《對聯(lián)合國可持續發(fā)展目標收入貢獻的有限保證鑒證》（北京注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )專(zhuān)業(yè)技術(shù)委員會(huì )專(zhuān)家提示〔2020〕第8號）

北京注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )專(zhuān)業(yè)技術(shù)委員會(huì )專(zhuān)家提示〔2020〕第8號








對聯(lián)合國可持續發(fā)展目標收入貢獻的有限保證鑒證

2020年9月22日，國家主席習近平在第七十五屆聯(lián)合國大會(huì )一般性辯論上發(fā)表重要講話(huà)，多次提及中國為落實(shí)《聯(lián)合國2030年可持續發(fā)展議程》采取的工作。聯(lián)合國可持續發(fā)展目標(Sustainable Development Goals,SDGs)，也被稱(chēng)為聯(lián)合國全球目標(UN Global Goals)，由聯(lián)合國193個(gè)成員國在2015年9月25日聯(lián)合國紐約總部召開(kāi)的可持續發(fā)展峰會(huì )上正式通過(guò)。SDGs旨在從2015年到2030年間以綜合方式徹底解決社會(huì )、經(jīng)濟和環(huán)境三個(gè)維度的發(fā)展問(wèn)題，轉向可持續發(fā)展道路。一直以來(lái)，中國積極承擔大國責任，關(guān)注全球可持續發(fā)展，積極推動(dòng)國內外可持續發(fā)展進(jìn)展。目前，越來(lái)越多全球企業(yè)開(kāi)始關(guān)注可持續發(fā)展，主動(dòng)管理環(huán)境、社會(huì )及管治等非財務(wù)相關(guān)風(fēng)險，并承擔企業(yè)社會(huì )責任，為實(shí)現SDGs做貢獻。境內外會(huì )計師事務(wù)所也已普遍開(kāi)始提供針對企業(yè)公開(kāi)披露的可持續發(fā)展報告的獨立鑒證服務(wù)。

本提示僅供會(huì )計師事務(wù)所及相關(guān)從業(yè)人員在執業(yè)時(shí)參考，不能替代相關(guān)法律法規、注冊會(huì )計師執業(yè)準則以及注冊會(huì )計師職業(yè)判斷。提示中所涉及程序的時(shí)間、范圍和程度等，事務(wù)所及相關(guān)從業(yè)人員在執業(yè)中需結合項目實(shí)際情況以及注冊會(huì )計師的職業(yè)判斷確定，不能直接照搬照抄。

為幫助執業(yè)人員了解與可持續發(fā)展報告的獨立鑒證相關(guān)業(yè)務(wù)，北京注協(xié)國際業(yè)務(wù)專(zhuān)業(yè)技術(shù)委員會(huì )以某可持續發(fā)展目標收入貢獻的有限保證鑒證業(yè)務(wù)為例，對該鑒證工作中的鑒證業(yè)務(wù)三方關(guān)系、鑒證對象、鑒證對象編制標準、鑒證程序與證據、鑒證報告與結論等進(jìn)行分析和分享。

一、可持續發(fā)展現狀

在聯(lián)合國可持續發(fā)展問(wèn)題高級別政治論壇上，中國成為首批提交自愿國別評估報告的22個(gè)國家之一。實(shí)際上，近年來(lái)，無(wú)論是企業(yè)、消費者還是監管機構、制度建設者，都日益關(guān)注可持續發(fā)展。根據《2019年聯(lián)合國全球契約進(jìn)展報告》顯示，全球81%的公司表示他們正在為實(shí)現全球目標采取行動(dòng)。根據聯(lián)合國全球契約組織和埃森哲2019年發(fā)布的研究報告《The Decade to Deliver:A Call to Business Action》，99%的受訪(fǎng)CEO表示，可持續性對其組織未來(lái)的成功至關(guān)重要，76%的CEO認為，公民信任將在未來(lái)5年對他們行業(yè)的商業(yè)競爭力至關(guān)重要。

根據2020年聯(lián)合國開(kāi)發(fā)計劃署發(fā)布的《中國企業(yè)可持續發(fā)展目標實(shí)踐調研報告》，在中國，89%的企業(yè)表示了解可持續發(fā)展目標，69%的企業(yè)表示已經(jīng)在公開(kāi)渠道提及企業(yè)可持續發(fā)展目標。香港交易所于2012年發(fā)布《環(huán)境、社會(huì )及管治(ESG)報告指引》，建議上市公司披露環(huán)境、社會(huì )及管治信息;2015年開(kāi)始確認提升上市公司ESG“一般披露”及“關(guān)鍵績(jì)效指標”信息披露責任至“不遵守就解釋”;并在2019年正式刊發(fā)《檢討<環(huán)境、社會(huì )及管治(ESG)報告指引>及相關(guān)<上市規則>條文的咨詢(xún)總結》并修訂《上市規則》附錄二十七ESG新指引，修改后指引于2020年7月1日或之后開(kāi)始的財政年度正式實(shí)施，要求上市公司在財政年度結束后5個(gè)月內發(fā)布ESG報告，提高了ESG報告內容披露要求，同時(shí)明確鼓勵公司對ESG報告進(jìn)行第三方獨立鑒證。

二、可持續發(fā)展相關(guān)鑒證業(yè)務(wù)作用

就企業(yè)自身而言，企業(yè)的可持續發(fā)展工作可以幫助企業(yè)管理在當前迅速發(fā)展的經(jīng)濟社會(huì )中的非財務(wù)風(fēng)險，抓住可持續發(fā)展機遇，同時(shí)亦可以提升企業(yè)聲譽(yù)，增加企業(yè)的行業(yè)競爭力;從全球而言，企業(yè)的參與是實(shí)現全球可持續發(fā)展目標的重要環(huán)節，全球可持續發(fā)展目標的實(shí)現可以幫助全球市場(chǎng)的穩定發(fā)展。

企業(yè)通常通過(guò)可持續發(fā)展報告等公開(kāi)信息披露渠道披露其可持續發(fā)展工作表現，并通過(guò)相關(guān)數據向利益相關(guān)方展示其可持續發(fā)展表現及進(jìn)程。引入具有公信力的會(huì )計師事務(wù)所開(kāi)展獨立第三方鑒證，可以促使此類(lèi)數據更為透明、可信，提高公眾及其他預期使用者對相關(guān)數據的信任度。同時(shí)，也可以幫助企業(yè)自身及其利益相關(guān)方更透明、準確地評估企業(yè)可持續發(fā)展表現，進(jìn)一步促進(jìn)其可持續發(fā)展工作的推動(dòng)。

三、可持續發(fā)展目標收入貢獻的有限保證鑒證業(yè)務(wù)案例分享

(一)案例背景

1.公司基本情況

K公司是一家總部位于歐洲的從事食品科學(xué)的集團性國際企業(yè)。創(chuàng )始于1874年，目前已經(jīng)成為一家業(yè)務(wù)遍布30多個(gè)國家/地區的全球性生物科技公司。主營(yíng)業(yè)務(wù)是為各種食品、糕點(diǎn)糖果、飲料、膳食補充劑、動(dòng)物飼料與植物保護開(kāi)發(fā)并生產(chǎn)菌種、酶、益生菌和天然色素。在2019年度內，K公司的收入占比如下：

(1)為食品工業(yè)開(kāi)發(fā)和生產(chǎn)培養物、酶和益生菌的收入約占58%，為693.1百萬(wàn)歐元。

(2)健康與營(yíng)養相關(guān)業(yè)務(wù)，包括開(kāi)發(fā)和生產(chǎn)用于人類(lèi)健康的膳食補充劑和嬰兒配方奶粉的益生菌解決方案，用于動(dòng)物健康的飼料成分和用于植物健康的農作物保護，收入約占24%，為276.9百萬(wàn)歐元。

(3)擬處置非核心戰略業(yè)務(wù)板塊的終止經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)(Discontinued operation)收入約占18%。

(二)公司可持續發(fā)展情況

K公司基于在微生物和發(fā)酵技術(shù)方面的優(yōu)勢，通過(guò)改進(jìn)食品質(zhì)量、改善消費者健康以及提高生產(chǎn)力，共同提供可應對全球性挑戰的創(chuàng )新天然解決方案。K公司建立了可持續發(fā)展管理組織架構以確保整個(gè)企業(yè)都可參與可持續發(fā)展目標的構建、承諾和執行過(guò)程?？沙掷m發(fā)展委員會(huì )由總裁(兼首席執行官)擔任主席，成員包括業(yè)務(wù)部門(mén)和相關(guān)內部職能部門(mén)的代表。

作為全球性企業(yè)，K公司積極響應聯(lián)合國可持續發(fā)展目標SDGs(請參見(jiàn)附錄A)，并基于其業(yè)務(wù)特點(diǎn)，結合其公司戰略目標，以?xún)?yōu)化耕種(Better farming)、良好健康狀況(Good health)、減少浪費(Less waste)、氣候與環(huán)境(Climate and environment)、職場(chǎng)責任(Workplace responsibility)及引領(lǐng)公正(Leading with integrity)6個(gè)方向作為其可持續發(fā)展工作的重點(diǎn)領(lǐng)域，重點(diǎn)支持SDG 2、3、8、12、13。其中，優(yōu)化耕種、良好健康狀況及減少浪費是業(yè)務(wù)方面的可持續發(fā)展重點(diǎn)領(lǐng)域，氣候與環(huán)境、職場(chǎng)責任、引領(lǐng)公正為運營(yíng)方面的可持續發(fā)展重點(diǎn)領(lǐng)域。

圍繞實(shí)現可持續的農業(yè)、更清潔的標簽以及讓全世界更多的人過(guò)上更健康的生活的工作方向，K公司將2025年公司戰略目標確定為“以天然的方式讓世界變得更美好”。從2016/2017年度開(kāi)始，K公司每年披露集團對聯(lián)合國全球目標的收入貢獻(Group total revenue contribution to the UN Global Goals)，即集團對其業(yè)務(wù)重點(diǎn)領(lǐng)域所支持的SDGs產(chǎn)生貢獻/影響的產(chǎn)品組合的總收入百分比，并聘用一家有全球執業(yè)網(wǎng)絡(luò )的會(huì )計師事務(wù)所對其進(jìn)行有限保證的獨立鑒證。

(三)鑒證業(yè)務(wù)分析

A會(huì )計師事務(wù)所受聘于K公司管理層，基于《國際鑒證業(yè)務(wù)準則第3000號(修訂版)—除歷史財務(wù)信息審核或復核之外的鑒證業(yè)務(wù)》，對K公司于2019/2020年度報告中披露的年度集團對聯(lián)合國全球目標的收入貢獻開(kāi)展有限保證的獨立鑒證，并向K公司的利益相關(guān)方出具獨立第三方鑒證意見(jiàn)。

1.鑒證業(yè)務(wù)三方關(guān)系

在該次鑒證業(yè)務(wù)中，涉及的三方關(guān)系及各自責任如下：

(1)注冊會(huì )計師：

*計劃和執行相關(guān)工作以獲得關(guān)于2019/2020年度報告第n頁(yè)所述對可持續發(fā)展目標2、3或12有影響的已售出產(chǎn)品的總收入百分比是否不存在重大錯報，并且在所有重大方面按照會(huì )計政策編制的有限保證;

*根據進(jìn)行的程序和獲得的證據，得出獨立的結論;

*向K公司的利益相關(guān)者報告得出的結論。

(2)管理層：

*設計、執行和維護與準備對可持續發(fā)展目標2、3或12有影響的已售出產(chǎn)品的總收入百分比信息相關(guān)的內部控制，以確保該等信息和數據不存在由于欺詐或錯誤而造成的重大錯報;

*制訂編制數據的客觀(guān)會(huì )計原則;

*根據會(huì )計政策匯總和報告總收入百分比。

(3)鑒證報告預期使用者為K公司的利益相關(guān)方，包括現有股東、潛在股東、監管機構、債權人、重要供應商、戰略聯(lián)盟伙伴、重要業(yè)務(wù)客戶(hù)等。

2.鑒證對象

鑒證對象為K公司對聯(lián)合國全球目標的收入貢獻，即K公司在年度內，對SDG第2、3或12號目標產(chǎn)生貢獻/影響的產(chǎn)品的總收入百分比(the percentage of gross revenue that comes from products supporting UN Global Goals no.2,3 or 12)。其中，SDG 2為“零饑餓”，即消除饑餓，實(shí)現糧食安全、改善營(yíng)養和促進(jìn)可持續農業(yè);SDG 3為“良好健康與福祉”，即確保健康的生活方式、促進(jìn)各年齡段人群的福祉;SDG 12為“負責任消費和生產(chǎn)”，即確?？沙掷m消費和生產(chǎn)模式。

K公司對聯(lián)合國全球目標的收入貢獻涵蓋了年度內所有的產(chǎn)品組合，即包括了持續經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，也包括了終止經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的產(chǎn)品收入。與合并、收購和資產(chǎn)剝離相關(guān)的產(chǎn)品，及總收入在12個(gè)月內或不遲于下一會(huì )計年度報告計入收入貢獻范圍。其中，對于資產(chǎn)剝離的情況，產(chǎn)品和總收入從經(jīng)營(yíng)控制權轉移之日起不計入收入貢獻。

3.鑒證對象編制標準

(1)K公司編制了《可持續發(fā)展會(huì )計原則》，并將其公布于官網(wǎng)，作為計算/準備每年集團對聯(lián)合國全球目標的收入貢獻數據的標準，即鑒證對象的編制標準。

(2)根據《可持續發(fā)展會(huì )計原則》的要求，每年，K公司對其所有產(chǎn)品都根據其對聯(lián)合國第2、3或12號全球目標的貢獻/影響進(jìn)行評估。如果評估結果可以證明產(chǎn)品從以下八個(gè)方面產(chǎn)生貢獻/影響，則認定該產(chǎn)品所得收入屬于對SDGs產(chǎn)生貢獻的收入：

*提高生產(chǎn)力和產(chǎn)量(SDG 2或12)

*減少浪費(SDG 2或12)

*替代人工原料(SDG 3或12)

*提高食品安全(SDG 3或12)

*提高動(dòng)物福利(SDG 2)

*促進(jìn)健康和福祉(SDG 3)

*減少鹽、糖，脂肪和乳糖(SDG 3)

*確保獲得負擔得起的可用營(yíng)養(SDG 2或12)

(3)在評估確定產(chǎn)品相關(guān)分類(lèi)時(shí)，需要以下類(lèi)別的文件之一作為支持:

*來(lái)自科學(xué)試驗或臨床試驗的結果

*經(jīng)審查的影響研究或文章

*客戶(hù)試驗和反饋

*研發(fā)內部測試(應盡可能由額外的文件和與相關(guān)內部利益相關(guān)者的面談作為支持)

4.執行的鑒證程序與證據

(1)基于注冊會(huì )計師關(guān)于鑒證業(yè)務(wù)(有限保證)的專(zhuān)業(yè)判斷，事務(wù)所為K公司的服務(wù)項目組執行以下程序以判斷是否有重大錯報：

*與準備產(chǎn)品數據相關(guān)的部門(mén)及人員開(kāi)展訪(fǎng)談;

*評估支持產(chǎn)品對SDGs影響的基礎文件，包括根據科學(xué)試驗、外部評審的影響研究、客戶(hù)評價(jià)或內部研發(fā)測試結果;

*評估產(chǎn)品銷(xiāo)售金額的匯總情況，并核對每個(gè)產(chǎn)品的總收入總額與2019/2020年度報告中的經(jīng)審計的凈收入是否具有一致性;

*與K公司負責銷(xiāo)售、產(chǎn)品表格準備、計算和匯總的關(guān)鍵人員開(kāi)展展示會(huì )議;

*評估獲取的證據。

(2)在衡量產(chǎn)品是否應該納入2019/2020年度集團對可持續發(fā)展目標第2、3或12號目標產(chǎn)生貢獻/影響的產(chǎn)品的總收入百分比統計范圍時(shí)，依據以下原則：

*如果一種產(chǎn)品已經(jīng)過(guò)臨床試驗，表明它是如何有益于健康、負責任的消費或節約能源的，則將其納入其中;

*K公司使用經(jīng)審查的影響研究或文章、自己的科學(xué)研究或案例來(lái)證明產(chǎn)品益處的情況也會(huì )被納入統計范圍;

*對于使用客戶(hù)評價(jià)作為依據的情況，如果僅有個(gè)別客戶(hù)認為其可以支持上述三個(gè)SDGs是不足的，占該產(chǎn)品銷(xiāo)售額50%以上的客戶(hù)都評價(jià)其符合支持上述三個(gè)可持續發(fā)展目標，則才可以將該產(chǎn)品納入計算范圍。

此外，每個(gè)產(chǎn)品的營(yíng)業(yè)額都具有可追溯性，即可以從財務(wù)審計中得知，因此可以通過(guò)核對每個(gè)產(chǎn)品的總收入總額是否與2019/2020年度報告中的經(jīng)審計凈收入具有一致性來(lái)核對其準確性。

在K公司2017/2018年度聘用會(huì )計師事務(wù)所對其年度內對可持續發(fā)展目標第2、3或12號目標產(chǎn)生貢獻/影響的產(chǎn)品的總收入百分比開(kāi)展鑒證工作時(shí)，為了確保工作質(zhì)量，受聘的會(huì )計師事務(wù)所組建了一個(gè)包括注冊會(huì )計師、工程師和一名國際發(fā)展研究專(zhuān)業(yè)博士在內的多學(xué)科團隊以開(kāi)展相關(guān)工作。

5.鑒證報告與結論

注冊會(huì )計師根據已執行的鑒證程序獲取的充分、適當的鑒證證據形成有限保證的鑒證結論，并出具獨立鑒證報告。以本案為例，注冊會(huì )計師基于上述已實(shí)施的程序及獲取的證據，最終得出以下結論：

基于已實(shí)施的程序及獲取的證據，對2019/2020年度報告第n頁(yè)列示的，2019/2020年度內公司對可持續發(fā)展目標第2、3或12號目標產(chǎn)生貢獻的，涵蓋持續經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和終止經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的產(chǎn)品總收入百分比(鑒證對象)，我們沒(méi)有注意到任何事項使我們相信，K公司未能在所有重大方面按照本報告第n頁(yè)所述的“可持續發(fā)展會(huì )計原則概要”中描述的標準和方法編制。(請參見(jiàn)附錄B-報告原文摘要)

四、案例啟示

在執行此類(lèi)鑒證服務(wù)過(guò)程中，各會(huì )計師事務(wù)所應基于我國現行執業(yè)準則體系，以便于會(huì )計師將委托方的要求納入現行執業(yè)準則體系，結合項目實(shí)際制定相應的執行程序，以及報告內容和形式。根據實(shí)際情況，可考慮采用《國際鑒證業(yè)務(wù)準則第3000號(修訂版)—除歷史財務(wù)信息審核或復核之外的鑒證業(yè)務(wù)》《中國注冊會(huì )計師其他鑒證業(yè)務(wù)準則第3101號-歷史財務(wù)信息審計或審閱以外的鑒證業(yè)務(wù)》等相關(guān)準則，規范相關(guān)業(yè)務(wù)執行和報告。

在執行過(guò)程中，亦應注意到此類(lèi)項目的特殊要求，并進(jìn)行專(zhuān)門(mén)的應對處理。例如，從人員配置角度，此類(lèi)項目可能涉及到除傳統財務(wù)鑒證知識儲備外的其他知識儲備，會(huì )計師事務(wù)所充分予以考慮，并加大多維度拓展人才儲備和培養的力度，以滿(mǎn)足此類(lèi)非傳統財務(wù)審計或鑒證服務(wù)要求下的人才需求。

目前，由于此類(lèi)可持續發(fā)展相關(guān)數據的編制和計算標準往往根據行業(yè)、企業(yè)不同有明顯不同。同時(shí)，又因暫時(shí)缺乏用于估算和評估非財務(wù)數據的公認的既定實(shí)踐體系，所以不同公司會(huì )根據實(shí)際情況采用不同的方法開(kāi)展非財務(wù)數據的計算和編制，使得此類(lèi)數據編報和計算的準確性相比具有相對統一標準的財務(wù)數據更易受到挑戰。

為了確保此類(lèi)鑒證業(yè)務(wù)工作的質(zhì)量，執行團隊不僅需要具有鑒證、財務(wù)知識的專(zhuān)業(yè)人員，也需要有了解可持續發(fā)展相關(guān)數據計算及了解行業(yè)專(zhuān)業(yè)知識的團隊成員。在特定情況下，還應引入外部專(zhuān)家支持。以溫室氣體數據的鑒證為例，鑒證團隊成員應該具備基本的溫室氣體相關(guān)知識，掌握國際公認的溫室氣體定義與統計范圍，并熟悉國際廣泛使用的計算標準和理論，以評估鑒證對象的計算和編制標準是否合適。在當前市場(chǎng)與社會(huì )發(fā)展趨勢下，會(huì )計師事務(wù)所應積極采取措施，立足于第三方獨立鑒證服務(wù)提供者的角度，助力中國的可持續發(fā)展。





附錄：

A--SDGs:

表格1:K公司可持續發(fā)展重點(diǎn)領(lǐng)域及支持的SDGs

B--鑒證報告原文摘要

Based on the procedures we performed and the evidence we obtained,nothing came to our attention that causes us not to believe that the 2019/20 percentage of gross revenue from products contributing to the UN Sustainable Development Goals(SDGs no.2,3 and 12)for both the continuing and the discontinued businesses as stated on page 69 in the 2019/20 Annual Report have not been prepared,in all material respects,in accordance with the applied criteria and methodology as described in the“Resume of Sustainability Accounting Principles”on page 69 of the Annual Report.

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本文關(guān)鍵詞： 聯(lián)合國, 可持續發(fā)展, 目標, 收入, 貢獻, 有限, 保證, 鑒證, 北京注冊會(huì )計師協(xié)會(huì ), 專(zhuān)業(yè), 技術(shù), 委員會(huì ), 專(zhuān)家, 提示, 第8號