勞務(wù)捐贈，不予確認，但應當在會(huì )計報表附注中作相關(guān)披露。

三、做好捐贈業(yè)務(wù)會(huì )計核算

(一)捐贈款物的會(huì )計計量。

受贈資產(chǎn)如為現金、銀行存款等資金，應按實(shí)際金額入賬。受贈資產(chǎn)如為資金以外的其他資產(chǎn)，應按以下規定確定其入賬價(jià)值：

1.捐贈方提供了有關(guān)憑據(如發(fā)票、報關(guān)單、有關(guān)協(xié)議)的，應按憑據上標明的金額加上應支付的相關(guān)稅費，作為入賬價(jià)值。

2.捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據的，或者憑據上標明的金額與受贈資產(chǎn)公允價(jià)值相差較大的，受贈資產(chǎn)應當以其公允價(jià)值作為入賬價(jià)值，按如下順序確定其入賬價(jià)值：同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，按同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計的金額，加上應支付的相關(guān)稅費，作為入賬價(jià)值；同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，如該受贈資產(chǎn)的價(jià)值可以合理確定的，按確定的價(jià)值作為入賬價(jià)值；如該受贈資產(chǎn)的價(jià)值不能合理確定的，可以暫不入賬，但應設置輔助賬，登記該受贈資產(chǎn)的數量等情況。在以后會(huì )計期間，如果該資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計量，民間非營(yíng)利組織應當在其能夠可靠計量的會(huì )計期間予以確認，并以公允價(jià)值計量。

(二)捐贈款物主要賬務(wù)處理。

1.按照《民間非營(yíng)利組織會(huì )計制度》確認為捐贈收入的，按照應確認的金額，借記“現金”、“銀行存款”、“存貨”、“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“捐贈收入——限定性收入”或“捐贈收入——非限定性收入”。期末，將“捐贈收入”科目各明細科目的余額分別轉入“限定性?xún)糍Y產(chǎn)”和“非限定性?xún)糍Y產(chǎn)”，借記“捐贈收入——限定性收入”科目，貸記“限定性?xún)糍Y產(chǎn)”科目；借記“捐贈收入——非限定性收入”科目，貸記“非限定性?xún)糍Y產(chǎn)”科目。

2.按照《民間非營(yíng)利組織會(huì )計制度》確認為受托代理資產(chǎn)(負債)的，按照應確認的金額，借記“現金——受托代理資產(chǎn)”、“銀行存款——受托代理資產(chǎn)”、“受托代理資產(chǎn)”等科目，貸記“受托代理負債”科目；轉贈受托代理資產(chǎn)，按照轉出受托代理資產(chǎn)的賬面余額，借記“受托代理負債”科目，貸記“現金——受托代理資產(chǎn)”、“銀行存款——受托代理資產(chǎn)”、“受托代理資產(chǎn)”等科目。

四、保障會(huì )計制度實(shí)施質(zhì)量

接受疫情防控社會(huì )捐贈的公益、慈善等非營(yíng)利組織和公立醫院、紅十字會(huì )等預算單位分別依據《民間非營(yíng)利組織會(huì )計制度》和《政府會(huì )計制度-行政事業(yè)單位會(huì )計科目和報表》，做好捐贈款物的接收、登記及會(huì )計核算工作，保證會(huì )計信息真實(shí)完整。

財政部門(mén)和有關(guān)業(yè)務(wù)主管部門(mén)要積極采取措施，加強會(huì )計核算工作指導，保障會(huì )計制度實(shí)施質(zhì)量。各單位要認真履行《中華人民共和國會(huì )計法》賦予的會(huì )計監管職責，有效發(fā)揮行政監管、社會(huì )監督、內部監督的各自?xún)?yōu)勢，切實(shí)改進(jìn)和加強會(huì )計監管，指導、督促《會(huì )計法》和國家統一的會(huì )計制度等得到有效落實(shí)。疫情防控期間涉及捐贈等相關(guān)業(yè)務(wù)會(huì )計核算問(wèn)題，請及時(shí)反饋給我們，電子郵箱sczjkjc@tj.gov.cn；電話(huà)23205715。





附件：接受捐贈資產(chǎn)會(huì )計實(shí)務(wù)操作案例





 

天津市財政局

2020年2月15日

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