您當前的位置：〔86〕財稅協(xié)字30號《財政部稅務(wù)總局關(guān)于來(lái)自同我國簽訂稅收協(xié)定國家的教師和研究人員征免個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》
財政部稅務(wù)總局關(guān)于來(lái)自同我國簽訂稅收協(xié)定國家的教師和研究人員征免個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知
各省、自治區、直轄市稅務(wù)局，重慶、武漢、沈陽(yáng)、大連、哈爾濱、西安、廣州、青島市稅務(wù)局，加發(fā)南京市稅務(wù)局，海洋石油稅務(wù)局各分局:
對外國文教專(zhuān)家、外籍工作人員調整工資標準后應按規定征收個(gè)人所得稅的有關(guān)問(wèn)題，總局已于1986年10月23日以(86)財稅外字第275號文通知你局。在該通知中明確“對來(lái)自同我國政府簽有避免雙重征稅協(xié)定國家的教師和研究人員，應按協(xié)定有關(guān)條款執行”。
考慮到在我國政府對外已簽訂的避免雙重征稅協(xié)定(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“稅收協(xié)定”)中，有關(guān)對教師和研究人員征免稅的問(wèn)題，由于雙方的意向和基于各自國內法律等原因，除了同個(gè)別國家在稅收協(xié)定中沒(méi)有列支教師和研究人員的免稅條款外，在列有對教師和研究人員免稅條款的協(xié)定中，所限定的免稅條件也不完全相同。有的限定從其第一次到達之日起停留時(shí)間不超過(guò)3年(有的為2年)的，對其報酬免予征稅；有的規定從其到達之日起停留時(shí)間累計不超過(guò)3年的，對其報酬免予征稅；也有的規定，應自其抵達之日起，3年內免稅或對其在第一個(gè)3年野從事教學(xué)、講學(xué)或研究取得的報酬免予征稅。為便于執行，現就有關(guān)征免日期的具體計算等問(wèn)題，明確如下:
一、對來(lái)自同我國已簽訂稅收協(xié)定的國家，并在該協(xié)定開(kāi)始執行前已經(jīng)在華的外國教師和研究人員，對其停留不超過(guò)3年(有的為2年)的日期，應自該協(xié)定開(kāi)始執行之日起計算；如果是在該協(xié)定執行后來(lái)華的，對其停留不超過(guò)3年的日期，應自其第一次到達之日起計算。
二、凡在已簽訂并開(kāi)始執行的稅收協(xié)定中規定，對來(lái)自對方國家的教師和研究人員，從其第一次到達之日起停留時(shí)間不超過(guò)3年或累計不超過(guò)3年，對其由于教學(xué)、講學(xué)或研究取得的報酬免予征稅的，該項免稅應僅限于在華從事教學(xué)、講學(xué)或研究不超過(guò)3年的，對在華從事上述活動(dòng)為期超過(guò)3年的，即不應享受稅收協(xié)定所規定的免稅待遇。其中所說(shuō)停留日期累計不超過(guò)3年，是指多次應聘來(lái)華或一次應聘分期來(lái)華，對其多次應聘來(lái)華之間或分期來(lái)華之間的離華日期，可予扣除。
三、在已簽訂并開(kāi)始執行的稅收協(xié)定中規定，對來(lái)自對方國家的教師和研究人員，由于教學(xué)、講學(xué)或研究取得的報酬，自其抵達之日起3年內免稅或第一個(gè)3年里免稅的，對其從事上述活動(dòng)為期超過(guò)3年的，應從第四年起征稅。
四、對于按照已簽訂并開(kāi)始執行的稅收協(xié)定的規定，停留期超過(guò)3年(包括規定為2年的，下同)或累計超過(guò)3年，不能享受稅收協(xié)定所規定的免稅待遇的外國教師和研究人員，如果在有關(guān)協(xié)議或合同中約定或者事先能夠預定其在華停留期超過(guò)3年，應自其到達之日的月份起，按照我國稅法所規定日期申報納稅，如果其在華從事教學(xué)、講學(xué)或研究實(shí)際沒(méi)有超過(guò)3年，可準許退還其已繳納的稅款；對事先不能預定是否超過(guò)3年的，可以待其預計要超過(guò)3年或實(shí)際超過(guò)3年時(shí)，再由其申報納稅。
五、對在華的外國教師和研究人員，凡是屬于在1986年9月1日以前，來(lái)自同我國已簽訂稅收協(xié)定并開(kāi)始執行的國家，如果按照本通知第一條所明確的開(kāi)始日期進(jìn)行計算，其停留期超過(guò)3年，不能享受稅收協(xié)定所規定的免稅待遇的，對其取得的報酬等項所得進(jìn)行征稅，應自1986年9月1日起執行。
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