閩財會(huì )〔2020〕2號《福建省財政廳關(guān)于做好疫情防控期間民間非營(yíng)利組織接受社會(huì )捐贈內控管理及會(huì )計核算的通知》

福建省財政廳關(guān)于做好疫情防控期間民間非營(yíng)利組織接受社會(huì )捐贈內控管理及會(huì )計核算的通知








閩財會(huì )〔2020〕2號

省直各部門(mén)，各市、縣（區）財政局，平潭綜合實(shí)驗區財政金融局:

為加強會(huì )計核算指導，促進(jìn)新冠肺炎疫情期間社會(huì )捐贈管理，提升捐贈業(yè)務(wù)會(huì )計信息質(zhì)量，根據《民間非營(yíng)利組織會(huì )計制度》等有關(guān)制度規定，現就做好民間非營(yíng)利組織內部控制和捐贈業(yè)務(wù)會(huì )計核算通知如下:

一、強化捐贈資產(chǎn)內控管理

接受新冠肺炎捐贈的民間非營(yíng)利組織應該按照國家有關(guān)法律法規，嚴格工作程序，建立健全財務(wù)會(huì )計等內控制度，切實(shí)加強對捐贈款物的管理。

民間非營(yíng)利組織接受捐贈后要根據捐贈文件、物資接收清單、資金到賬憑據等及時(shí)登記造冊，向捐贈人出具合法、有效、真實(shí)的收據。對捐贈資金要做好相關(guān)賬務(wù)處理，及時(shí)入賬；對捐贈物資要明確倉庫或指定地點(diǎn)存放，指定專(zhuān)人負責，辦理好簽收手續，并做好出入庫明細臺賬登記。

二、把握捐贈會(huì )計確認原則

根據《民間非營(yíng)利組織會(huì )計制度》，同時(shí)滿(mǎn)足下列條件時(shí)，民間非營(yíng)利組織應確認捐贈收入:（1）與捐贈相關(guān)的經(jīng)濟利益或者服務(wù)潛力的資源能夠流入民間非營(yíng)利組織并為其所控制，或者相關(guān)的債務(wù)能夠得到解除；（2）捐贈能夠引起凈資產(chǎn)的增加；（3）收入的金額能夠可靠地計量。

以下情形中，不確認捐贈收入:（1）民間非營(yíng)利組織只是從委托方收到受托資產(chǎn)，并按照委托人的意愿將資產(chǎn)轉贈給指定的其他組織或者個(gè)人，無(wú)權改變受托代理資產(chǎn)的用途或者變更受益人。此種情形下，民間非營(yíng)利組織應當確認一項受托代理資產(chǎn)同時(shí)確認一項受托代理負債。（2）對于口頭承諾捐贈款物但未實(shí)際履行的，民間非營(yíng)利組織不確認捐贈收入，可以在會(huì )計報表附注中作相關(guān)披露。（3）對于民間非營(yíng)利組織接受的勞務(wù)捐贈，不予確認，但應當在會(huì )計報表附注中作相關(guān)披露。

三、做好捐贈業(yè)務(wù)會(huì )計核算

（一）捐贈款物的會(huì )計計量

受贈資產(chǎn)如為現金、銀行存款等資金，應按實(shí)際金額入賬。受贈資產(chǎn)如為資金以外的其他資產(chǎn)，應按以下規定確定其入賬價(jià)值:

1.捐贈方提供了有關(guān)憑據（如發(fā)票、報關(guān)單、有關(guān)協(xié)議）的，應按憑據上標明的金額加上應支付的相關(guān)稅費，作為入賬價(jià)值。

2.捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據的，或者憑據上標明的金額與受贈資產(chǎn)公允價(jià)值相差較大的，受贈資產(chǎn)應當以其公允價(jià)值作為入賬價(jià)值，按如下順序確定其入賬價(jià)值:同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，按同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計的金額，加上應支付的相關(guān)稅費，作為入賬價(jià)值:同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，如該受贈資產(chǎn)的價(jià)值可以合理確定的，按確定的價(jià)值作為入賬價(jià)值；如該受贈資產(chǎn)的價(jià)值不能合理確定的，可以暫不入賬，但應設置輔助賬，登記該受贈資產(chǎn)的數量等情況。在以后會(huì )計期間，如果該資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計量，民間非營(yíng)利組織應當在其能夠可靠計量的會(huì )計期間予以確認，并以公允價(jià)值計量。

（二）捐贈款物主要賬務(wù)處理

1.按照《民間非營(yíng)利組織會(huì )計制度》確認為捐贈收入的，按照應確認的金額，借記“現金”“銀行存款”“存貨”“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“捐贈收入ー一限定性收入”或“捐贈收入一一非限定性收入”。期末，將“捐贈收入”科目各明細科目的余額分別轉入“限定性浄資產(chǎn)”和“非限定性浄資產(chǎn)”，借記“捐贈收入一限定性收入”科目，貸記“限定性浄資產(chǎn)”科目；借記“捐贈收入ー非限定性收入”科目，貸記“非限定性浄資產(chǎn)”科目。

2.按照《民間非營(yíng)利組織會(huì )計制度》確認為受托代理資產(chǎn)（負債）的，按照應確認的金額，借記“現金一受托代理資產(chǎn)”“銀行存款一一受托代理資產(chǎn)”“受托代理資產(chǎn)”等科目，貸記“受托代理負債”科目；轉贈受托代理資產(chǎn)，按照轉出受托代理資產(chǎn)的賬面余額，借記“受托代理負債”科目，貸記“現金一一受托代理資產(chǎn)”“銀行存款一一受托代理資產(chǎn)”“受托代理資產(chǎn)”等科目。

四、保障會(huì )計制度實(shí)施質(zhì)量

接受疫情防控社會(huì )捐贈的公益、慈善等非營(yíng)利組織依據《民間非營(yíng)利組織會(huì )計制度》，公立醫院、紅十字會(huì )等預算單位依據《政府會(huì )計制度一一行政事業(yè)單位會(huì )計科目和報表》，做好捐贈款物的接收、登記及會(huì )計核算工作，保證會(huì )計信息真實(shí)完整。

各市縣財政部門(mén)和有關(guān)省直業(yè)務(wù)主管部門(mén)要積極采取措施，加強會(huì )計核算工作指導，保障會(huì )計制度實(shí)施質(zhì)量。各單位要認真履行《會(huì )計法》賦予的會(huì )計監管職責，有效發(fā)揮行政監管、社會(huì )監督、內部監督的各自?xún)?yōu)勢，切實(shí)改進(jìn)和加強會(huì )計監管，指導、督促《會(huì )計法》和國家統一的會(huì )計制度等得到有效落實(shí)。疫情防控期間涉及捐贈等相關(guān)業(yè)務(wù)會(huì )計核算問(wèn)題，請及時(shí)反饋給我們。







附件:接受捐贈資產(chǎn)會(huì )計實(shí)務(wù)操作案例





 

福建省財政廳

2020年2月27日

接受捐贈資產(chǎn)會(huì )計實(shí)務(wù)操作案例

案例1:某基金會(huì )（民間非營(yíng)利組織）202X年2月1日接受甲企業(yè)捐款100,000元，已存入銀行，并指定用于新冠肺炎防控購置口罩和隔離防護服。2月5日接受乙企業(yè)捐贈醫用一次性口罩一批，有商場(chǎng)采購發(fā)票和明細物資請單，含稅金額50,000元，用于防控疫情?；饡?huì )應當按發(fā)票金額開(kāi)具捐贈票據，并登記入賬。

（1）202X年2月1日，接受甲企業(yè)捐贈款時(shí)，賬務(wù)處理：

借:銀行存款  100,000

貸:捐贈收入--限定性收入  100,000

（2）202X年2月2日，該基金會(huì )決定將所收甲企業(yè)捐款中的80,000元采購醫用防護服,20,000元采購N95標準口罩，當日送達某疫情防控定點(diǎn)醫院，賬務(wù)處理：

借：存貨  100,000

貸：銀行存款  100,000

借:業(yè)務(wù)活動(dòng)成本  100,000

貸:存貨  100,000

（3）202X年2月5日，收到乙企業(yè)捐贈的一次性醫用口罩并于當日送達若干隔離醫學(xué)觀(guān)察點(diǎn)，賬務(wù)處理：

借:存貨  50,000

貸:捐贈收入--限定性收入  50,000

借:業(yè)務(wù)活動(dòng)成本  50,000

貸:存貨  50,000

（4）202X年2月末，將捐贈收入費用結轉凈資產(chǎn)，賬務(wù)處理：

借：捐贈收入--限定性收入  150,000

貸：限定性?xún)糍Y產(chǎn)  150,000

借：限定性?xún)糍Y產(chǎn)  150,000

貸：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本  150,000

案例2:某基金會(huì )（民間非營(yíng)利組織）202X年2月3日收到丙企業(yè)委托轉贈給某防疫定點(diǎn)醫院的呼吸機一批，無(wú)采購發(fā)票，有物資清單，市場(chǎng)價(jià)格為500,000。

（1）202X年2月3日，收到丙企業(yè)委托轉贈的物資，當場(chǎng)驗收入庫，賬務(wù)處理：

借：受托代理資產(chǎn)  500,000

貸：受托代理負債  500,000

（2）202X年2月4日，該基金會(huì )將受托轉贈的呼吸機送達指定醫院，賬務(wù)處理：

借：受托代理負債  500,000

貸：受托代理資產(chǎn)  500,000

案例3：某公立醫院（事業(yè)單位）202X年2月1日接受丁企業(yè)捐款200,000元，用于本次疫情防控專(zhuān)門(mén)購置防疫用品，已存入銀行。2月3日接受戊企業(yè)捐贈口罩和防護服一批，用于醫護人員使用，有商場(chǎng)采購發(fā)票和明細物資清單，含稅金額100,000元。2月5日收到主管部門(mén)調撥的一批社會(huì )捐贈保障性物資，調撥清單注明價(jià)值100,000元。

（1）202X年2月1日，接受丁企業(yè)捐贈款。

【財務(wù)會(huì )計】賬務(wù)處理：

借:銀行存款  200,000

貸：捐贈收入  200,000

【預算會(huì )計】賬務(wù)處理：

借:資金結存--貨幣資金  200,000

貸：其他預算收入--捐贈收入  200,000

（2）202X年2月3日，接受戊企業(yè)實(shí)物捐贈。

【財務(wù)會(huì )計】賬務(wù)處理：

借:庫存物品  100,000

貸：捐贈收入  100,000

【預算會(huì )計】不做賬務(wù)處理。

（3）202X年2月5日，收到主管部門(mén)調撥物資。

【財務(wù)會(huì )計】賬務(wù)處理：

借:庫存物品  100,000

貸：無(wú)償調撥凈資產(chǎn)  100,000

【預算會(huì )計】不做賬務(wù)處理。

（4）202X年2月末，結轉財務(wù)會(huì )計中捐贈收入，

借:捐贈收入  300,000

貸:本期盈余  300,000

財務(wù)會(huì )計“無(wú)償調撥凈資產(chǎn)”、預算會(huì )計中“其他預算收入--捐贈收入”于202X年末按制度要求結轉。



 

疫情防控期間接受社會(huì )捐贈款物管理及會(huì )計核算操作問(wèn)答
 

為指導公益、慈善等民間非營(yíng)利組織做好接受社會(huì )捐贈工作，省財政廳印發(fā)通知，對民間非營(yíng)利組織接受社會(huì )捐贈的管理及會(huì )計核算處理實(shí)務(wù)操作相關(guān)問(wèn)題給予解答。

01、在民政部門(mén)注冊的社會(huì )團體（如基金會(huì )、慈善協(xié)會(huì )等民間非營(yíng)利組織）是否要按照《非營(yíng)利組織會(huì )計制度》的規定進(jìn)行捐贈資產(chǎn)的管理和會(huì )計核算？

答：是的。在民政部門(mén)注冊的社會(huì )團體（如基金會(huì )、慈善協(xié)會(huì )等民間非營(yíng)利組織）均應按照《民間非營(yíng)利組織會(huì )計制度》和福建省財政廳《關(guān)于做好疫情防控期間民間非營(yíng)利組織接受社會(huì )捐贈內控管理及會(huì )計核算的通知》做好捐贈款物管理和會(huì )計核算。

02、紅十字會(huì )等群團組織以及公立醫院等事業(yè)單位是否也要按照《非營(yíng)利組織會(huì )計制度》的規定進(jìn)行捐贈資產(chǎn)的管理和會(huì )計核算？

答：不是。紅十字會(huì )等群團組織以及公立醫院等事業(yè)單位均屬于預算單位，在進(jìn)行捐贈款物內控管理的時(shí)候應按照《行政事業(yè)單位內控規范（試行）》進(jìn)行規范，并按照《政府會(huì )計制度-行政事業(yè)單位會(huì )計科目和報表》關(guān)于捐贈資產(chǎn)的會(huì )計處理進(jìn)行核算。

03、我單位（民間非營(yíng)利組織）收到一批捐贈，包括資金、物品以及一些單位作出的捐贈承諾，上述是否都能按捐贈收入處理？

答：捐贈是指一個(gè)實(shí)體自愿無(wú)償向另一實(shí)體轉交現金或其他資產(chǎn)，或撤銷(xiāo)其債務(wù)的行為。捐贈收入，是指民間非營(yíng)利組織接受其他單位或個(gè)人捐贈所取得的收入。

根據《民間非營(yíng)利組織會(huì )計制度》，同時(shí)滿(mǎn)足下列三個(gè)條件時(shí)，民間非營(yíng)利組織應確認捐贈收入：

（1）與捐贈相關(guān)的經(jīng)濟利益或者服務(wù)潛力的資源能夠流入民間非營(yíng)利組織并為其所控制，或者相關(guān)的債務(wù)能夠得到解除；

（2）捐贈能夠引起凈資產(chǎn)的增加；

（3）收入的金額能夠可靠地計量。

以下情形不確認捐贈收入：

（1）民間非營(yíng)利組織從委托方收到款物，并按照委托人的意愿將款物轉贈給指定的其他組織或者個(gè)人，無(wú)權改變上述款物的用途或者變更受益人，民間非營(yíng)利組織應作為一項代收代付業(yè)務(wù)進(jìn)行處理，會(huì )計核算時(shí)應當確認一項受托代理資產(chǎn)，同時(shí)確認一項受托代理負債。

（2）捐贈現金或其他資產(chǎn)的書(shū)面協(xié)議或口頭約定等被稱(chēng)之為捐贈承諾。捐贈承諾不滿(mǎn)足非交換交易收入的確認條件。民間非營(yíng)利組織對于捐贈承諾，不應予以確認，但可以在會(huì )計報表附注中作相關(guān)披露。

（3）對接受的勞務(wù)捐贈，不予確認，但應當在會(huì )計報表附注中作相關(guān)披露。

（4）如果款物提供者提出捐贈時(shí)要求非營(yíng)利組織為其提供一項服務(wù)，盡管這項服務(wù)的結果可能是無(wú)形的、不確定的或難以計量的，該項接受的款物也不能作為捐贈處理。

04、捐贈有哪些類(lèi)型？

答：捐贈按照使用是否受到限定分為：限定性捐贈和非限定性捐贈。

如果捐贈人對捐贈資產(chǎn)的使用設置了時(shí)間限制或者（和）用途限制，則屬于限定性捐贈；如果捐贈人對捐贈資產(chǎn)沒(méi)有設置時(shí)間限制或者（和）用途限制，則屬于非限定性捐贈。捐贈按照物品種類(lèi)分為：資金捐贈；物資、設備、房產(chǎn)等實(shí)物資產(chǎn)捐贈；勞務(wù)捐贈等。

05、我基金會(huì )（民間非營(yíng)利組織）收到一批口罩、防護服等實(shí)物物資的捐贈，應如何進(jìn)行內控管理？

答：接受新冠肺炎捐贈的公益、慈善等民間非營(yíng)利組織應該按照國家有關(guān)法律法規，嚴格工作程序，建立健全財務(wù)會(huì )計等有關(guān)制度，切實(shí)加強對捐贈款物的管理。捐贈款物應按規定區分定向捐贈和非定向捐贈進(jìn)行管理。

06、我基金會(huì )（民間非營(yíng)利組織）收到一批口罩、防護服等實(shí)物物資的捐贈，應當確認收入？應如何確定入賬價(jià)值？

答：民間非營(yíng)利組織接受其他單位或個(gè)人捐贈的資產(chǎn)，在同時(shí)滿(mǎn)足下列條件時(shí)應予以確認為一項收入：

（1）與交易相關(guān)的含有經(jīng)濟利益或服務(wù)潛力的資源能夠流入民間非營(yíng)利組織并為其所控制，或者相關(guān)的債務(wù)能夠得到解除；

（2）交易能夠引起凈資產(chǎn)的增加；

（3）收入的金額能夠可靠地計量。

受贈資產(chǎn)的入賬價(jià)值應當按照以下原則確定：受贈資產(chǎn)如為現金、銀行存款等資金，應按實(shí)際金額入賬；受贈資產(chǎn)如為現金以外的其他資產(chǎn)，應按以下規定確定其入賬價(jià)值：

（1）捐贈方提供了有關(guān)憑據（如發(fā)票、報關(guān)單、有關(guān)協(xié)議）的，應按憑據上標明的金額加上應支付的相關(guān)稅費，作為入賬價(jià)值。

（2）捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據的，或者憑據上標明的金額與受贈資產(chǎn)公允價(jià)值相差較大的，受贈資產(chǎn)應當以其公允價(jià)值作為入賬價(jià)值，按如下順序確定其入賬價(jià)值：①同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，按同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計的金額，加上應支付的相關(guān)稅費，作為入賬價(jià)值；②同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，如該受贈資產(chǎn)的價(jià)值可以合理確定的，按確定的價(jià)值作為入賬價(jià)值；如該受贈資產(chǎn)的價(jià)值不能合理確定的，可以暫不入賬，但應設置輔助賬，登記該受贈資產(chǎn)的數量等情況。在以后會(huì )計期間，如果該資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計量，民間非營(yíng)利組織應當在其能夠可靠計量的會(huì )計期間予以確認，并以公允價(jià)值計量。

（3）對于民間非營(yíng)利組織接受的勞務(wù)捐贈，不予確認，但應當在會(huì )計報表附注中作相關(guān)披露。

07、我基金會(huì )（民間非營(yíng)利組織）收到一批口罩、防護服等實(shí)物物資的捐贈，應如何進(jìn)行賬務(wù)處理？

答：（1）接受捐贈時(shí)，按照應確認的金額做如下會(huì )計分錄：

借：現金（或銀行存款、短期投資、存貨、長(cháng)期股權投資、長(cháng)期債權投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等）

貸:捐贈收入-限定性收入（或非限定性收入）

對于接受的有附加條件的捐贈，如果存在需要償還全部或部分捐贈資產(chǎn)或者相應金額的現時(shí)義務(wù)時(shí)（如因無(wú)法滿(mǎn)足捐贈所附條件而必須將部分捐贈款退還給捐贈人時(shí)），按照需要償還的金額，做如下會(huì )計分錄：

借：管理費用

貸：其他應付款

（2）期末，將“捐贈收入”科目各明細科目的余額分別轉入“限定性?xún)糍Y產(chǎn)”和“非限定性?xún)糍Y產(chǎn)”，會(huì )計分錄如下：

借：捐贈收入-限定性收入

貸：限定性?xún)糍Y產(chǎn)

借：捐贈收入-非限定性收入

貸：非限定性?xún)糍Y產(chǎn)

08、限定性?xún)糍Y產(chǎn)能轉換為非限定性?xún)糍Y產(chǎn)嗎？

答：可以。如果限定性?xún)糍Y產(chǎn)的限制已經(jīng)解除，應對凈資產(chǎn)進(jìn)行重分類(lèi)，將限定性?xún)糍Y產(chǎn)轉化為非限定性?xún)糍Y產(chǎn)。限定性?xún)糍Y產(chǎn)的限制條件已經(jīng)解除的3種情況:

①所限定凈資產(chǎn)的限制時(shí)間已經(jīng)到期；

②所限定凈資產(chǎn)規定的用途已經(jīng)實(shí)現或目的已經(jīng)達到；

③資產(chǎn)提供者或國家有關(guān)法律、行政法規撤銷(xiāo)了所設置的限制。

如果限定性?xún)糍Y產(chǎn)受到了兩項或兩項以上的限制，則應當在最后一項限制解除時(shí)，才能認為該項限定性?xún)糍Y產(chǎn)的限制已解除。

09、我基金會(huì )（民間非營(yíng)利組織）收到捐贈形成的收入是否需要交稅及會(huì )計核算？

答：根據《企業(yè)所得稅法》第二十六條、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十四、八十五條及《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于非營(yíng)利組織企業(yè)所得稅免稅收入問(wèn)題的通知》（財稅〔2009〕122號）文件規定：符合條件的非營(yíng)利組織的收入為免稅收入。因此，捐贈收入不繳納所得稅，無(wú)需進(jìn)行所得稅會(huì )計核算。

注：非營(yíng)利組織需要按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于非營(yíng)利組織免稅資格認定管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（財稅〔2018〕13號）相關(guān)規定申請認定。

掃描二維碼 關(guān)注我們

本文鏈接：http://jumpstarthappiness.com/policy/81258.html

本文關(guān)鍵詞： 閩財會(huì ), 福建省財政廳, 疫情, 防控, 期間, 民間, 非營(yíng)利組織, 接受, 社會(huì ), 捐贈, 內控, 管理, 會(huì )計, 核算, 通知