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一般反避稅管理辦法（試行）
國家稅務(wù)總局令2014年第32號 2014-12-02
《一般反避稅管理辦法（試行）》已經(jīng)2014年11月25日國家稅務(wù)總局2014年度第3次局務(wù)會(huì )議審議通過(guò)，現予公布，自2015年2月1日起施行。
國家稅務(wù)總局局長(cháng)：王軍
2014年12月2日
一般反避稅管理辦法(試行)
第一章 總 則
第一條 為規范一般反避稅管理，根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)企業(yè)所得稅法)及其實(shí)施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)稅收征管法)及其實(shí)施細則，制定本辦法。
第二條 本辦法適用于稅務(wù)機關(guān)按照企業(yè)所得稅法第四十七條、企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第一百二十條的規定，對企業(yè)實(shí)施的不具有合理商業(yè)目的而獲取稅收利益的避稅安排，實(shí)施的特別納稅調整。
下列情況不適用本辦法：
(一)與跨境交易或者支付無(wú)關(guān)的安排;
(二)涉嫌逃避繳納稅款、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅以及虛開(kāi)發(fā)票等稅收違法行為。
第三條 稅收利益是指減少、免除或者推遲繳納企業(yè)所得稅應納稅額。
第四條 避稅安排具有以下特征：
(一)以獲取稅收利益為唯一目的或者主要目的;
(二)以形式符合稅法規定、但與其經(jīng)濟實(shí)質(zhì)不符的方式獲取稅收利益。
第五條 稅務(wù)機關(guān)應當以具有合理商業(yè)目的和經(jīng)濟實(shí)質(zhì)的類(lèi)似安排為基準，按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則實(shí)施特別納稅調整。調整方法包括：
(一)對安排的全部或者部分交易重新定性;
(二)在稅收上否定交易方的存在，或者將該交易方與其他交易方視為同一實(shí)體;
(三)對相關(guān)所得、扣除、稅收優(yōu)惠、境外稅收抵免等重新定性或者在交易各方間重新分配;
(四)其他合理方法。
第六條 企業(yè)的安排屬于轉讓定價(jià)、成本分攤、受控外國企業(yè)、資本弱化等其他特別納稅調整范圍的，應當首先適用其他特別納稅調整相關(guān)規定。
企業(yè)的安排屬于受益所有人、利益限制等稅收協(xié)定執行范圍的，應當首先適用稅收協(xié)定執行的相關(guān)規定。
第二章 立 案
第七條 各級稅務(wù)機關(guān)應當結合工作實(shí)際，應用各種數據資源，如企業(yè)所得稅匯算清繳、納稅評估、同期資料管理、對外支付稅務(wù)管理、股權轉讓交易管理、稅收協(xié)定執行等，及時(shí)發(fā)現一般反避稅案源。
第八條 主管稅務(wù)機關(guān)發(fā)現企業(yè)存在避稅嫌疑的，層報省、自治區、直轄市和計劃單列市(以下簡(jiǎn)稱(chēng)省)稅務(wù)機關(guān)復核同意后，報稅務(wù)總局申請立案。
第九條 省稅務(wù)機關(guān)應當將稅務(wù)總局形成的立案申請審核意見(jiàn)轉發(fā)主管稅務(wù)機關(guān)。稅務(wù)總局同意立案的，主管稅務(wù)機關(guān)實(shí)施一般反避稅調查。
第三章 調 查
第十條 主管稅務(wù)機關(guān)實(shí)施一般反避稅調查時(shí)，應當向被調查企業(yè)送達《稅務(wù)檢查通知書(shū)》。
第十一條 被調查企業(yè)認為其安排不屬于本辦法所稱(chēng)避稅安排的，應當自收到《稅務(wù)檢查通知書(shū)》之日起60日內提供下列資料：
(一)安排的背景資料;
(二)安排的商業(yè)目的等說(shuō)明文件;
(三)安排的內部決策和管理資料，如董事會(huì )決議、備忘錄、電子郵件等;
(四)安排涉及的詳細交易資料，如合同、補充協(xié)議、收付款憑證等;
(五)與其他交易方的溝通信息;
(六)可以證明其安排不屬于避稅安排的其他資料;
(七)稅務(wù)機關(guān)認為有必要提供的其他資料。
企業(yè)因特殊情況不能按期提供的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)提交書(shū)面延期申請，經(jīng)批準可以延期提供，但是最長(cháng)不得超過(guò)30日。主管稅務(wù)機關(guān)應當自收到企業(yè)延期申請之日起15日內書(shū)面回復。逾期未回復的，視同稅務(wù)機關(guān)同意企業(yè)的延期申請。
第十二條 企業(yè)拒絕提供資料的，主管稅務(wù)機關(guān)可以按照稅收征管法第三十五條的規定進(jìn)行核定。
第十三條 主管稅務(wù)機關(guān)實(shí)施一般反避稅調查時(shí)，可以要求為企業(yè)籌劃安排的單位或者個(gè)人(以下簡(jiǎn)稱(chēng)籌劃方)提供有關(guān)資料及證明材料。
第十四條 一般反避稅調查涉及向籌劃方、關(guān)聯(lián)方以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調查有關(guān)的其他企業(yè)調查取證的，主管稅務(wù)機關(guān)應當送達《稅務(wù)事項通知書(shū)》。
第十五條 主管稅務(wù)機關(guān)審核企業(yè)、籌劃方、關(guān)聯(lián)方以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調查有關(guān)的其他企業(yè)提供的資料，可以采用現場(chǎng)調查、發(fā)函協(xié)查和查閱公開(kāi)信息等方式核實(shí)。需取得境外有關(guān)資料的，可以按有關(guān)規定啟動(dòng)稅收情報交換程序，或者通過(guò)我駐外機構調查收集有關(guān)信息。涉及境外關(guān)聯(lián)方相關(guān)資料的，主管稅務(wù)機關(guān)也可以要求企業(yè)提供公證機構的證明。
第四章 結 案
第十六條 主管稅務(wù)機關(guān)根據調查過(guò)程中獲得的相關(guān)資料，自稅務(wù)總局同意立案之日起9個(gè)月內進(jìn)行審核，綜合判斷企業(yè)是否存在避稅安排，形成案件不予調整或者初步調整方案的意見(jiàn)和理由，層報省稅務(wù)機關(guān)復核同意后，報稅務(wù)總局申請結案。
第十七條 主管稅務(wù)機關(guān)應當根據稅務(wù)總局形成的結案申請審核意見(jiàn)，分別以下情況進(jìn)行處理：
(一)同意不予調整的，向被調查企業(yè)下發(fā)《特別納稅調查結論通知書(shū)》;
(二)同意初步調整方案的，向被調查企業(yè)下發(fā)《特別納稅調查初步調整通知書(shū)》;
(三)稅務(wù)總局有不同意見(jiàn)的，按照稅務(wù)總局的意見(jiàn)修改后再次層報審核。
被調查企業(yè)在收到《特別納稅調查初步調整通知書(shū)》之日起7日內未提出異議的，主管稅務(wù)機關(guān)應當下發(fā)《特別納稅調查調整通知書(shū)》。
被調查企業(yè)在收到《特別納稅調查初步調整通知書(shū)》之日起7日內提出異議，但是主管稅務(wù)機關(guān)經(jīng)審核后認為不應采納的，應將被調查企業(yè)的異議及不應采納的意見(jiàn)和理由層報省稅務(wù)機關(guān)復核同意后，報稅務(wù)總局再次申請結案。
被調查企業(yè)在收到《特別納稅調查初步調整通知書(shū)》之日起7日內提出異議，主管稅務(wù)機關(guān)經(jīng)審核后認為確需對調整方案進(jìn)行修改的，應當將被調查企業(yè)的異議及修改后的調整方案層報省稅務(wù)機關(guān)復核同意后，報稅務(wù)總局再次申請結案。
第十八條 主管稅務(wù)機關(guān)應當根據稅務(wù)總局考慮企業(yè)異議形成的結案申請審核意見(jiàn)，分別以下情況進(jìn)行處理：
(一)同意不應采納企業(yè)所提異議的，向被調查企業(yè)下發(fā)《特別納稅調查調整通知書(shū)》;
(二)同意修改后調整方案的，向被調查企業(yè)下發(fā)《特別納稅調查調整通知書(shū)》;
(三)稅務(wù)總局有不同意見(jiàn)的，按照稅務(wù)總局的意見(jiàn)修改后再次層報審核。
第五章 爭議處理
第十九條 被調查企業(yè)對主管稅務(wù)機關(guān)作出的一般反避稅調整決定不服的，可以按照有關(guān)法律法規的規定申請法律救濟。
第二十條 主管稅務(wù)機關(guān)作出的一般反避稅調整方案導致國內雙重征稅的，由稅務(wù)總局統一組織協(xié)調解決。
第二十一條 被調查企業(yè)認為我國稅務(wù)機關(guān)作出的一般反避稅調整，導致國際雙重征稅或者不符合稅收協(xié)定規定征稅的，可以按照稅收協(xié)定及其相關(guān)規定申請啟動(dòng)相互協(xié)商程序。
第六章 附 則
第二十二條 本辦法自2015年2月1日起施行。2015年2月1日前稅務(wù)機關(guān)尚未結案處理的避稅安排適用本辦法。
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本文關(guān)鍵詞： 國家稅務(wù)總局令, 2014年第32號, 一般反避稅, 管理辦法
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