稅總函〔2015〕279號《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步規范稅收會(huì )計減免稅核算有關(guān)事項的通知》

國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步規范稅收會(huì )計減免稅核算有關(guān)事項的通知

稅總函〔2015〕279號

各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈進(jìn)一步加強減免稅核算工作方案〉的通知》（稅總函〔2015〕183號）規定的工作推進(jìn)計劃，根據各稅種納稅申報表的修訂、減免稅政策條款的梳理等工作需要，現就稅收會(huì )計減免稅核算有關(guān)事項進(jìn)一步調整和規范如下：

一、稅收會(huì )計核算

（一）核算內容調整

1.明細科目。在“減免稅金”總賬科目下增設“納稅人識別號”明細科目，分戶(hù)核算反映納稅人享受減免稅情況。

2.賬外登記簿內容。在“企業(yè)所得稅月（季）度申報減免稅登記簿”（以下簡(jiǎn)稱(chēng)減免稅登記簿）中增加“納稅人識別號”“減免性質(zhì)代碼”等基本內容，分戶(hù)、分政策條款核算反映納稅人申報的月（季）度預繳企業(yè)所得稅征前減免情況。

（二）核算方法調整

根據修訂的增值稅、消費稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅申報表，2015年7月1日起上述各稅征前減免核算的原始憑證統一調整為新的納稅申報表及附列資料，同時(shí)，部分稅種征前減免核算方法調整如下：

1.增值稅征前減免核算

增值稅一般納稅人免稅銷(xiāo)售額不再登記在“增值稅一般納稅人免稅銷(xiāo)售額登記簿”中，相應的減免稅額納入“減免稅金”科目中核算。

對核定定額未達到小微企業(yè)及起征點(diǎn)免稅限額，并且不報送納稅申報表的增值稅納稅人，稅務(wù)機關(guān)應將核定定額折算為減免稅額登記在《減免稅額折算表》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)折算表，表式見(jiàn)附件1）中，再依據折算表，將減免稅額核算在“減免稅金”科目中。

2.營(yíng)業(yè)稅征前減免核算

對核定定額未達到小微企業(yè)及起征點(diǎn)免稅限額，并且不報送納稅申報表的營(yíng)業(yè)稅納稅人，稅務(wù)機關(guān)應將核定定額折算為減免稅額登記在折算表中，再依據折算表，將減免稅額核算在“減免稅金”科目中。

3.企業(yè)所得稅征前減免核算

（1）對月（季）度預繳企業(yè)所得稅征前減免，稅務(wù)機關(guān)應統一按納稅人申報的本期期末累計與上期期末累計的減免稅差額，在減免稅登記簿中登記本期減免稅發(fā)生額。其中，對稅基式企業(yè)所得稅減免，稅務(wù)機關(guān)應先折算為減免稅額登記在折算表中，再依據折算表，登記減免稅登記簿。

減免稅登記簿中“減免所得稅額”“免稅收入”“減征、免征應納稅所得額”“小型微利企業(yè)減免所得稅額”等“減免項目”內容不再登記。

（2）對實(shí)行核定應納所得稅額方式的小型微利企業(yè)，稅務(wù)機關(guān)應根據納稅申報表中“稅務(wù)機關(guān)核定應納所得稅額”倒算出減免稅額登記在折算表中，再依據折算表，登記減免稅登記簿，并核算在“減免稅金”科目中。

（3）對年度企業(yè)所得稅征前減免，稅務(wù)機關(guān)應統一將納稅人年度申報的本年累計減免稅額核算在“減免稅金”科目中。

4.城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加征前減免核算

為提高稅收會(huì )計核算工作效率，減輕減免性質(zhì)代碼維護工作量，城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加征前減免稅收會(huì )計核算的原始憑證由申報表改為折算表。納稅人申報增值稅、消費稅、營(yíng)業(yè)稅征前減免時(shí)，稅務(wù)機關(guān)應依據納稅人申報的增值稅、消費稅、營(yíng)業(yè)稅減免稅額折算出城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加減免額，登記在折算表中（折算表“減免性質(zhì)代碼”及“減免性質(zhì)名稱(chēng)”與增值稅、消費稅、營(yíng)業(yè)稅減免一致），再依據折算表，將減免稅額核算在“減免稅金”科目中。

（三）減免性質(zhì)代碼調整

為進(jìn)一步規范減免稅核算范圍和口徑，稅務(wù)總局將減免稅政策匯總整理為《減免稅政策庫》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)政策庫，附件2），政策庫分為以下三個(gè)子表：

1.《核算政策代碼表》：將目前有效的可核算減免稅政策條款，按照精細核算需求，分別編碼列入本表，各地稅務(wù)機關(guān)應嚴格按此范圍開(kāi)展減免稅核算工作。

2.《失效政策代碼表》：將已過(guò)執行有效期限的減免稅政策及代碼列入本表。

3.《暫不核算政策代碼表》：將由于客觀(guān)條件限制，目前無(wú)法進(jìn)行精細核算的減免稅政策條款，以及由于核算需求調整，不再進(jìn)行精細核算的減免稅政策條款及代碼列入本表。表中相關(guān)政策條款今后將依據核算條件或核算需求情況，適時(shí)納入精細核算。

政策庫目前收錄了截止到2015年4月底發(fā)布（到期）的減免稅政策條款及代碼，今后將定期更新，各地稅務(wù)機關(guān)均應據此對稅收會(huì )計核算中應用的減免性質(zhì)代碼進(jìn)行及時(shí)調整。對此前已經(jīng)編制代碼但未列入政策庫的政策條款，不再進(jìn)行減免稅核算。

二、稅收會(huì )統報表

《SJ-06:減免稅金明細月報表》（附件3）在橫表頭增設“企業(yè)所得稅月（季）預繳減免”，反映2015年7月1日后，減免稅登記簿中登記的分政策條款的減免稅額。

從2015年8月編報7月的稅收會(huì )統報表起，各稅收會(huì )計核算單位應按修改后的表式編報。

三、工作要求

（一）高度重視，加強領(lǐng)導。進(jìn)一步調整和規范稅收會(huì )計減免稅核算工作是完善減免稅核算體系、實(shí)現減免稅精細核算目標的一項重要工作，各地稅務(wù)機關(guān)要充分認識這項工作的重要意義和迫切性，切實(shí)加強組織領(lǐng)導，明確部門(mén)職責分工，認真組織實(shí)施。

（二）精心組織，按期完成。此次調整和規范稅收會(huì )計減免稅核算工作時(shí)間緊、任務(wù)重，各地稅務(wù)機關(guān)均應嚴格按照稅總函〔2015〕183號文件確定的時(shí)間表、任務(wù)單，在規定時(shí)間內完成各項減免稅核算管理工作，確保從2015年7月1日開(kāi)始，進(jìn)行減免稅精細核算試運行。

（三）加強溝通，密切配合。減免稅核算工作涉及面廣、牽涉面大，各地稅務(wù)機關(guān)業(yè)務(wù)和技術(shù)部門(mén)應加強溝通銜接，密切配合，嚴把工作質(zhì)量關(guān)，確保減免稅精細化核算工作目標如期實(shí)現。

國家稅務(wù)總局

2015年5月22日
 

附件：2015年6月“減免性質(zhì)”更新.xls

附件：2015年6月“減免性質(zhì)”更新說(shuō)明.doc

附件：SJ-06減免稅金明細月報表.xls

附件：減免稅額折算表.doc

附件：減免稅政策庫.xls

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